基于財務(wù)視角的科研事業(yè)單位基建內(nèi)控管理研究

作者簡介：謝勁（1969— ），女，漢族，安徽合肥人。主要研究方向：基建財務(wù)。

摘 要：隨著國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越依賴科技工作。為滿足不斷發(fā)展的科研技術(shù)，國家加大了對科研事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入。快速發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，給科研事業(yè)單位基建管理帶來了壓力與問題。文章從財務(wù)角度，闡述科研事業(yè)單位基建內(nèi)控管理的問題，分析形成的原因以及對財務(wù)管理的影響，提出相應(yīng)觀點和對策。希望為在未來的基建項目管理工作中，為科研事業(yè)單位不斷完善和加強(qiáng)基建內(nèi)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位;基建內(nèi)控管理;基建財務(wù)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國家加大了對科研事業(yè)單位的資金投入。同時，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為科研重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，國家投入的資金也逐年增加。文章從財務(wù)角度，對高校基建內(nèi)控管理存在的問題以及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，結(jié)合實際當(dāng)中的基建財務(wù)工作經(jīng)驗，對如何提高科研事業(yè)單位的基建內(nèi)控管理進(jìn)行了探討。

一、科研事業(yè)單位基建項目的特殊性及進(jìn)行基建內(nèi)控管理的必要性

（一）科研事業(yè)單位基建項目的特殊性

1.投資規(guī)模大，周期長

近幾年，隨著國家對科技支持的日益增加，為保證科研的順利進(jìn)行，科研事業(yè)單位的基建項目投資規(guī)模也在不斷增加。科研事業(yè)單位除了有正常的基建項目外，還承擔(dān)國家重大科教基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，甚至有的重要基礎(chǔ)研究領(lǐng)域，國家提供了長期定向持續(xù)的支持，這些項目一般投資規(guī)模大，建設(shè)周期長。

2.專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)難度高

科研事業(yè)單位承擔(dān)國家科研任務(wù)，需要進(jìn)行大量的科研實驗及數(shù)據(jù)分析，科研實驗過程中，需要安放大型的實驗儀器設(shè)備，模擬出真實的實驗環(huán)境，控制或制造極端的實驗條件等，工程的專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)難度高。基建項目為達(dá)到并滿足科研工作的各種特殊需求，從工程的設(shè)計到施工，以及項目的過程管理，需要科研事業(yè)單位的基建管理部門和施工單位有極高的專業(yè)技術(shù)水平。

3.異地建設(shè)

科研事業(yè)單位為了完成國家的科研任務(wù)，有的工作任務(wù)無法在單位屬地完成，必須到符合實驗條件或數(shù)據(jù)觀測的異地，建立實驗臺站或觀測站點完成，因此也導(dǎo)致科研事業(yè)單位有的基建項目需要在異地建設(shè)。

（二）財務(wù)視角下進(jìn)行基建內(nèi)控管理的必要性

1.有助于合理安排資金

科研事業(yè)單位基建項目需要資金量大且投資周期長，對財務(wù)部門在資金籌措及安排上都有很大的壓力。一方面基建部門編制的工程概算，是財務(wù)部門籌措資金及控制投資的重要依據(jù)，通過項目概算，財務(wù)可以了解資金需求量，提前對資金需求進(jìn)行分析部署，合理安排資金。另一方面財務(wù)通過基建提供的項目年度支付計劃，需要提前進(jìn)行資金預(yù)算安排，涉及政府采購的，還要編制采購預(yù)算，才能提高資金的使用效率。

2.能夠降低財務(wù)風(fēng)險

基建內(nèi)控管理的優(yōu)劣對財務(wù)風(fēng)險控制有直接的影響。一方面基建項目如果做好前期概算及初步設(shè)計工作，可以防止因概算不合理，引起超支或結(jié)余。超支情況下可能會因財務(wù)無法及時安排預(yù)算，造成財務(wù)因資金缺口無法支付工程款，項目無法正常進(jìn)行，結(jié)余情況下則會造成因資金閑置，給財務(wù)帶來預(yù)算執(zhí)行不到位的風(fēng)險。另一方面基建項目建設(shè)期間，通過加強(qiáng)合同管理，完善從招投標(biāo)到合同簽訂各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，可以有效避免合同糾紛，減少因合同管理出現(xiàn)問題而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，降低財務(wù)風(fēng)險。

