我國個人稅收遞延型商業養老保險問題研究

□陳淑君，師慧穎

（哈爾濱商業大學財政與公共管理學院 黑龍江 哈爾濱 150028）

1 我國個人稅收遞延型商業養老保險的發展現狀及問題

1.1 發展現狀分析

1.1.1 前期試點政策

2006 年我國進行了一次個人稅收遞延型商業養老保險試點工作。國務院提出在天津市濱海新區開展保險改革試點工作，目的是發掘我國商業養老保險的市場潛力，轉變民眾以儲蓄型養老保險為主的投保理念。但此次試點僅維持兩個月就因為免稅額度過高而被叫停。

2006 年12 月，國務院在《關于當前金融促進經濟發展的若干意見》中指出，要積極發展個人、團體養老保險業務，進一步發展個人稅收遞延型商業養老保險，幫助經營情況良好的企業員工參與新型商業養老保險，從而促進我國養老保險全面發展。這是我國對個人稅收遞延型商業養老保險的初步探索。

2013 年1 月27 日，上海市在《政府工作報告》中提出開展個人稅收遞延型商業養老保險試點工作。在實際操作過程中，上海市政府有關部門多次商討和研究個人稅收遞延型商業養老保險的實施方案并遞交到財政部和保監會。個人稅收遞延型商業養老保險需要多部門相互協作與配合。

部門間存在溝通障礙，導致相關工作難以開展，政策最終未正式落地。在天津、上海等城市試點中發現，試點工作為后續發展個人稅收遞延型商業養老保險提供了寶貴經驗。

1.1.2 試點內容

在2018 年4 月，保監會、財政部等部門聯合發布了《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》。該文件指出，個人稅收遞延型商業養老保險試點工作時間從2018 年5 月1 日開始到2019 年5 月結束，此次試點工作首先在上海市、福建省、蘇州工業園區展開，試點時間為1 年。試點階段采取個人繳費稅前扣除標準，對賬戶資金收益免稅，將來個人領取養老金時征稅。

在繳費階段，設置了6%的比例和1 000 元/月的雙重定額繳費上限。在基金積累期，此前積累的收入免稅。領取基金時，其中25%的收入實行免征稅費原則，剩下的75%按10%的比例納稅。達到法定退休年齡后，參保者可按規定領取養老金，通常以年或月為計算，領取期限為一生或超過15 年。在此期間，如果參保人死亡、存在規定中明確指出的重大疾病或受傷致殘等情況，可以按照有關規定一次性領取全部養老金。

試行階段的保險產品由保險公司在長期開發、終生保障、精準定位、穩健創收的原則指導下開發，嚴格保證保險產品的質量[1]。

試點工作開始后，國務院相繼出臺了商品管理、信息登記平臺、相關部門協作、投資基金和稅收征管等公告，進一步說明了試點期間各部門協同合作與相關準備工作的重要性。根據這些較完善的政策，試點工作平穩有序。

從試點內容來看，此次政策準備較為充分，各部門充分溝通，個人稅收遞延政策設計較合理，因此模式上更接近于EET 模式。

1.1.3 試點發展效果

以上海市為例，2018 年6 月7 日，全國首單個人稅收遞延型商業養老保險由太平洋人壽在上海市成功簽發。2018 年10 月，為員工上報個人稅收遞延型商業養老保險的企業有899 家，其中多為經營效果好的企業，這一數字創新了企業參加新型個人稅收遞延型商業養老保險的記錄。

截至2018 年10 月底，上海市個人稅收遞延型商業養老保險業務累計超過20 000 單，累計保費超過了3 400 萬元，位居試點城市首位。2018 年保險公司在產品推廣中總體表現較為積極，但是推行效果不太理想。

相較銀監會和保監會批準的23 家公司，其中只有16 家實際經營個人稅收遞延型商業養老保險。位于上海市的太平洋人壽分公司業務量最大。經過兩年多的發展，總體試點效果沒有達到預期。

1.2 當前存在的問題

1.2.1 稅收優惠帶來的馬太效應

在上海市的試點方案中，扣繳單位按照政策的有關要求，認真落實個人稅收遞延型商業養老保險試點政策，為納稅人辦理稅前扣除有關事項。這種繳費方式只覆蓋了在職員工，游離于體制之外的靈活就業者與自由職業者無法享受政策優惠，背離了政策設計的初衷。

貧窮和家庭生活困難的居民買不起個人稅收遞延型商業養老保險的相關產品，享受不到個人稅收遞延優惠。生活水平和收入高的中產家庭積極購買新型壽險，享受到了個人稅收遞延型商業養老保險的優惠，從而提高了生活水平和質量[2]。

試點方案實施后，第一位參保者是上海市的一位民航機長。在試點城市購買個人稅遞延型商業養老保險也多為高收入人群。

通過此項政策，高收入人群減少納稅獲得了更高質量的老年生活。長此以往將會加劇我國的馬太效應，不利于縮小我國行業和職業間的收入差距，不利于縮小我國的貧富差距，與全面建成小康社會和促進社會公平的愿景相悖。

1.2.2 監管不完善影響方案發展

目前，我國個人稅收遞延型商業養老保險處于起步階段，推行個人稅收遞延型商業養老保險需要探索適合我國的發展方式，轉變居民購買儲蓄型養老保險的觀念。要想推動個人稅收遞延型商業養老保險，我國相關部門應加強協作交流，創新監管形式，加大監管力度，統籌個人稅收遞延型商業養老保險規劃。這對監管部門提出了新要求。

隨著經濟發展，金融理財領域產生了全新、復雜的理財產品。但目前沒有具體詳細的監管細則，監管人員的專業水平不高，缺乏熟練監管技術的支持等，引發了監管不善、監管失職等問題。加上細則對各部門的監管要求不明晰，各監管部門之間溝通不暢，相互推諉責任，不利于我國個人稅收遞延型商業養老保險的長遠發展。

