加強政府會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行策略

張光琴

[摘 要]政府會計準(zhǔn)則制度的制定和施行，取代了行政單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和政府部門歷年來多種行業(yè)會計制度，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義，是我國政府會計改革的里程碑。筆者梳理、分析行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度以來存在的主要問題，提出采取加強內(nèi)部控制制度建設(shè)、加強會計隊伍建設(shè)、進一步規(guī)范會計核算、加快實施預(yù)算管理一體化系統(tǒng)等應(yīng)對策略，提高行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量和效率，確保財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息全面、完整、準(zhǔn)確，提高有關(guān)各方財務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;會計核算;會計人員;信息質(zhì)量

中圖分類號：F253? ? ? ? ? ?文獻標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）22-0040-03

一、政府會計準(zhǔn)則制度施行以來行政事業(yè)單位會計工作存在的主要問題

政府會計準(zhǔn)則制度是一套統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計，以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，編制政府財務(wù)報告與決算報告，全面、清晰地反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。這無疑是對行政事業(yè)單位會計人員的全面挑戰(zhàn)。筆者兩年來在調(diào)研、巡察、脫貧攻堅專項檢查、督查、蹲點督導(dǎo)及嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律暨會計信息質(zhì)量等財政專項檢查中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度存在偏差，主要問題如下。

（一）新舊會計制度銜接相關(guān)工作不扎實

1.政府會計準(zhǔn)則制度實施基礎(chǔ)工作不扎實。部分單位未按照《財政部關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》（財會[2018]21號）[1]精神扎實做好新舊制度銜接前期工作。如未按通知要求清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、庫存物資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，不能為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用等提供基礎(chǔ)信息;往來款項未全面清理、核實，未分析賬齡，計提壞賬準(zhǔn)備難以落實;未清理基本建設(shè)會計賬務(wù)，已交付使用的建設(shè)項目未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，對已完工基本建設(shè)項目未按規(guī)定及時辦理竣工決算手續(xù);未按規(guī)定登記單位控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房等資產(chǎn);未進一步梳理和分析各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)。

2.新舊制度銜接不規(guī)范，新賬有關(guān)會計科目的期初余額不正確。部分單位未按新舊制度銜接規(guī)定編制原賬2018年12月31日的科目余額表和原賬部分科目余額明細表，或直接由不懂會計業(yè)務(wù)的軟件安裝工作人員做新舊賬套數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作，導(dǎo)致新舊賬套科目、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換混亂、錯誤;基本建設(shè)投資未統(tǒng)一核算;固定資產(chǎn)、在建工程等賬實不符;未登記原未入賬事項，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、政府儲備物資等;未補提折舊、攤銷;預(yù)算會計結(jié)余類科目未正確區(qū)分資金來源、性質(zhì);未編制登記及調(diào)整后新賬2019年1月1日科目余額表作為新賬各會計科目的期初余額[2]。

（二）基層財會人員缺乏、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，會計核算基礎(chǔ)薄弱

1.縣（市）會計人員缺乏且流動性大，部分單位無專職或兼職會計，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所僅配備會計一名，所長和出納由鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員兼任，農(nóng)村基本無懂財會業(yè)務(wù)人員，“村財鄉(xiāng)管”“互聯(lián)網(wǎng)+”代理記賬擱淺。

2.會計崗位設(shè)置不合理，不相容崗位沒有分離，資金支付經(jīng)辦、復(fù)核工作由一人操作，財務(wù)印章由一人集中保管，出納人員保管會計檔案等，資金安全存在風(fēng)險。

3.部分會計人員忽視繼續(xù)教育和參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)能力差、財經(jīng)紀(jì)律意識淡薄，責(zé)任心不強，存在應(yīng)付心理。

（三）會計核算不規(guī)范、不及時，會計信息不真實、不準(zhǔn)確

1.會計科目設(shè)置不規(guī)范。部分單位未按《政府會計制度--會計科目使用說明》和會計報表需求設(shè)置會計科目進行明細核算。比如“行政（事業(yè)）支出”科目未按資金性質(zhì)、來源、支出類型等設(shè)置下級明細科目，或“基本支出”“項目支出”下無支出功能分類、經(jīng)濟分類明細核算，或明細核算未到具體專項[3]。

2.會計科目使用不規(guī)范。部分單位在“行政（事業(yè)）運行”等基本支出功能科目中列支“項目支出”，在“一般行政管理事務(wù)”等項目支出功能科目中列支“基本支出”;專項資金未單獨核算，與基本支出經(jīng)費、其他資金混同使用，造成擠占、挪用、截留現(xiàn)象;部分單位將項目支出類籠統(tǒng)列入“商品和服務(wù)支出--其他商品和服務(wù)支出”，未按實際支出經(jīng)濟分類進行明細核算;部分單位將目標(biāo)考核績效獎記入“對個人和家庭補助支出--獎勵金”，將臨時工工資記入“工資福利支出--其他工資福利支出”，將失業(yè)保險、工傷保險、女職工生育保險費用記入“工資福利支出--職工基本醫(yī)療保險繳費”，將殘疾人就業(yè)保障金記入“商品和服務(wù)支出--其他商品和服務(wù)支出”;對本級財政撥款外的“收入”（經(jīng)營收入、事業(yè)收入、非同級財政部門財政撥款收入、上級補助收入、其他收入等）、“支出”記入“其他應(yīng)收（應(yīng)付）款”科目;對巡察、審計、財政監(jiān)督檢查等問題整改收回的濫發(fā)津補貼、重復(fù)報銷、超標(biāo)準(zhǔn)報銷費用等直接列入其他應(yīng)付款，沒有沖銷相關(guān)費用;對往來款不清理、不對賬、不核銷，長期掛賬;“單位管理費用”“業(yè)務(wù)活動費用”界限不明。

