鄉村振興戰略下綠色稅收促進生態宜居環境研究

趙玉明

(貴州財經大學，貴州 貴陽 550025)

引言

黨的十九大報告中提出實施鄉村振興戰略，全黨的工作重點是把“三農”問題解決好。在產業、人才、文化、生態和組織5個方面實現全面鄉村振興。稅收政策對于穩定我國的經濟發展有著重要意義。要充分發揮稅收在經濟發展中的作用。但我國當前的綠色稅收制度還不完善，完善我國綠色稅收制度對我國的生態文明建設，堅持綠色發展和促進生態宜居建設有積極的推動作用。

1 鄉村振興中引入綠色稅收的必要性分析

1.1 綠色稅收的含義及發展

1.1.1 綠色稅收含義

當前對綠色稅收的概念還未統一，本文所探討的綠色稅收是以保護環境、合理開發利用資源和推動綠色生產消費為目的的。狹義的綠色稅收，如向排污企業征收的排污費，是為了實現維護環境而開征的。我國第一個以保護環境為目的的單行稅法是環境保護稅。廣義的綠色稅收，既包括一切與保護環境有關的一系列稅種，又包含為實現維護特定環境而籌集資金的稅種，其涵蓋了與資源環境有關的所有稅種和稅目；除環保稅外，還有消費稅、車船稅、資源稅等；針對增值稅和企業所得稅涉及到節能減排方面的稅收優惠制度也在廣義的綠色稅收體系中。

1.1.2 綠色稅收發展

1984年開始征收資源稅，當時只針對石油、天然氣和煤炭征稅。1994年進一步擴大了征收范圍。此后不斷發展完善，2016年在新疆對原油、天然氣進行改革。2014年河北省開征水資源稅試點。我國在2019年頒布《中華人民共和國資源稅法》，2018年我國開始征收環境保護稅。2014年國家要求各地結合當地實際情況上調排污費征收標準，其中，主要針對污水、廢氣等征收排污費，當時屬于行政事業性收費。我國目前征收的環境保護稅也遵循稅費平移的原則征收稅款。耕地占用稅針對非農業建設占用耕地征稅，2019年9月耕地占用稅正式立法，之前都是暫行條例并未正式立法。城鎮土地使用稅是為了節約資源針對城鎮土地使用征稅，最早在1988年頒布了暫行條例；2006年國家修改了暫行條例的一些規定，到2019年一共進行了4次修訂。2001年征收車輛購置稅，汽車排放尾氣也會造成大氣污染；不僅能調節收入差距，還能在一定程度上保護環境；經過修改完善在2019年實施《中華人民共和國車輛購置稅法》；對于在車船稅中對節能和新能源車船的稅收減免也有益于對環境的保護。消費稅中的一些稅目也具有“綠色”特征，增值稅和企業所得稅中關于節能環保的優惠政策也體現綠色稅收特點，起到保護環境和合理利用資源的目的。

1.2 綠色稅收的理論基礎

1.2.1 負外部效應理論

負外部效應理論的來源于《福利經濟學》一書，作者庇古是英國當時著名經濟學家。此理論認為負外部效應有很大的主觀性，在負外部環境的條件下會出現社會成本和私人成本不一致的情況。當這種情況發生在環境保護方面，征收環境稅就可成為一種有效的保護方式，通過這種方式將外部性成本加入生產成本。外部成本和私人成本構成了社會成本。這本書中提倡，要對有正外部性的活動給予補貼。只有補償外部性的負效應和促進企業在生產時考慮到污染環境的問題，才能夠達到對社會資源進行最優配置的結果。

1.2.2 自然資源和環境的公共資本品理論

這一理論把自然資源和環境當作公共品和資本品而且是不能分割的，其也是一項資本品，自然資源和環境都是公共品和資本品。當沒有人為資源的浪費和生態環境破壞而承擔應有的責任時，每個人為了追求自身利益的最大化將會毫無節制地去瘋狂掠奪資源，但是資源是有限的。這一理論認為在這種情況下政府應作為代表征稅，以征收環境稅的形式取得相應資本權益。在經濟方面慢慢地建立起維護自然環境和資源機制，有效遏制環境保護中存在僥幸的心理。

