市政施工企業涉稅風險與管控

作者簡介：王瑩（1975— ），女，漢族，遼寧朝陽人。主要研究方向：財務管理。

摘 要：稅務風險管理是市政施工企業經營管理工作中一項非常重要的內容，稅務風險管理應具備合法性、合規性、效益型。因此，涉稅行為風險管控工作是市政施工企業在經營管理中一項必須高度重視的工作，它不僅關系著企業的經濟效益和目標能否達成，還關系著其經營活動是否合規、合法。基于此，文章主要從市政施工企業涉稅風險管控的概念、重要作用、主要涉稅風險進行了分析，并進一步了探討面對涉稅風險的應對方法。

關鍵詞：市政施工企業;涉稅風險;風險管控

正值十四五開局之年，市政施工企業要進一步融入市場，面臨結構調整的壓力劇增。市政施工企業要想在發展進程中獲得新突破，就要立足自身實際，找準自身優勢，對經濟發展的結構性問題進行調整，尤其是對涉稅問題進行風險規避。

一、市政施工企業涉稅風險與管控概述

（一）涉稅風險的概念

涉稅風險是企業在涉稅業務的管理中，因違反稅收法律法規而產生的各種風險。涉稅風險與管控就是對各種風險情況進行辨識、衡量、分析和評價，并適時地采取及時有效的手段對此進行防范與控制，采取最經濟合理的手段和方法措施來進行綜合處理風險，以達到實現企業最大的經濟效益和社會效益。任何一家企業都必須依法納稅，即是法定義務也是法律責任。

（二）涉稅風險管控的重要作用

完善的涉稅風險管控，對企業的經營發展具有重大的積極作用。一方面能規范企業的經營活動，在合法合規的情況下降低企業稅負，減少施工企業經濟損失，提高企業經濟效益，從而實現企業的戰略目標;另一方面能促使企業強化責任意識，增強企業核心競爭力，從而更好地體現企業的社會價值。

二、市政施工企業涉稅風險的分析

（一）稅收法規政策調整造成風險

經濟全球化大形勢下我國市場經濟必然要進一步進行調整和融合，無論是產業結構還是經濟政策都要隨著市場的發展進行調整。在政策和法規調整的過程中將會不斷面臨新情況、新問題。稅收制度的改革正是經濟快速發展的必然結果，作為市政施工企業必須要打破制度束縛，在市場中找準定位，這也是機構體制改革的必然結果。從2008年以來，我國對主體稅種都進行了調整，全面的營改增政策、國地稅合并、這些都給市政施工企業的稅收政策和納稅環境帶來了重大的變化。不同的稅收政策要求企業采取不同的涉稅風險管控方式，如果一成不變就會導致因適用政策不匹配等人為因素造成涉稅風險，給企業帶來經濟損失。

（二）缺乏風險防范和預警體系

當前，大部分市政施工企業都處于被動應付涉稅問題，對涉稅業務的風險認識不足。從對涉稅風險處置的手段上可以分析，市政施工企業普遍采取事后補救的方法，缺乏事前預防和事中控制的有效措施手段和途徑。在進行處置的過程中，企業會出現兩種問題。一是出現少繳納稅款的問題，后果就是企業受到處罰，對企業的聲譽造成影響，進而影響到企業的整體效益。二是出現多繳納稅款的問題，增加企業稅負，影響企業長遠發展。

（三）納稅關鍵節點處置不當

市政施工企業由于工期跨度長、工程量大、工作方式變化快等一些非主觀因素，在涉稅的關鍵節點容易出現稅務風險。

第一，在工程施工的前期環節，合同管理是市政施工企業項目管理的核心，也是市政施工企業涉稅業務風險管理的基礎。合同的簽訂能約束雙方共同履行責任和義務，也為正確處理工程項目實施過程中出現的各種爭執與糾紛提供了法律依據。施工企業的合同范圍包括材料采購、資產購置、工程施工、勞務等。各種紛繁復雜的合同施工企業如果僅注重合同表面的利潤，對于合同實質內容缺乏專業審核、測算，就會給企業帶來涉稅風險。

第二，在工程的施工環節，一是采購環節存在的涉稅風險主要是對供應商的選擇存在風險。由于市政施工企業行業的特殊性，提供的原材料如砂石料、細砂等的供應商一般都是小規模納稅人，企業能以更低的價格買進，但其卻無法提供增值稅的專用發票，在進項稅抵扣時無法抵扣，造成企業負擔。二是在施工成本的人工費用核算環節，人為的遺漏某一時期人員人工費。還有些施工企業管理粗放，只核算現場施工的人工成本，對管理人員人工費計入管理費用，造成企業工程成本減少，增加企業稅負。

