醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

羅亞妃

摘要：隨著近年來全民健康意識的提高，我國醫(yī)療企業(yè)得到了快速發(fā)展，醫(yī)療企業(yè)之間的競爭日趨激烈，面臨的經(jīng)營風(fēng)險也大大增加，迫使經(jīng)營者不得不重視內(nèi)部管理的優(yōu)化。醫(yī)療企業(yè)要想優(yōu)化內(nèi)部管理和績效考核，降低企業(yè)經(jīng)營的運營成本，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，最根本的手段就是實施全面預(yù)算管理。本文針對醫(yī)療企業(yè)推動全面預(yù)算管理中所存在的問題及難點進行分析，并提出解決措施，助力醫(yī)療企業(yè)達到精細化管理標準。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療企業(yè);全面預(yù)算管理;運營成本;績效考核

在當(dāng)今大數(shù)據(jù)信息化時代，作為市場經(jīng)濟主體中的一員，醫(yī)療企業(yè)也在積極向現(xiàn)代化企業(yè)方向靠攏。企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)的動力推進系統(tǒng)，它不僅僅只是推進企業(yè)的某一部門，而是對整個企業(yè)業(yè)務(wù)的持續(xù)推進，使醫(yī)療企業(yè)在快速發(fā)展中的需求得到滿足，助力企業(yè)發(fā)展。

一、醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理就是按照一定時期（一般按一年為期限），圍繞著醫(yī)療企業(yè)制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，對年度經(jīng)營業(yè)績、成本、財務(wù)及現(xiàn)金流等指標進行預(yù)算編制，并對預(yù)算實施的過程進行監(jiān)督、分析及調(diào)整，對執(zhí)行的結(jié)果及時評價和反饋，保證經(jīng)營戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標實現(xiàn)的管理活動。

經(jīng)營預(yù)算（銷售、成本、期間費用預(yù)算）、專門決策預(yù)算（即投融資決策預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算（資金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表和利潤表）三部分組成全面預(yù)算的內(nèi)容，全面預(yù)算管理屬于全局觀的綜合管理，具有全程性、全面性及全員性等特點。

（二）醫(yī)療企業(yè)實施全面預(yù)算管理的目的

1.全面預(yù)算管理有助于降低醫(yī)療企業(yè)運營成本

全面預(yù)算管理對醫(yī)療企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動具有指導(dǎo)性的作用，可以對運營成本費用進行事前、事中和事后的管控，在編制預(yù)算前需進行市場調(diào)研并做好分析，通過業(yè)務(wù)與財務(wù)相融合，全面了解資源的投入與經(jīng)營現(xiàn)狀，再具體根據(jù)各部門、各科室的特點，量化各資源的配置情況，科學(xué)預(yù)測醫(yī)療耗材成本、人工成本、其他期間費用，以全面預(yù)算為標尺深化成本核算及管控，提高資源配置的科學(xué)性、高效性，避免因資源的錯配導(dǎo)致浪費，有效降低醫(yī)療企業(yè)的運營成本。

2.全面預(yù)算管理有助于醫(yī)療企業(yè)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理體現(xiàn)的是醫(yī)療企業(yè)全員參與和全程管理，各部門、各崗位的員工都應(yīng)知道自己在全面預(yù)算管理工作的權(quán)利及責(zé)任，做好本部門和醫(yī)療企業(yè)的整體關(guān)系以及與其他部門之間工作的銜接，明確部門及科室之間各自的目標，及時進行信息溝通，相互協(xié)調(diào)配合，提出或交換各自的建議或意見，提高預(yù)算編制的效率，讓預(yù)算編制出來的數(shù)據(jù)貼近醫(yī)療企業(yè)實際的經(jīng)營發(fā)展需要，助力實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3.全面預(yù)算管理有助于完善醫(yī)療企業(yè)管理制度和監(jiān)督

醫(yī)療企業(yè)資金均來源于自身的醫(yī)療銷售及服務(wù)收入，全面預(yù)算管理的建立對經(jīng)營活動具有一定的指導(dǎo)作用，能幫助企業(yè)提升內(nèi)部管理手段。全面預(yù)算從編制、審批到最終的執(zhí)行過程中，不僅可以對現(xiàn)有的各項內(nèi)部管理制度予以改進和完善，還可以在預(yù)算執(zhí)行及實際的對比過程中發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，及時做出改進措施，提高資金使用的效率，降低經(jīng)營的風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)算控制目標。

4.全面預(yù)算管理是醫(yī)療企業(yè)考評和激勵員工的重要依據(jù)

