酒店承包財務風險的識別與防控

王瑞煉（高級會計師）

（福建省旅游發展集團有限公司 福建福州 350000）

一、問題提出

習近平總書記在全國國有企業改革座談會上強調：“國有企業是壯大國家綜合實力、保障人民共同利益的重要力量，必須理直氣壯做強做優做大，不斷增強活力、影響力、抗風險能力，實現國有資產保值增值。”面對新冠肺炎疫情對經濟的巨大沖擊，習近平總書記指出：“要堅持國有企業在國家發展中的重要地位不動搖，堅持把國有企業搞好、把國有企業做大做強做優不動搖”。2020年啟動實施的國企改革三年行動，吹響了新一輪改革“沖鋒號”。

隨著國內經濟和房地產業蓬勃發展，地方政府要求配建新建的高星級酒店不斷投入運營，同時受資本運作推動，各種閑置經營場所不斷被改造為連鎖快捷酒店或商務酒店以及各種風格民宿，全國酒店行業近二十年來整體供應量不斷增加，客房供應遠大于市場需求，特別是三星至五星級旅游飯店的競爭進入白熱化階段。為了促進多種經濟成分共同發展，解決部分酒店因競爭激烈、資金不足或經營不善造成虧損，發揮市場在資源配置中的決定性作用，實現國有企業高質量發展，部分國有酒店創新經營模式，將酒店承包給酒店管理公司或專業人士經營，引進資金和先進管理經驗，承包經營管理在酒店行業越來越多。承包準確地說應是承包經營管理，是指企業與承包者間訂立承包經營合同，將企業的經營管理權全部或部分在一定期限內交給承包者，由承包者對企業進行經營管理，并承擔經營風險及獲取企業收益的行為。對于業主和承包者來說，酒店的承包經營都存在各種風險，而且普遍存在于承包經營過程的各個環節。本文結合某集團TNY酒店對外承包8年多的實際案例，著重探討在非國際知名酒店管理公司的承包經營過程中，業主如何識別可能面對的資產、資金和債務等各種財務風險，利用財務風險預警指標體系的功能，制定風險應對預案和防控措施，派出得力的駐店業主代表和財務、審計等監管人員，全面加強財務監控力度，防范化解各種財務風險挑戰，確保酒店承包經營高質量發展，實現國有資產保值增值，業主和承包者合作雙贏。

二、案例酒店承包經營情況

該集團在承包前做了大量細致的市場調查，走訪了多家承包經營酒店，接觸了多個意向承包者，并對承包經營指標進行反復測算，對承包方案反復推敲，經過公開招標評標，以綜合得分第一中標的是一家實力雄厚、省城有名的房地產開發商YK集團，雙方簽訂承包經營管理合同書，合同規定承包期限10年，風險抵押金人民幣500萬元，每年承包金666萬元，并按照營業額的1%收取承包者的管理費。在承包經營的第1年，YK集團投入了大約500多萬元對酒店進行裝修，酒店從三星級旅游飯店升級到四星。在TNY酒店8年多的承包期內，業主對TNY酒店承包的管理和監督面臨重重困難，一方面要守住底線，識別和防范各種財務風險，積極追收承包金和管理費；另一方面還要想方設法支持承包者依法依規經營，確保酒店承包經營持續平穩健康發展，極力爭取業主、承包雙方合作共贏。經過多方艱苦努力，取得了較好的成績，酒店承包經營8年多承包金和管理費全部收回，為酒店償還債務、更新設備提供了充足資金（詳見下頁表1）。

表1 TNY酒店承包金及管理費收款明細表 單位：人民幣萬元

三、酒店承包財務風險的識別

TNY酒店承包經營過程中也存在各種財務風險，需要引起業主高度重視。實際上，TNY酒店的承包從第一年開始就沒有達到承包合同規定的指標要求。在承包經營的第1年，承包者YK集團就拖欠承包金一百多萬元。在承包經營的第2年，YK集團提出降低承包金、或退出承包并退回裝修投資款的要求。到了第4年，經多方反復協商，YK集團找來一家臺商企業TM公司愿意以原承包合同條件承接TNY酒店剩余年期的承包經營權。TM公司由于資金實力不足，沒有及時對酒店進行更新改造，僅靠小修小補也難以扭轉承包經營虧損，資金周轉困難。TM公司接手第2年以聘請總經理的名義將酒店轉包給G先生，G先生資金實力不足，經營酒店的辦法不多，管理不夠規范，承包經營效果依然沒有起色，大量拖欠承包金和供應商貨款。第4年TM公司和G先生又將酒店轉包給S先生，S先生有些實力，愿意投入資金對TNY酒店進行更新改造，但由于承包期只剩下不到3年，投資難以在承包合同規定的剩余承包期內收回而作罷，導致TNY酒店多次被行業主管部門警告，最終被摘星。在TNY酒店承包經營中，由于多次轉包、分租，各種財務風險逐步暴露，并且幾乎貫穿于承包經營過程中的每個主要環節，概括來講主要財務風險包括資產風險、資金風險和債務風險等。