第三，在工程的結算環節，施工企業由于行業特性一般工期較長，所以市政施工企業在收入的核算一般采用完工百分比法，在對項目進行完工程度的測算時，存在人為差異，致使收入的核算出現不同程度的偏差，從而影響企業的整體稅負水平。

（四）不同稅種納稅存在風險

稅務申報要求及時準確，市政施工企業由于涉稅人員業務素質參差不齊，在具體稅務申報環節存在以下風險。

第一，所得稅的涉稅風險。企業所得稅是企業在生產經營活動中，必須繳納的一個稅種。具有公平性、直接性的特點。企業應按照所得稅法的有關規定，對企業在每一納稅年度的收入總額，在特定時間進行申報繳納。市政施工企業普遍存在跨區經營的涉稅業務，稅務處理相對復雜。在所得稅匯算清繳時，存在理解錯誤。例如對于不具備法人資格的分支機構的不同核算方式，在所得稅繳納時“獨立核算”的分支機構需要獨立納稅，“非獨立核算”的分支機構不需要獨立納稅，這是一個錯誤的認知;對于政策解讀存在偏頗，稅收優惠政策應用不當、納稅調整的調增調減項目不清楚，存在填報錯誤，造成所得稅繳納錯誤，遭到稅務機關處罰。

第二，增值稅的涉稅風險。增值稅作為價外稅也是施工企業課稅的主要稅種，增值稅的實施不僅有效避免了重復征稅的情況，也對施工企業規范經營起到了約束作用。在全面營改增之后，施工企業提供的其他服務就不屬于主業銷售行為，施工企業應根據具體情況區別確認銷售行為。例如施工企業以市政公用工程施工為主業，增值稅就應按9%稅率提供服務和不動產來確認銷售收入，對于銷售的瀝青砼材料，增值稅應按13%稅率銷售貨物來確認收入。如果不嚴格遵守稅法規定，勢必造成企業稅收風險。另外，在計稅方式選擇上，涉稅業務經辦人員應綜合考慮企業稅負和涉稅風險選擇恰當的方式，如果是營改增之前的施工項目必須選擇簡易計稅的方式，并且36個月內不得變更。

增值稅發票管理是增值稅涉稅風險防控的重點。增值稅發票作為體現交易實質，必須與實際經營活動相符。其管理的原則要求三流一致。在進項的取得上，施工企業沒有了解企業進項的構成，稅務申報時沒有進行具體分析，增加了涉稅風險。如為職工集體福利外購的商品，按規定是不符合增值稅進項稅抵扣政策的。在確認銷項時沒有細分工程的具體情況，完全按照一種模式進行申報繳納，造成企業資金流短缺的風險。

第三，個人所得稅的涉稅風險。施工企業在開展工程施工時，一般都要雇傭許多的勞務人員或者是農民工來進行工程建設。相對于企業正式員工，這部分人員具有很大的流動性，季節性。有的人員并沒有與企業簽訂勞務合同，在個稅申報時容易遺漏這部分人員，造成涉稅風險，受到處罰。

三、市政施工企業涉稅業務風險的管控

（一）根據最新政策管控企業涉稅業務

市政施工企業想要在市場中求生存、促發展，就要找準突破口，從領導到專門的涉稅業務人員都必須要牢固地樹立稅收風險意識，采取積極的態度應對涉稅業務的變化。第一，高層要高度重視，明確涉稅業務管理工作的價值。第二，具體設置相應的辦稅部門或專門崗位，專人負責涉稅業務，掌握最新稅收優惠政策及時與稅務部門溝通，降低涉稅風險。第三，定期或不定期組織涉稅相關業務人員學習與培訓，進一步將稅務風險防控與績效考核結合起來，逐步建立稅務風險防控長效機制。

（二）完善涉稅風險防范和預警體系

市政施工企業應基于行業特點建立和實施行之有效的涉稅風險防范和預警體系，以便有效的規避和降低企業稅務風險，更好的實現企業經營目標。第一，建立健全風險防范制度。首先，統一涉稅業務的處理機制，明確涉稅業務相關的稅收政策，制定企業財務涉稅業務總則。其次，應加強對具體涉稅業務的管理流程。建立不同稅種、不同稅率、不同稅收政策的涉稅工作細則。明確各部門涉稅風險管控責任，防止出現事不關己，高高掛起。財務部門應盡到指導監督的職責，各工程項目部盡到配合輔助的職責。最后應充分調動各業務部門參與涉稅業務風險管理工作的積極性，提高全員稅務防控認知水平，確保稅務風險管控工作順利、高效進行。第二，強化涉稅風險防范制度執行，充分做好風險準備工作，如有情況發生，立即啟動風險應對措施，最低程度降低企業涉稅風險。首先市政施工企業要構建涉稅風險識別指標體系，包括有適用于施工企業特點的特定指標，還有適用于所有行業的通用指標。其次合理設置涉稅業務風險預警值，通過計算機技術和財稅系統比對，采取量化指標分析，設立市政施工企業的風險預警值，將本企業與行業的指標進行比對，運用風險評估的方法，計算出企業的綜合得分。當得分超出風險預警值，企業要采取積極措施應對。