醫(yī)療企業(yè)通過全面預(yù)算管理，對各部門完成預(yù)算的實際情況進行檢查、考核和評價，對比分析預(yù)算與實際的偏離程度，并找到偏離的原因、劃分責(zé)任，采取公平、公開、獎懲并行的手段客觀考評各部門及員工的績效，激發(fā)員工工作的積極性和主動性，體現(xiàn)出全面預(yù)算管理是醫(yī)療企業(yè)績效考評的重要依據(jù)。

二、目前醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）醫(yī)療企業(yè)各部門對全面預(yù)算管理不重視

很多醫(yī)療企業(yè)為了立足于行業(yè)市場，所有的重心都放在市場業(yè)務(wù)開拓上，忽略了企業(yè)自身的管理，投資者和管理層往往不重視全面預(yù)算、成本控制等。隨著醫(yī)療企業(yè)向現(xiàn)代型企業(yè)方向發(fā)展，伴隨而來的內(nèi)部管理問題就凸顯出來。為了解決醫(yī)療企業(yè)管理上的系列問題，領(lǐng)導(dǎo)層開始推行全面預(yù)算管理，但各業(yè)務(wù)部門對全面預(yù)算管理存在著狹隘理解，普遍認為應(yīng)由財務(wù)部門完成，故參與度不強、配合度不夠、溝通困難，造成預(yù)算編制不全，全面預(yù)算管理難于得到很好的推動，影響醫(yī)療企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)。例如，醫(yī)院在實施全面預(yù)算時，臨床科室人員覺得科室只要完成好醫(yī)療業(yè)務(wù)，做好醫(yī)院創(chuàng)收即可，認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情，在完成科室預(yù)算時也只是敷衍了事，走走形式而已，預(yù)算編制的數(shù)據(jù)與實際偏差較大，呈現(xiàn)出預(yù)算目標與預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。

（二）醫(yī)療企業(yè)忽略全面預(yù)算管理專業(yè)人才的培養(yǎng)

全面預(yù)算管理對于人員的專業(yè)性要求越來越高，財務(wù)人員單純具備財務(wù)管理知識已不能滿足全面預(yù)算管理的需求，而醫(yī)療企業(yè)并不注重對預(yù)算管理人員的培養(yǎng)，不愿意過多地花費人力物力讓現(xiàn)有的員工參加多學(xué)科、綜合型全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)提升，造成全面預(yù)算管理缺乏專業(yè)性人才。

（三）醫(yī)療企業(yè)信息化建設(shè)滯后于全面預(yù)算管理的需要

醫(yī)療企業(yè)的管理層往往“重業(yè)績輕管理”，對于資金都喜歡投入到能提升醫(yī)療收益的設(shè)備上，對于管理用的信息化設(shè)備投入少之甚少，認為不能產(chǎn)生效益的投資是沒有必要的占用資金，信息平臺沒能得到完善，各個系統(tǒng)都是相互獨立，無法進行關(guān)聯(lián)并用。當(dāng)醫(yī)療企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模發(fā)展壯大時，收入和支出就會變得越來越龐大和復(fù)雜，數(shù)據(jù)管理與計算顯得力不從心，信息傳遞時效性也顯得滯后，全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)準確性和及時性也大大削減。

（四）醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理組織的權(quán)利和責(zé)任不匹配

完整的全面預(yù)算管理組織體系可以保證全面預(yù)算管理的積極推動。醫(yī)療企業(yè)在持續(xù)發(fā)展中為了控制成本費用，主觀地為認為預(yù)算都屬于財務(wù)部門的職責(zé)范圍，應(yīng)由財務(wù)部門全權(quán)負責(zé)，忽略了財務(wù)部門和其他部門之間的平等關(guān)系，讓財務(wù)部門在推行全面預(yù)算管理工作時嚴重受限，同時也加劇了財務(wù)部與其他部門之間的矛盾和沖突，而醫(yī)療企業(yè)內(nèi)部又沒有專門的權(quán)威部門來協(xié)調(diào)處理，導(dǎo)致醫(yī)療企業(yè)執(zhí)行當(dāng)期預(yù)算與實際偏差過大，后期預(yù)算制定沒有科學(xué)的依據(jù)，不具有真實可行性，使全面預(yù)算管理工作失去了內(nèi)控管理的真正意義。

（五）預(yù)算編制方法不科學(xué)

大部分醫(yī)療企業(yè)在編制預(yù)算時，未結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)范疇，憑借主觀的個人經(jīng)驗，沿用以往的習(xí)慣，采用單一的編制方法，在上一年度的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，通過增量預(yù)算編制方法，對收入及支出進行預(yù)算，忽略了資本預(yù)算;同時未考慮到醫(yī)療企業(yè)的業(yè)務(wù)活動及開支水平的合理性，導(dǎo)致無效的費用開支無法得到控制;也未對國家經(jīng)濟政策更新帶來的影響程度加以參考，造成編制出來的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)的論證及有效的應(yīng)用，無法為醫(yī)療企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供決策依據(jù)。