3.會計核算不及時、不完整，財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)。有的單位會計核算不及時，有的長達半年以上未辦理會計核算業(yè)務(wù);有的單位對已投入使用但未能辦理結(jié)算的固定資產(chǎn)仍停滯在在建工程、基建工程，沒有按規(guī)定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);有單位私設(shè)“小金庫”，將租金收入、資產(chǎn)處置收入等不入賬、不完全入賬、轉(zhuǎn)入下屬單位或設(shè)賬外賬，以吃空餉、代開會議費、勞務(wù)費、培訓(xùn)費、維修費等發(fā)票虛列支出套取財政資金;超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍報銷費用;有的單位收到職工個人現(xiàn)金等未進行現(xiàn)金核算，依據(jù)“現(xiàn)金繳款單”回單記入“銀行存款”科目，不僅現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算不全面、不完整，而且還存在現(xiàn)金截留、挪用、坐收坐支隱患;有的單位將公款轉(zhuǎn)入個人賬戶私存私放;單位對財政存量資金收回、盤活存量資金安排、資產(chǎn)盤盈盤虧及當(dāng)年財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等不做賬務(wù)處理;存在部分罰沒物資、應(yīng)急物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等未入賬情況;事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收款項未按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

（四）預(yù)算管理有待進一步加強

目前，單位財會人員使用的系統(tǒng)有預(yù)算編制系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財政供養(yǎng)人員系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、部門財務(wù)報告和部門決算系統(tǒng)等，各系統(tǒng)沒有有效鏈接、整合，財會人員需切換登錄各系統(tǒng)，不僅工作效率低還存在數(shù)據(jù)不一致的情況。不利于強化預(yù)算管理、硬化預(yù)算約束。

二、加強政府會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行策略

（一）加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，壓實責(zé)任

1.加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立完善《單位內(nèi)部管理制度》《單位議事決策規(guī)則》《“三重一大”制度》《財務(wù)管理制度》等。細化單位現(xiàn)金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、合同管理、印章管理及三公經(jīng)費、差旅費、培訓(xùn)費、會議費管理。

2.單位負責(zé)人要加強學(xué)習(xí)財經(jīng)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，大力支持會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算，實施會計監(jiān)督，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。

3.健全會計機構(gòu)，合理設(shè)置會計崗位，配備具有專業(yè)勝任能力會計人員，執(zhí)行不相容崗位相互分離、定期輪崗和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（二）加強會計人才隊伍建設(shè)，夯實會計核算基礎(chǔ)

政府會計準(zhǔn)則制度實施離不開會計人員，會計人員綜合素質(zhì)的高低直接決定會計工作質(zhì)量和效率。因此只有加強會計人才隊伍建設(shè)，充分發(fā)揮其特長與潛能，才能確保政府會計準(zhǔn)則制度在執(zhí)行中“不變形”“不走樣”。

1.會計人員要增強學(xué)習(xí)意思，要不斷加強政府會計準(zhǔn)則制度、各項財經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度學(xué)習(xí)，通過努力自學(xué)和參加繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高自身綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.創(chuàng)新會計人才服務(wù)體系制度建設(shè)，確保會計人才“引得進”“留得住”“用得好”。縣（市）、鄉(xiāng)政府應(yīng)該為會計人才創(chuàng)造“制度供給”，實施市（州）、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）三級“一盤棋”戰(zhàn)略，引導(dǎo)、激勵會計人才扎根基層，開通會計人員落戶、子女入學(xué)、定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定向委托培養(yǎng)、會計人才下沉幫扶指導(dǎo)等綠色通道，提高會計人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)，不斷壯大會計人才隊伍。

3.設(shè)立會計人員崗位補貼。會計人員工作任務(wù)繁重、責(zé)任大、風(fēng)險高、壓力大，視力嚴(yán)重下降，頻發(fā)嚴(yán)重的頸椎、腰椎等職業(yè)病，為應(yīng)對挑戰(zhàn)，激發(fā)會計人員工作積極性和主動性，鼓勵自主學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)、參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試，對獲取國家頒發(fā)證資格書的，給予獎勵和崗位補貼。

4.充實各縣（市）單位、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所會計人員。認(rèn)真貫徹落實“村財鄉(xiāng)管”，加強對農(nóng)村財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高農(nóng)村財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，加快推進村級“互聯(lián)網(wǎng)+”代理記賬，為實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略、服務(wù)農(nóng)村改革發(fā)展大局提供會計人才保障。