3.有利于做好成本控制

基建財務(wù)進(jìn)行的成本控制依賴于基建部門對項目的管理和控制。首先，做好前期工程可研論證及投資概算及初步設(shè)計編制，可以防止因設(shè)計不完善，目標(biāo)不清晰，造成投資成本的增加;其次，項目招投標(biāo)準(zhǔn)備過程考慮周全，無遺漏，也可以減少因漏項等原因造成變更，引起成本的增加;再其次，施工過程中，基建部門完善項目質(zhì)量與進(jìn)度管理，加強(qiáng)簽證變更控制，提高合同管理水平，可以避免施工單位提出不合理的變更，甚至索賠，導(dǎo)致成本增加。

4.保證資產(chǎn)、折舊、報表數(shù)據(jù)真實性完整性

基建項目及時辦理固定資產(chǎn)入賬，有賴于基建項目財務(wù)竣工決算及時完成。基建項目財務(wù)竣工決算雖然是由財務(wù)部門完成的，但是工作本身是一個系統(tǒng)工作，需要多部門配合，需要基建部門及時辦理基建項目結(jié)算，審計部門合理安排工程結(jié)算審核工作。如果基建或?qū)徲嫴块T管理工作不到位，會影響財務(wù)竣工決算的順利完成，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法及時入賬，進(jìn)一步影響固定資產(chǎn)折舊以及報表數(shù)據(jù)，導(dǎo)致科研事業(yè)單位資產(chǎn)及報表數(shù)據(jù)不真實不完整。

二、財務(wù)視角下的科研事業(yè)單位基建內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）自籌資金項目立項不嚴(yán)謹(jǐn)

1.存在未批先建項目

國家撥款的基建項目由于審批流程嚴(yán)格，科研事業(yè)單位都會按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，批準(zhǔn)后再進(jìn)行建設(shè)。但自籌資金建設(shè)的項目由于資金來源全部由科研事單位自行籌措，加上審批環(huán)節(jié)復(fù)雜，不少單位為了加快基建工程建設(shè)，都有未批先建的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)核算上立項依據(jù)不足。

2.項目概算編制深度不夠

由于概算編制工作要涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，不少科研事業(yè)單位，不愿意花時間和精力編制項目概算，有的單位在報建過程中也進(jìn)行了概算編制，但深度不夠，概算編制的依據(jù)不充分，數(shù)據(jù)由基建部門工作人員，根據(jù)自己的工作經(jīng)驗簡單估算產(chǎn)生，沒有進(jìn)行深入的設(shè)計、研究和論證，導(dǎo)致后期建設(shè)資金產(chǎn)生缺口或結(jié)余。

（二）項目變更隨意

基建項目在實際施工過程中，由于各種原因，難免會發(fā)生一些簽證變更，造成成本增加。因自然環(huán)境、市場變化、國家政策調(diào)整等客觀原因?qū)е碌淖兏蒲惺聵I(yè)單位無法控制。但因前期設(shè)計不到位，或科研事業(yè)單位需求變化等主觀原因，導(dǎo)致的設(shè)計變更，則應(yīng)該進(jìn)行管理和控制。在實際工作中發(fā)現(xiàn)，有的科研事業(yè)單位對工程變更管理隨意性強(qiáng)，缺乏對變更的有效管理和控制，導(dǎo)致財務(wù)無法有效地控制項目成本。

（三）合同管理不到位

1.合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)

基建項目合同是財務(wù)付款的重要依據(jù)。實際發(fā)現(xiàn)，不少科研事業(yè)單位不重視合同簽訂工作。第一，招標(biāo)文件中的付款條款不夠明確，約定不清晰，導(dǎo)致執(zhí)行過程中雙方理解不一致，例如，只約定了支付預(yù)付備料款的比例，但扣回時間方式等卻沒有約定，導(dǎo)致后期財務(wù)在扣回預(yù)付備料款時，需要和基建部門反復(fù)溝通。第二，合同條款沒有認(rèn)真審核，不同的工程項目合同完全照抄，沒有認(rèn)真審核，導(dǎo)致合同中出現(xiàn)前后矛盾的條款。

2.合同執(zhí)行不嚴(yán)格

合同執(zhí)行過程中常常發(fā)現(xiàn)科研事業(yè)單位有執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。例如：招標(biāo)文件規(guī)定施工單位繳納履約保證金，但在實際工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，施工方不愿意支付履約保證金，能拖則拖，基建部門為了早日完成工程進(jìn)度，與施工單位直接簽訂施工合同進(jìn)行建設(shè)。