（六）醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理考評和激勵措施不健全

以預(yù)算為基礎(chǔ)進行考評是全面預(yù)算管理的硬性約束，一套完善的預(yù)算考評體系不僅可以了解醫(yī)療企業(yè)在預(yù)算編制時是否與實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，還能在預(yù)算執(zhí)行的過程中找出經(jīng)營中所面臨的問題，便于在后續(xù)的工作加以改進完善。目前很多醫(yī)療企業(yè)對于全面預(yù)算管理的考評，僅停留在收入和利潤方面，未深入對其他方面進行考評，例如：資產(chǎn)、負債等。并且考評的對象也僅是針對部門管理人員，未細化到部門員工，讓員工誤認為預(yù)算考評和其不相關(guān)，再加上考評激勵機制的不配套，偏向了部門管理人員的獎懲，沒有對員工具體的激勵細則，造就員工對全面預(yù)算管理執(zhí)行的消極態(tài)度，使全面預(yù)算管理不能井然有序推動。

三、加強醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）深化全面預(yù)算管理的重視程度

醫(yī)療企業(yè)要通過全面預(yù)算管理來達到現(xiàn)代化企業(yè)管理標準，就應(yīng)該將全面預(yù)算管理理念予以深入貫徹。一是在全面預(yù)算管理的準備階段，應(yīng)定期及不定期組織管理層就全面預(yù)算管理重要性進行培訓(xùn)，讓管理層正確理解全面預(yù)算管理的重要性和推行全面預(yù)算管理的必要性，同時應(yīng)及時將預(yù)算管理的理念傳達至所屬部門的每一個員工;二是編制全面預(yù)算管理時，管理層需帶動各部門、各科室積極參與，編制預(yù)算時遇到的問題及異議，應(yīng)及時溝通及協(xié)調(diào)，從而保證編制預(yù)算的數(shù)據(jù)真實性及實際合理性;三是建立健全全面預(yù)算管理制度、組織體系及考核及激勵機制，按照編制的預(yù)算目標嚴格執(zhí)行及考核，倡導(dǎo)全員上下積極響應(yīng)，目標一致，提高員工的責(zé)任心，遵循分級編制、逐級匯總的原則，積極推動全面預(yù)算從編制到執(zhí)行、考核及反饋全過程管理的順利實施。

（二）培養(yǎng)全面預(yù)算管理專業(yè)人士

人才是企業(yè)發(fā)展的根本，醫(yī)療企業(yè)之間的競爭同樣需要優(yōu)秀、高端的復(fù)合型人才，加強對人才的培養(yǎng)更是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要。醫(yī)療企業(yè)在加強內(nèi)部管理，有序推進全面預(yù)算管理的同時，需要引進優(yōu)質(zhì)的專業(yè)預(yù)算管理人才，讓專業(yè)人才嵌入企業(yè)的各個部門，并對企業(yè)內(nèi)穩(wěn)定、有進取精神的員工多加重視及關(guān)注，加大對他們的培養(yǎng)力度，給這些員工創(chuàng)造外出學(xué)習(xí)深造的機會，提升自我的綜合能力，為完成全面預(yù)算管理貢獻自己的力量。

（三）加大信息化平臺的建設(shè)

信息化時代也是現(xiàn)代化企業(yè)管理的過程，醫(yī)療企業(yè)也應(yīng)緊跟信息化時代的步伐，應(yīng)用信息技術(shù)創(chuàng)新帶動企業(yè)的發(fā)展，借助信息技術(shù)的優(yōu)勢處理運營數(shù)據(jù)，根據(jù)目前醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營規(guī)模日益擴大，收支數(shù)據(jù)無法及時進行管理的薄弱環(huán)節(jié)，管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，對現(xiàn)有信息平臺的升級改造注入相應(yīng)的資金，引進先進的信息處理設(shè)備和電子化信息系統(tǒng)，保證預(yù)算系統(tǒng)與各信息服務(wù)系統(tǒng)的融合。另聘用專業(yè)的信息技術(shù)人員進行日常管理和維護，信息平臺投入使用后，需對各部門員工普及信息系統(tǒng)使用手法，保證各部門員工能夠熟練操作，從而加速經(jīng)營數(shù)據(jù)的傳遞和處理，將預(yù)算所需的數(shù)據(jù)準確錄入預(yù)算管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)部門之間的信息共享，管理層對于突發(fā)情況也能高效決策，及時發(fā)現(xiàn)問題及時處理解決，確保數(shù)據(jù)的安全性、及時性和準確性，滿足全面預(yù)算管理對數(shù)據(jù)的需求。