1.2.3 可持續發展理論

環境主義者大多認為環境并不能無限揮霍，現有的生態資源是有其自身價值的。此理論認為，伴隨著經濟的迅速增長所使用的資源會越來越多。同時認為，在利用資源進行發展時，應當同時考慮到損害成本和給后代的機會成本。以可持續發展的角度來看，當個人或集團出現使用環境和資源的行為，那么就要對政府繳稅。這樣可以對資源和環境作出一定程度補償，從而實現可持續發展。

1.3 綠色稅收對生態宜居的重要性分析

綠色稅收通過征稅手段調節資源分配使用，也可以提升環境質量的作用。生態環境的提升對推動鄉村生態文明建設，實施鄉村振興戰略有積極的影響。生態宜居是人們對充滿活力，環境質量和舒適度的追求。雖然我國脫貧攻堅已經取得了很好的成績，但農村有很多優勢資源可以被挖掘和開發，激活農村資源市場，將綠色稅收引入鄉村振興，提高稅收的調節作用發揮對鄉村生態的保護作用，進而推動鄉村生態宜居的建設。發展生態農業，推動生態農村的建設。

2 基于案例分析綠色稅收對鄉村振興的影響

2.1 云南省玉溪通海縣

通海縣每年蔬菜產量達百萬噸以上，是全省最大的蔬菜供應地。在給菜農帶來可觀收入的同時，也給生態環境帶來了巨大壓力。位于通海縣里山鄉的云南某科技股份有限公司作為處理這些廢棄菜葉的企業，經過持續不斷的努力研發了“廢棄菜葉回收利用生產工藝”等31項專利，并利用自主知識產權技術對農業廢棄物進行科學分類綜合利用，對廢棄蔬菜葉進行資源化利用處理，實現了農業廢棄物變“廢”為“寶”的循環利用，有效解決了廢棄菜葉對生態環境造成的污染。同時，該公司生產銷售有機肥享受免稅政策。該公司未來將繼續注重對生產清潔能源等方面的研究，實現真正的能源轉換，促進循環經濟的發展。農業農村的綠色發展既可以帶來農業技術上的進步，又起到了保護生態環境的作用。

上述案例顯示，該企業享受了綠色稅收政策中對綠色環保技術研發的加計扣除的優惠政策，同時該公司還享受生產銷售有機肥的免稅政策。這些都體現了綠色稅收中對農業農村和涉農企業綠色發展的支持。同時綠色稅收中還規定了對節能環保的產品在消費稅方面有一定的優惠，促進了企業生產環保產品的積極性。農業稅的免征也大大降低了農民的負擔，農業技術的發展也推動了生態農業的建設。綠色稅收中的稅收優惠政策不僅減輕了納稅人負擔，激發企業和農戶綠色發展積極性，還更好地保護了生態環境，促進生態宜居和鄉村振興的實現。

2.2 湖北省桃源村

湖北省桃源村位于廣水市東部，過去因生態環境破壞嚴重和經濟落后成為廣水市的貧困村。但自2012年被列入鄂西圈首批“綠色幸福村”建設試點之一，經過幾年發展，桃源村在2017年獲湖北省旅游名村榮譽。同時也是中國鄉村旅游創客示范基地。桃源村在發展過程中按照政府統籌規劃和專家的意見，同時結合了自身的生態資源優勢。在前期治理環境污染問題時投入七百多萬元用于退耕還林和修復水系等措施，也較好地保存了百年居民石屋，在室內的裝修堅持了傳統與現代相結合的風格。同時發展有機產業，采取“合作社+基地+農戶”的經營模式，鼓勵農戶生產原種稻和茶葉等特色農產品。目前已和中南糧油、中百超市等簽訂了合作協議。旅游方面，桃源村以百年石屋和千年柿樹等景觀吸引游客觀光，也帶動了農家樂和民宿經濟發展。桃源村制定了《桃源村衛生公約》來提高村民的環保意識，加強了鄉村的生態文明建設和促進鄉村的生態宜居。