1.2.3 參保人缺乏對商業保險的充分認識

商業養老保險是養老保險的重要組成部分，但當前我國民眾對其重視程度并不高。居民只有在具有良好的經濟基礎和明確購買需求的激勵下，才會決定從保險公司購買保險產品[3]。我國居民對存儲型養老保險的選擇傾向大大高于商業養老保險，主要是由于我國居民對養老保險的固化觀念。購買商業養老保險時，民眾更關注穩定的利率和收益，因此主要選擇傳統型商業養老保險。

商業養老保險是以獲得養老金為目的的長期人身險，主要劃分為定期保險、終身保險、兩全保險等，居民可根據自身需求自主購買。如今，我國對養老事業的關注增加，居民的養老待遇有所提高，很多居民認為購買基本養老保險就已足夠。同時，人們養兒防老的觀念根深蒂固，加重了子女的負擔，阻礙了商業養老保險在我國進一步推行。

隨著時代發展，老年人的精神生活更加豐富，渴望追求更高質量的物質生活，基本養老保險金已無法滿足其需求。雖然近年來國民購買的商業保險增加，但是個人稅收遞延型商業養老保險屬于新型保險產品。參保者若不了解其基本內涵、管理方式、運作方式及其對自身發展的意義而盲目購買，既不利于保障自身利益，也不利于我國養老保險制度建設。

2 完善個人稅收遞延型商業養老保險的對策

2.1 擴大稅收優惠覆蓋人群

通過分析在政策試點城市中發現的稅收優惠覆蓋不足問題，應采取措施擴大稅收優惠覆蓋人群。在試點初期階段，政府應充分分析不同收入群體對個人稅收遞延型商業養老保險的接受度，通過降低準入標準，將自由職業者和靈活就業人員納入覆蓋范圍。同時為低收入人群提供相應的購買補助，提高政策實施的靈活性，為不同人群提供符合自身收入水平的個人稅收遞延模式。

另外，要將不同職業、不同收入的人群納入個人稅收遞延型商業養老保險的參保范圍。參考德國實施里斯特計劃中面對不同人群所采取的不同參保政策，給低收入者或多子女家庭提供直接補貼。對稅收優惠扣除額度和領取稅率實行不同的標準，努力保障個人稅收遞延型商業養老保險的公平性，讓絕大多數參保者感受到政策公平合理。只有讓更多人享受到優惠政策，使其積極參與到個人稅收遞延型商業養老保險，才能快速促進我國養老保障體系中商業養老保險的發展壯大[4]。

2.2 完善政策，加強監督管理

每一項新興政策的推行和實施都需要法律為其保駕護航，需要有強大的法律依據作后盾。同時，要對新興事物的初期發展進行監督管理。立法部門要根據現有的《中華人民共和國稅收法》《中華人民共和國保險法》對涉及個人稅收遞延型商業養老保險的相關內容進行補充立法。

完善監管制度，加強金融監管、財政等部門在保險交易過程中的配合與合作，明確責任，加強對細節的監管。同時，監管部門可通過大數據、區塊鏈等現代信息技術升級監管技術，提高人才的專業素養，增加相關人才的儲備。為了及時、準確、全面地收錄參保信息，應反復討論研究，建立全面的保險信息收集系統，做到全面且無死角式統計。

針對獲得市場準入資格的保險公司，有關負責單位要隨時掌握其資金狀況和經營情況，提高各保險公司的信息透明度，保障公眾知情權。及時準確地登記各公司的信息，不斷完善投保人信息，防止不當投保、反復投保、偷稅漏稅等情況，保障個人稅收遞延型商業養老保險順利推廣。

2.3 加強宣傳，提高居民保險意識

目前，雖然我國民眾的風險保障意識逐漸增強，許多人購買了商業保險，但僅停留在購買階段，沒有深入了解商業保險的內涵，缺乏深入了解的意識[5]。我國政府應采用多種有效的宣傳手段，提高宣傳效率，讓民眾深刻認識到個人稅收遞延型商業養老保險的內容和在未來帶來的益處。要鼓勵群眾積極參與，激發自主了解熱情，配合新型有效的宣傳方式，幫助購買人群全面細致地了解個人稅收遞延型商業養老保險的內容和價值。

政府可通過保險產品的提供方，以間接的方式發放調查問卷，了解民眾的參與意愿，從而使社會群體在高度認知的情況下參與。同時，要通過政策進行有利引導，轉變大眾的陳舊觀念，提升養老保險意識，采用各種優惠辦法，吸引臨退休人員，從而發展我國補充養老保險市場。

3 結束語

在我國人口老齡化以及養老保險體系發展不均衡的背景下，個人稅收遞延型商業養老保險是我國補充商業養老保險的積極探索，是構成我國多層次養老保險體系的重中之重。面對復雜艱巨的養老問題，我國將繼續對個人稅收遞延型商業養老保險進行不斷探索。目前，我國個人稅收遞延型商業養老保險經過試點發展，取得了初步進展，積累了發展經驗，但其中也暴露出了一些問題，如稅收優惠帶來的馬太效應、監管不完善、參保者的意識不健全等。應在總結經驗和問題的基礎上，通過擴大稅收覆蓋人群、完善政策、加強監督管理、建立良好的投資環境、加強宣傳、提高居民意識等對策，針對性地擴大試點范圍和參保人群，發展好個人稅收遞延型商業保險。在結合發達國家發展個人商業養老保險經驗的同時，有效發展我國商業養老保險，完善養老保險第三支柱，為早日實現“十四五”規劃中建成多層次養老保險體系的目標添磚加瓦。