淺議審計視角下農(nóng)業(yè)科研單位科研副產(chǎn)品管理

孫 聰

副產(chǎn)品是企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，從同一種原材料中，通過同一生產(chǎn)過程附帶生產(chǎn)或利用生產(chǎn)中的廢料進一步加工而生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品雖然與主產(chǎn)品同時生產(chǎn)出來，但其價值與主產(chǎn)品相比要小得多。同樣，科研副產(chǎn)品是指科技人員在從事科研活動過程中附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品，相較于科研活動產(chǎn)生的科研成果，科研副產(chǎn)品居于從屬位置。近年來，隨著國家對科研領(lǐng)域的持續(xù)投入，科研活動規(guī)模日益擴大，科研副產(chǎn)品產(chǎn)量也隨之增加。加強和規(guī)范科研副產(chǎn)品管理，堵塞科研副產(chǎn)品管理中存在的漏洞，有利于規(guī)避科研副產(chǎn)品管理風(fēng)險，預(yù)防腐敗行為發(fā)生，對于促進科研事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

一、科研副產(chǎn)品管理基本情況

（一）科研副產(chǎn)品種類多樣

某科研院所下屬30多家研究所，主要從事作物、園藝、畜牧、獸醫(yī)、資源與環(huán)境、工程與機械、質(zhì)量安全與加工、信息與經(jīng)濟等方面的農(nóng)業(yè)科學(xué)研究。農(nóng)業(yè)科研院所自身有其特殊性，研究對象主要是動植物，研究過程會附帶產(chǎn)生多種科研副產(chǎn)品，據(jù)統(tǒng)計，既包括玉米、小麥、水稻、棉花、茶葉鮮葉、煙葉、牧草、苗木等農(nóng)作物，也包括豬、雞、羊、牛等試驗動物以及雞蛋、鹿茸等畜產(chǎn)品，還包括農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機試制研究過程中制作的中間品和樣品等。

（二）科研副產(chǎn)品收入管理制度化

為強化科研副產(chǎn)品管理，有效遏制違規(guī)違紀(jì)事項的發(fā)生，2014年某科研院所印發(fā)了《關(guān)于進一步加強科研副產(chǎn)品收入管理的指導(dǎo)性意見》，提出了加強實物管理、加強收入管理、加強監(jiān)督檢查和責(zé)任追究等三點具體意見，要求各單位建立健全科研副產(chǎn)品實物登記制度，設(shè)置科研副產(chǎn)品實物臺賬，采取有效措施，確保將科研副產(chǎn)品處置收入全部納入單位收入管理。2016年某科研院所印發(fā)《橫向經(jīng)費(收入)使用管理辦法》，對科研副產(chǎn)品范圍進行了定義，并對科研副產(chǎn)品處置過程中涉及的收入、支出及結(jié)余用途等事項作出規(guī)定，同時明確科研副產(chǎn)品處置取得的收入扣除相應(yīng)費用后的結(jié)余，由各單位自主統(tǒng)籌安排使用，主要用于科研活動支出和彌補公用經(jīng)費不足。目前，除少數(shù)研究所因不涉及或發(fā)生額較小暫未制定管理辦法外，其余絕大部分研究所均建立了專門的科研副產(chǎn)品處置收入方面的管理辦法，初步形成了科研副產(chǎn)品管理制度體系。

（三）科研副產(chǎn)品處置收入具備一定規(guī)模

隨著國家財政對科研領(lǐng)域的投入逐步加大，科研項目數(shù)量和經(jīng)費規(guī)模的日益增長，科研副產(chǎn)品數(shù)量逐年增加，處置收入具備一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計，目前全院22家單位有科研副產(chǎn)品處置收入，2017-2019年全院科研副產(chǎn)品處置收入累計8 700余萬元，年均2 900余萬元。其中年均處置收入在1 000萬元左右的2家，年均處置收入接近或超過100萬元的4家，年均處置收入在10萬-60萬元之間的10家，年均處置收入10萬元以下的6家。

二、存在的問題及不足

近年來，隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的逐步構(gòu)建完善，某科研院所科研副產(chǎn)品管理制度體系和操作流程不斷規(guī)范，但在源頭管控、過程監(jiān)督、處置方式等方面還存在一些不足。

（一）源頭管控存在薄弱環(huán)節(jié)

2014年以來，某科研院所先后出臺了《關(guān)于進一步加強科研副產(chǎn)品收入管理的指導(dǎo)性意見》和《橫向經(jīng)費(收入)使用管理辦法》，但內(nèi)容都僅涉及科研副產(chǎn)品處置收入管理方面，并未對科研副產(chǎn)品管理全流程進行系統(tǒng)、完整的規(guī)定，缺乏對科研副產(chǎn)品的源頭管理和過程監(jiān)督，由此造成不同單位對科研副產(chǎn)品的認定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理力度和監(jiān)督舉措不平衡甚至存在“盲區(qū)”。研究所對本單位科研副產(chǎn)品數(shù)量和總類掌握不夠全面，沒有做到“應(yīng)管盡管”，造成部分在院、所試驗基地以外開展試驗產(chǎn)生的副產(chǎn)品在歸屬、處置等方面不夠規(guī)范。