（四）基建工程審計管理不到位

工程造價審核的結(jié)果是工程成本的及時反映，也是財務(wù)結(jié)算的依據(jù)，基建工程審計復(fù)雜、金額大、涉及從工程設(shè)計，施工到竣工驗收全過程的內(nèi)容，對審計要求比較高。實際發(fā)現(xiàn)，科研事業(yè)單位一般對審計部門工作不重視，內(nèi)審力量不足，而外部委托審計單位管理也不到位，直接影響財務(wù)的竣工決算審計。

三、財務(wù)視角下科研事業(yè)單位基建內(nèi)控管理問題的原因分析

（一）自籌資金項目立項內(nèi)部審批制度不嚴(yán)格

1.缺少立項審批制度

由于科研事業(yè)單位未建立自籌資金項目立項審批制度，加上基建項目立項手續(xù)復(fù)雜，需要通過規(guī)劃、環(huán)評、節(jié)能等審批流程，基建部門為了規(guī)避審批，加快工程實施，未批先建。導(dǎo)致財務(wù)項目管理上立項依據(jù)不充分，同時后期如果無法補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)，極有可能項目成為違章建筑，甚至拆除，導(dǎo)致國家資金的浪費。

2.概算編制流于形式

基建部門認(rèn)為基建自籌項目的資金籌措和資金安排是財務(wù)部門的工作，與自己無關(guān)。進(jìn)行基建自籌項目投資估價，也只是為了完成報批手續(xù)，不愿意花費大量的人力物力進(jìn)行深入的概算編制。其實，深入的概算編制，不僅有利于財務(wù)合理的安排資金，防止超能力辦事，也能防止因資金準(zhǔn)備不足，無法支付工程進(jìn)度款，導(dǎo)致工程停工。

（二）項目變更缺少必要的流程

工程實施過程中的變更是工程成本不可控的原因之一，由于缺乏項目變更的內(nèi)控制度，科研事業(yè)單位在工程實施階段隨意進(jìn)行變更，難于控制工程造價，導(dǎo)致項目超概，財務(wù)預(yù)算失控。有效的內(nèi)控制度一方面可以約束基建管理人員的工作行為，規(guī)范管理;另一方面可以防止施工單位巧立名目，為自身經(jīng)濟(jì)利益，索取變更費用，增加工程造價。

（三）合同管理不到位

1.合同簽訂審核不嚴(yán)

基建合同內(nèi)容多，條款復(fù)雜，科研事業(yè)單位在簽訂合同的過程中，不重視對合同的審核工作，導(dǎo)致合同條款不明確，前后矛盾。通過合同審核工作可以減少合同內(nèi)容不清晰、約定不合理等現(xiàn)象，減少不必要的合同糾紛。

2.合同執(zhí)行不嚴(yán)

合同執(zhí)行過程中，基建管理人員不按合同執(zhí)行，一方面有擔(dān)心嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，施工單位由于經(jīng)濟(jì)實力等原因無法順利完成工程，另一方面也有基建管理人員缺乏法律意識，認(rèn)為施工單位只要把工程做了，執(zhí)不執(zhí)行合同無所謂的思想。支付工程款不按照合同約定來執(zhí)行，一方面給財務(wù)帶來付款的風(fēng)險，另一方面也可能會造成工程質(zhì)量把關(guān)不嚴(yán)，帶來工程質(zhì)量風(fēng)險。

（四）審計機(jī)構(gòu)不建全

1.缺少內(nèi)部審計的專業(yè)人才

科研事業(yè)單位一般對審計部門工作不重視，審計部門一般只配置三到五人，再加上普遍缺乏基建工程專業(yè)背景的審計專業(yè)人才，導(dǎo)致科研事業(yè)單位工程結(jié)算審計內(nèi)審力量嚴(yán)重不足，無法完成工程內(nèi)部審計工作，給科研事業(yè)單位的基建工程內(nèi)審帶來壓力。

2.缺少外部審計的評價系統(tǒng)

科研事業(yè)單位對外委托工程結(jié)算審計的管理不到位，缺乏招標(biāo)過程，過程中缺乏對委托審計單位的監(jiān)督，沒有建立對委托審計單位審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，也缺乏對于審計質(zhì)量不好的委托審計單位的淘汰機(jī)制，導(dǎo)致工程審計結(jié)算價有可能不實。