（四）規(guī)范全面預(yù)算管理組織體系

醫(yī)療企業(yè)為提高內(nèi)控管理、降低經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)開源節(jié)流，在建立全面預(yù)算管理模型時，首先應(yīng)將預(yù)算管理的權(quán)威決策機構(gòu)予以確定，由該權(quán)威機構(gòu)負責(zé)全面預(yù)算統(tǒng)籌，并且牽頭對各部門預(yù)算編制工作的協(xié)調(diào)，主動配合各部門之間預(yù)算編制工作的溝通，將醫(yī)療企業(yè)的戰(zhàn)略目標從上至下的準確傳達，負責(zé)協(xié)調(diào)預(yù)算編制過程中某些預(yù)算部分與戰(zhàn)略目標和規(guī)劃相沖突的調(diào)整，讓各部門員工都認識到全面預(yù)算管理和自身利益緊密相關(guān)，不是財務(wù)部門的專有業(yè)務(wù)，企業(yè)的每一個員工根據(jù)自己的專業(yè)水平主動參與所屬部門的預(yù)算編制，揚長避短共同配合，保證預(yù)算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標的一致性，讓預(yù)算的編制更合理科學(xué)，避免預(yù)算編制的盲目性。預(yù)算管理權(quán)威機構(gòu)組織執(zhí)行全面預(yù)算管理時，應(yīng)遵循由上而下實時監(jiān)督，把責(zé)任落實到個人，確保全面預(yù)算管理的實施全程有監(jiān)督。

（五）采用合理科學(xué)性的預(yù)算編制方法

預(yù)算編制既是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)階段，又是全面預(yù)算管理中一個最重要的環(huán)節(jié)，醫(yī)療企業(yè)在編制全面預(yù)算管理時，應(yīng)圍繞著企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略目標，按照預(yù)算目標確定的原則及因素，確定好預(yù)算目標，并將預(yù)算目標進行明細分解。對于收入業(yè)務(wù)種類較多的預(yù)算編制，應(yīng)將業(yè)務(wù)按種類細化收支，關(guān)注收支的資金預(yù)算所帶來的現(xiàn)金流。另外，需根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟政策的背景，外部市場變化對企業(yè)的影響，結(jié)合醫(yī)療企業(yè)目前的內(nèi)部運營及管理的現(xiàn)狀，采用靈活多樣的預(yù)算編制方法，比如定期預(yù)算法、零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法，將這些先進的預(yù)算編制方法相結(jié)合，可以相互彌補預(yù)算編制中的不足點，同時也達到取長補短的效果，讓編制出來的預(yù)算更具備科學(xué)性及可行性，不僅能滿足醫(yī)療企業(yè)運營的實際需求，還能適應(yīng)社會及外部市場發(fā)展的變化。

（六）完善全面預(yù)算管理考核機制

醫(yī)療企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行得好與壞，需具備一套行之有效的獎勵與懲罰預(yù)算考評機制，圍繞著激勵創(chuàng)新的管理理念，設(shè)立多種績效考評標準，以客觀、公平、公開及公正的原則，結(jié)合運營的實際情況進行評價。通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標的對比，對財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債進行深度分析，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算目標的差異，找出差異產(chǎn)生的大概因素，剔除不可控因素，再從經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算中的各個環(huán)節(jié)，挖掘出產(chǎn)生偏差的主要原因，采取有效的解決措施，減小偏差，降低醫(yī)療企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。對于全面預(yù)算管理考核激勵，醫(yī)療企業(yè)應(yīng)將各部門到各科室確定預(yù)算主體及考核對象，用客觀公正的考評方法，層級相匹配的考核激勵機制，將員工績效工資的發(fā)放標準、員工的崗位晉升標準與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等相掛鉤，出臺預(yù)算考評的獎懲方案，對于預(yù)算偏差過大的，需進行懲罰，而對于完成預(yù)算執(zhí)行較好的科室及員工，應(yīng)給予獎勵。這樣能有效避免“人情管理”，為全面預(yù)算管理起到有效的監(jiān)督，提高員工的工作積

極性。

四、結(jié)束語

總體來說，醫(yī)療企業(yè)在全面預(yù)算管理工作的推行道路上，肯定會出現(xiàn)艱難曲折、步步艱辛、重重阻攔的局面，但是只要醫(yī)療企業(yè)的經(jīng)營者、管理層注重預(yù)算、成本、績效聯(lián)動，并與全體員工從上至下一致轉(zhuǎn)變觀念，讓預(yù)算管理理念貫穿于每個員工，始終把預(yù)算戰(zhàn)略目標與醫(yī)療企業(yè)實際發(fā)展情況相結(jié)合，完善和健全全面預(yù)算管理體系，到時所有的困難局面都會不攻自破、迎刃而解，最終實現(xiàn)醫(yī)療企業(yè)可持續(xù)的良性健康發(fā)展。

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