（三）加強財務(wù)管理，確保資產(chǎn)信息全面完整

嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，加強預(yù)算管理和財務(wù)管理，嚴(yán)格收支管理，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁公款私存私放。在資產(chǎn)管理方面，落實資產(chǎn)定期清查盤點制，加強資產(chǎn)在配置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管理;加大往來款項的清理及處置力度，避免呆賬、死賬的發(fā)生。對應(yīng)收款項按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

（四）進一步規(guī)范會計核算，確保會計信息質(zhì)量

按政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定和要求，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。

單位對其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項應(yīng)當(dāng)及時進行規(guī)范的會計核算，全面真實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息及時、全面、完整、真實、可靠、可比。

1.規(guī)范設(shè)置會計科目。單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則制度》規(guī)定設(shè)置會計科目進行明細核算。比如“行政（事業(yè)）支出”科目應(yīng)按資金性質(zhì)、來源、支出類型等設(shè)置下級明細科目，“基本支出”“項目支出”下還要按支出功能分類、經(jīng)濟分類級次設(shè)置科目進行明細核算，專項還要按具體項目進行明細核算。如來源是財政撥款的基本工資支出核算科目級次應(yīng)設(shè)置為：“行政（事業(yè)）支出”--“財政撥款支出”--“基本支出”--“行政（事業(yè)）運行”--“工資福利支出”--“基本工資”。

2.正確使用會計科目進行明細核算。會計人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握、運用會計科目核算內(nèi)容，厘清發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容或事項本質(zhì)，區(qū)別資金性質(zhì)、預(yù)算來源、支付方式、支出類型等合理、規(guī)范使用會計科目進行明細核算。項目支出類也應(yīng)按支出經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、事項進行明細核算，不能籠統(tǒng)列入“商品和服務(wù)支出--其他商品和服務(wù)支出”;將目標(biāo)考核績效獎記入“工資福利支出--獎金”，臨時工工資記入“商品和服務(wù)支出--勞務(wù)費”，失業(yè)保險、工傷保險、女職工生育保險費用、殘疾人就業(yè)保障金記入“工資福利支出--其他社會保障繳費”;對巡察、審計、財政監(jiān)督檢查等問題整改收回的濫發(fā)津補貼、重復(fù)報銷、超標(biāo)準(zhǔn)報銷費用等應(yīng)計入沖銷相關(guān)費用;對本級財政撥款外的收入、支出應(yīng)通過各自收入、支出科目核算，不能使用“其他應(yīng)收（應(yīng)付）款”科目;事業(yè)單位要正確劃分和使用單位管理費用和業(yè)務(wù)活動費用。

3.會計核算要及時、全面、完整。不得虛列收支、私設(shè)“小金庫”。對收到職工個人現(xiàn)金、財政存量資金收回、盤活存量資金安排、資產(chǎn)盤盈盤虧及財政性資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余要及時進行賬務(wù)處理;對已投入使用但未能辦理結(jié)算的固定資產(chǎn)要及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算;登記入賬其維護管理的罰沒物資、應(yīng)急物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房等。按規(guī)定對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。

4.針對新舊會計制度街接存在的問題，會計部門要通過清查盤點資產(chǎn)，對資產(chǎn)重新分類、記錄，編制、復(fù)核新舊賬套銜接工作底稿等，將未入賬事項補記新賬，補提相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷，撤銷基建賬套、納入單位統(tǒng)一核算，對錯賬進行更正。

5.各級財政部門和行業(yè)主管部門要加強單位會計人員管理和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強政府會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行監(jiān)督檢查和指導(dǎo)工作。

6.加快推進預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，提高財務(wù)管理水平。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)是“制度+技術(shù)”的管理機制，將基礎(chǔ)庫、項目庫、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、部門決算和財務(wù)報告等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按一個整體進行整合規(guī)范，實現(xiàn)各級預(yù)算數(shù)據(jù)的集中統(tǒng)一管理和上下貫通，保持?jǐn)?shù)據(jù)的唯一性和統(tǒng)一口徑，有效提高各方財務(wù)管理水平。

三、結(jié)語

政府會計準(zhǔn)則制度的貫徹實施，是全面落實黨中央、國務(wù)院相關(guān)決策部署的重要舉措，涉及面廣，政策性強，各級政府、部門要加強協(xié)作、配合。政府會計的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”特性對行政事業(yè)單位會計人員綜合業(yè)務(wù)技能提出了新的更高的要求。一方面要增強學(xué)習(xí)意識，加強對會計人員繼續(xù)教育、定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流等，提高會計人員業(yè)務(wù)知識水平，增強職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范會計核算;另一方面財政部門要加快修訂完善相關(guān)法規(guī)、財務(wù)規(guī)則，加快推進預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，加強會計工作的監(jiān)督檢查，助推政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)范執(zhí)行，確保會計信息質(zhì)量，提高有關(guān)各方財務(wù)管理水平，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

參考文獻：

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[3]袁理.提升基層會計人才隊伍素質(zhì)的思考及建議[J].財務(wù)與會計，2021（04）：83.