四、改善財務(wù)視角下的科研事業(yè)單位基建內(nèi)控管理的對策

（一）加強(qiáng)自籌項目立項等前期工作的內(nèi)控管理

通過建設(shè)自籌項目立項審批制度，完善基建項目的前期管理工作。第一，建立自籌基建項目建設(shè)計劃內(nèi)部審批流程，對基建部門提出的自籌項目建設(shè)計劃，要由單位決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審議、批準(zhǔn)，判斷項目是否符合單位整體發(fā)展目標(biāo)，投資規(guī)模是否在單位財力范圍內(nèi)。第二，加強(qiáng)自籌基建項目概念性設(shè)計方案的控制，尤其是對中大型項目的論證。第三，自籌項目的概算編制工作不能流于形式，要深化自籌基建項目概算及初步設(shè)計的編制工作，防止由于概算編制工作過于簡單，導(dǎo)致工程成本不可控。

（二）加強(qiáng)變更事項的內(nèi)控管理

1.建立審批制度

科研事業(yè)單位可以建立變更事項的審批制度，明確不同金額變更事項的審批層級，對重大變更要經(jīng)單位集體決策。例如，10萬以下的單項變更由基建處負(fù)責(zé)審批，10萬到100萬的單項變更則建立工程管理小組，小組成員可以由基建、審計、財務(wù)、資產(chǎn)等部門組成，對變更事由的必要性進(jìn)行論證后，由基建部門實施;超過100萬的單項變更則需經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行決策后，由基建部門實施。

2.及時辦理變更結(jié)算

科研事業(yè)單位通過加強(qiáng)項目全過程管理，及時辦理變更的結(jié)算，減少項目竣工結(jié)算時產(chǎn)生不必要的糾紛。一方面，可以聘請有資質(zhì)的第三方造價事務(wù)所對項目進(jìn)行全過程管理，及時計算工程變更量及變更價款，做好工程成本的控制;另一方面，在合同內(nèi)可以約定變更工程進(jìn)度款、結(jié)算款支付的時間節(jié)點、支付比例等，提高工程建設(shè)效率，減少工程糾紛以及財務(wù)的付款風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)基建合同管理

1.建立合同管理平臺

基建合同金額大，執(zhí)行時間長，科研事業(yè)單位可以建立合同管理平臺，基建部門對合同條款的專業(yè)性進(jìn)行審核，法務(wù)部門對合同條款的合法性進(jìn)行審核，財務(wù)部門對合同付款條款進(jìn)行審核。同時，通過合同管理平臺，基建部門和財務(wù)部門可以共享合同內(nèi)容、合同完成情況等。

2.提高基建工作人員法律意識

一方面，基建管理人員要加強(qiáng)基建工程相關(guān)制度規(guī)定的學(xué)習(xí)和理解，還要加強(qiáng)財務(wù)相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，增加法律意識，了解經(jīng)濟(jì)形勢的變化并做出相應(yīng)調(diào)整，規(guī)避因政策變化帶來的風(fēng)險。另一方面要提高基建管理人員合同執(zhí)行過程中的法律風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，體現(xiàn)合同的法律作用與地位，減少法律風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)工程審計管理

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計

科研事業(yè)單位要提高對內(nèi)部審計的重視程度，提升基建工程內(nèi)部審計質(zhì)量。一方面要規(guī)范基建工程內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)制度建設(shè)，合理安排內(nèi)部審計的工作崗位和人員。另一方面要加強(qiáng)對審計人員思想道德和基建工程專業(yè)知識的培訓(xùn)，提升審計工作人員的責(zé)任意識和業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)素質(zhì)。

2.加強(qiáng)外部審計管理

外部審計是科研事業(yè)單位審計管理的強(qiáng)大外援，通過有效地管理，可以使外部審計發(fā)揮其有效作用。科研事業(yè)單位要通過制度，加大對外部審計單位的規(guī)范管理，加強(qiáng)過程中外部審計單位的跟蹤管理和監(jiān)督，事后建立對外部審計單位的考評和淘汰機(jī)制，提高外部審計單位的工作質(zhì)量。

五、結(jié)語

文章從財務(wù)視角分析基建內(nèi)控管理的必要性，闡述科研事業(yè)單位基建內(nèi)控管理上的問題;從項目立項、工程變更、合同管理及審計四個方面分析產(chǎn)生的原因，并提出解決方法。希望通過能夠為加強(qiáng)科研事業(yè)單位基建項目財務(wù)管理提供新的思路，從源頭出發(fā)，做好基建內(nèi)控管理，使基建財務(wù)管理事半功倍，為科研事業(yè)單位最終實現(xiàn)基建項目科學(xué)管理提供參考。

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