（二）處置方式片面化

由于農(nóng)業(yè)科研的特殊性，有些農(nóng)業(yè)科研副產(chǎn)品可以進行銷售，有些雖然有一定經(jīng)濟價值或使用價值，但考慮環(huán)境、安全、倫理問題等，不能做銷售處理，而應(yīng)選擇專業(yè)報損、銷毀，或經(jīng)過安全評估后再行出售，如疫苗研發(fā)、食品加工、動植物品種改良等研究過程中產(chǎn)生的中間產(chǎn)品、試制產(chǎn)品、淘汰動物等。由于目前科研副產(chǎn)品范圍不明確、處置結(jié)果過于強調(diào)收入，造成處置方式被局限于銷售一種方式，部分研究所也僅對銷售實施管理，而對銷售以外的其他處置方式安全評估和專業(yè)監(jiān)督重視不夠，缺乏必要的處置過程監(jiān)管。

（三）制度執(zhí)行不到位

盡管目前絕大多數(shù)研究所按照要求制定了科研副產(chǎn)品處置收入管理方面的制度辦法，但部分研究所在實際管理中存在執(zhí)行制度不嚴(yán)格、不到位等問題。如有的研究所未按制度要求設(shè)置處置明細、簽訂銷售協(xié)議及建立銷售臺賬等，未落實課題負責(zé)人的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任。個別研究所未建立科研副產(chǎn)品實物臺賬，未執(zhí)行科研副產(chǎn)品出入庫管理制度，科研副產(chǎn)品實物管理不規(guī)范，處置收入的完整性、真實性無法確認。

（四）處置收入管理不規(guī)范

目前實際執(zhí)行中，絕大部分研究所科研副產(chǎn)品處置主要由課題組自行負責(zé)，研究所職能部門參與較少，再加上農(nóng)業(yè)科研試驗基地普遍地處偏遠，以及個別科研人員財經(jīng)紀(jì)律意識薄弱等，造成在日常審計檢查中仍發(fā)現(xiàn)部分單位在科研副產(chǎn)品處置收入管理方面，還存在較大的安全隱患和廉政風(fēng)險。如存在科研副產(chǎn)品處置收入長期滯留在課題組，上繳研究所財務(wù)部門不及時；個別課題組未執(zhí)行“收支兩條線”，處置收入在課題組“坐收坐支”，僅將余額上繳研究所財務(wù)部門；科研副產(chǎn)品大宗處置未簽訂銷售合同、未建立銷售臺賬；處置收入存入經(jīng)辦人個人賬戶，收入完整性、金額真實性缺乏監(jiān)督，存在較大的廉政風(fēng)險等。

三、規(guī)范科研副產(chǎn)品管理的意見建議

（一）加強科研副產(chǎn)品全程管理

研究制定科研副產(chǎn)品管理辦法，對科研副產(chǎn)品進行清晰界定，明確牽頭管理部門，加強科研副產(chǎn)品全過程管理。各單位科研副產(chǎn)品歸口管理部門應(yīng)加強業(yè)務(wù)調(diào)研和情況摸排，會同各研究團隊，結(jié)合單位職能定位、研究方向及課題任務(wù)等實際，確定本單位科研副產(chǎn)品的種類及數(shù)量，做到心中有數(shù)，從源頭上強化科研副產(chǎn)品日常管理和監(jiān)督，做到對副產(chǎn)品實行全過程管理。

（二）規(guī)范科研副產(chǎn)品處置方式

研究所應(yīng)在摸清科研副產(chǎn)品家底的前提下，明確除能夠直接對外出售的科研副產(chǎn)品外，對未獲得市場準(zhǔn)入、有毒有害以及其他存在安全隱患的科研副產(chǎn)品，應(yīng)嚴(yán)格分類處置，嚴(yán)禁課題組為片面追求經(jīng)濟效益或小團體利益，將存在安全危害或隱患，以及涉及科研機密的淘汰動物、試制疫苗、種子、作物等科研副產(chǎn)品，隨意進行處置、售賣，杜絕食物、環(huán)境、泄密等各類風(fēng)險。

（三）強化科研副產(chǎn)品實物及收入管理

針對審計中發(fā)現(xiàn)的各類科研副產(chǎn)品管理處置不規(guī)范的現(xiàn)狀，以及中國農(nóng)業(yè)大學(xué)發(fā)生貪污科研經(jīng)費案等相關(guān)情況，加強對科研人員財經(jīng)法紀(jì)教育和廉政風(fēng)險提醒，壓實課題負責(zé)人直接管理責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，研究所科研副產(chǎn)品歸口管理部門應(yīng)會同課題組建立健全科研副產(chǎn)品實物登記制度。同時進一步加強科研副產(chǎn)品處置收入管控，嚴(yán)格實行“收支兩條線”管理，嚴(yán)禁私分科研副產(chǎn)品、“坐收坐支”或隱匿收入、設(shè)立“小金庫”等行為的發(fā)生，確保收入足額、及時上繳財務(wù)部門。

（四）加大科研副產(chǎn)品管理處置監(jiān)督檢查力度

農(nóng)業(yè)科研副產(chǎn)品管理和處置，根據(jù)種類不同具有季節(jié)性、周期性的特點。應(yīng)重點針對處置規(guī)模較大、金額較高、頻次較多的科研副產(chǎn)品，本應(yīng)產(chǎn)出科研副產(chǎn)品但其收入?yún)s長期為零的，科研副產(chǎn)品處置收入上下年度出現(xiàn)不合理波動等事項，加大監(jiān)督檢查力度，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)把控，以查促改，以點帶面，推動科研副產(chǎn)品管理更加到位、處置更加規(guī)范、收益更加安全。