桃源村的例子體現了要實現鄉村振興戰略，就要從鄉村產業和環境等各方面取得進步。在維護自身生態環境的同時發展鄉村旅游和發展有機農業。綠色稅收在其中也起到了保護環境的作用，鼓勵對環境的治理。

3 綠色稅收促進鄉村振興的建議

3.1 完善綠色稅收體系

我國環保稅的征收還在初級階段，目前只對4類污染物征稅。未來需要擴大范圍包含其它的各種污染物，并結合我國是發展大國的國情，對含碳化合物排放和臭氧物質等征稅。在各種噪聲中只對工業噪聲征稅還不夠，現實中交通噪聲、建筑工程的噪聲也需要考慮納入征收范圍。還要重視光污染和其它污染物的征收，擴大揮發性有機物VOCs征收范圍。此次改革遵循稅費平移原則，關于納稅人、征稅對象和計稅依據上也基本沿用了之前的制度。但是稅率的設計上過低，提高稅率和加大懲罰力度會讓企業對污染環境行為付出更大代價。通過提高企業自身的環保意識，為了企業發展而積極減少污染排放。完善環保稅稅制，制定更多稅收優惠，可以對使用風能等可再生資源加大稅收優惠力度，從而激發社會環境保護自覺性和持續性。提升地方政府環境保護意識，通過稅收減免和優惠降低企業稅負，環境保護稅對企業來講也是一種正向激勵。對于其它具有綠色性質的稅種，如消費稅可以適當提高一些產品的消費稅率。增強消費稅對消費者消費選擇的影響程度。車輛購置稅加大高消耗車型的稅率，鼓勵人們選擇環保車型。對于車船稅要提高稅收征管效率，加強交警、交通部門和各保險機構的溝通協作,定期對比車輛信息；同時加大車船稅法宣傳力度。對耕地占用稅來講，要提高稅額標準，調整相應的稅收優惠政策。

3.2 完善涉農稅收優惠范圍

現行涉農的稅收政策重點在農業生產和農產品初加工方面，加強對農村合作社的扶持力度。對投資鄉村旅游的企業實行減免稅政策，也可以對鄉村民族文化產品與旅游相關的基礎設施進行相關減免稅等優惠。加強農村對人才的吸引，提高人才隊伍建設，對支持農業農村綠色發展的專業人才的個人所得稅給予一定的減免政策。對國家已經制定的涉農稅收優惠政策會出現很多村民和涉農企業并不了解的情況，這時就需要國家加大對涉農優惠政策的宣傳和普及。同時開通涉農綠色通道為涉農納稅人提供專業的服務。讓稅收優惠政策助力企業發展，從而帶動農業農村經濟發展。

3.3 完善監管模式，提高企業納稅遵從度

完善監管機制；環保稅正式實施只有2a以上的時間，在稅收征管和污染物監測等方面還需要完善。我國環保部門的監測技術或管理制度也不健全。適當引入監測技術水平高的第3方進行中立的監測，確保監測數據的準確性。加大人力資源投入，培養監測專業型人才，鼓勵企業安裝專業監測設備并予以補貼。加強環保部門和稅務機關之間的交流溝通，持續明確環保稅征管過程中的部門責任劃分；明確信息傳遞基本范圍，不斷細化明確雙方工作職責；建立相關績效考核制度激勵稅務機關和環保部門合作；溝通是很重要的，可以建立一個相互學習的制度，雙方定期交流溝通，互相了解工作流程，以此保證稅收征管工作的順利高效。對企業購買的監測設備費用和其它相關費用可以考慮加計扣除。對違反規定的企業嚴厲處罰并向社會公眾通報。幫助企業提高保護意識，維護企業信譽。制定更多的稅收優惠政策，提高納稅人和稅務機關或環保部門的溝通效率。