（三）針對涉稅關鍵節點研究制訂應對辦法

市政施工企業要針對涉稅風險研究出臺相應的風險措施，根據涉稅風險可能發生的危害程度和其嚴重性等特點確定相應的風險防范措施，有效地規避和減少涉稅風險對企業所帶來的損失和影響，將其涉稅風險控制在企業可以承受的最大限度。

第一，建立科學的合同管理制度，運用數據共享等手段提升對合同實質內容的分析、通過稅務風險測算以保證各方面的工作效果。材料采購合同中要明確材料進項稅的抵扣，對于大宗材料采購應注意付款方式的選擇問題。運雜費是否包含在采購成本中。固定資產購置合同要留一定比例的質保金，對于需安裝的設備應明確安裝費的支付。

第二，在材料采購環節，采取風險規避。應通過科學化的管理手段建立供應商管理庫，對供應商的信譽與供貨質量進行綜合評分，對可以抵扣增值稅進項稅的工程項目一律要求其提供增值稅專用發票。在核算工程人工成本時采取風險控制。人工成本必須做到細致化、精確化、全面化、將項目部發生的所有人工成本包括管理人員的工資，全部歸集。在基層項目部設置成本核算人員，分月、分項目、核算工程成本。在收入核算環節采取風險承受，根據合同計算完工百分比，嚴把質量關，在測算完工進度時，應結合項目施工具體情況，結合施工方、監理方、建設方確認的施工進度單來確認收入。

（四）加強管控三大重點稅種

制定具體稅收申報操作指南，配備專業報稅人員，提高辦理涉稅相關業務人員素質，重視對涉稅業務人員的業務培訓，加快財務人員對稅收知識的更新，提高從業人員風險管理意識。實操中應注意以下幾點：

第一，對于所得稅涉稅風險控制。跨區域經營擁有分支機構的施工企業無論是“獨立核算”還是“非獨立核算”，分支機構都不需要獨立完成企業所得稅的匯算清繳工作。在繳納所得稅時只需在當地預繳。匯總納稅施工企業應把握統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算的原則。關于所得稅的相關政策應深入研究，特別是稅收優惠的相關政策，如500萬元固定資產一次性扣除政策，在填報時要注意一次性扣除時間、資產類別、加速折舊的攤銷額等問題。在會計上要及時進行稅會差異的賬務處理。另外對于一些專業性較強的涉稅業務，也可咨詢專業機構或聘請專業人員并及時與稅務機關進行溝通，發現問題及時糾正，將涉稅風險降低到最低。

第二，對于增值稅涉稅風險控制。對于市政施工企業混業銷售行為要有正確的認識，涉稅業務經辦人員應與項目部、經營部等具體施工人員及時溝通，明確具體銷售行為，摒棄想當然，避免因對稅法理解錯誤出現從高或從低計征增值稅。在計稅方式的選擇上，應事先做好涉稅籌劃，利用預算管理系統測算不同計稅方式下的稅負指標，從而規避涉稅風險。

對取得的增值稅專用發票要先審核，發票認證是必不可少的環節，首先應明確發票進項的構成，屬于不得抵扣進項的一律不得稅前抵扣。用于職工集體福利的外購商品取得的專用發票在申報時要做進項稅額轉出。施工企業應綜合運用先進的稅務管理系統，對發票實施動態監控，降低增值稅稅負率。在確認銷項收入時，要區分具體情況，采取不同涉稅應對措施。小型工程如在完工時一次性結算的，在收到工程款時一次確認銷項申報繳納;如果在合同中明確規定按工程完工進度結算工程款，則按完工進度確認收入，申報繳納。

第三，對于個人所得稅涉稅風險控制。施工企業在進行工程施工時要與雇傭的勞務人員和農民工簽訂合同，對于一些流動人員即使沒有與其簽訂勞務合同，只要在固定的時間段內實現工資收入，就要對其所獲得的工資進行個人所得稅申報，并由施工企業代扣代繳。這樣才能保證企業在生產經營活動中不存在拖欠農民工工資的涉稅風險，并調動企業員工工作積極性，實現自身長遠發展。

四、結語

綜上所述，市政施工企業要根據企業自身的業務特點、業務難點制定符合自身的、完善的、科學的涉稅風險防控體系，通過全過程、全方位的涉稅風險管控，強化企業的涉稅風險防控意識和防控能力，在不違反稅法相關規定的情況下，降低和控制涉稅風險，推動市政施工企業實現降本增效，推動企業更快更好的發展。

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