（一）資產風險

資產風險是指酒店承包經營管理過程中可能出現的與酒店資產安全和資產經營管理相關的主要風險：一是酒店資產、員工以及客戶人身財產安全的風險等；二是資產轉移、處置、滅失風險；三是資產轉包、分租風險。

G先生在TM公司承包酒店的第3年以引進業務為名將酒店副樓二、三樓整體分租給Y公司作為夜總會，租期5年，超出承包期限，報給業主是每月租金6.5萬元，實際為每月12萬元，差額5.5萬元落入G先生個人腰包，結果裝修期還沒有結束，就由于G先生和Y公司鬧矛盾而停工，在業主收回酒店后，又拖了近2年經過重新招標才得以解決。綜上，有的承包者其實沒有經濟實力，也沒有把酒店經營好的能力，就想拿到酒店經營權后套利，轉手賣個高價，以聘請總經理名義進行轉包，規避承包合同對轉包的限制，造成酒店承包指標越來越高，經營越來越難，管理越來越亂，拖欠業主的承包金越來越多，承包風險不斷積聚、累加，迫使業主不得不在承包的第9年初提前收回酒店經營權。

（二）資金風險

資金風險是指酒店承包經營管理過程中可能出現的與資金流轉和資金管控相關的風險：一是資金流轉風險包括資金流失、資金被截留、資金體外循環等風險；二是酒店資金管控風險，包括營業款是否按時、足額收回，收入是否如實、全額入賬，資金是否及時存入銀行，是否存在現金坐支、挪用等違反法律法規和承包合同的問題。

由于承包者沒有適時對TNY酒店進行裝修改造，酒店設施設備老化，酒店房源供過于求，在市場競爭越來越激烈的形勢下，酒店營業收入逐年下降，經營現金凈流入越來越少，承包者拖欠承包金最多達到四百多萬元，拖欠供應商貨款兩百多萬元，拖欠稅費一百多萬元。S先生在承包TNY酒店后期，前后十幾次以業務、采購需要為由坐支，繞過業主委派的財務部門和管理人員，直接從前臺挪走營業款，或指使前臺收銀員將營業款直接存入S先生本人或其指定人員的私人賬戶共計71萬多元，直到業主強行收回酒店進行專項審計才浮出水面。

（三）債務風險

債務風險是指酒店承包經營管理過程中存在或潛在的各種應付、預收款項等債務風險。承包經營管理只是酒店經營管理的一種補救措施，由于牽涉酒店評級、商標名稱更改轉移等原因，業主往往將酒店（含公司）整體移交給承包者，經營的法律主體沒有變更，承包經營過程中產生的各種債務風險不會隨著承包關系的結束而結束，因此，許多債務風險在業主收回酒店后才逐漸暴露。

TNY酒店承包后，為了防范和控制風險，業主派出業主代表和財務人員常駐酒店，管理酒店公章、法人章和財務章，并要求凡以酒店名義對外簽訂的合同都要經業主代表蓋章，詳細登記存檔。而為了方便經營，酒店銷售章就交給承包者。承包者G先生接手酒店經營后私自與當地一家旅行社簽訂低于市場價的切房合同，合同只蓋酒店的銷售章，而不是酒店公章，也沒有在業主代表處進行登記，所收切房預付款項300萬元沒有匯入酒店，而是按照G先生的指令匯入其關聯賬戶。收到預付款后，承包者只履行了一部分義務就拒絕繼續履行，該旅行社在業主收回經營權后起訴酒店索償，酒店以合同只蓋銷售章、款項沒有匯入酒店為由辯稱合同無效，法院卻以合同已經實際履行，造成事實合同，判決TNY酒店需要按照合同條款退回未履約部分的預付款并賠償旅行社損失。

在酒店承包期間，承包者先與甲洗衣公司簽訂業務合同，在執行該合同一段時間后開始拖欠洗衣款，隨著業務量增加拖欠越來越多，雙方矛盾越來越大,承包者就將洗衣業務交給乙公司，拖欠多了再將洗衣業務交與丙公司。在承包結束后，丙公司拖欠較少，與業主協商解決。而甲、乙兩家公司存在較復雜債務糾紛，最終都提起訴訟。承包者與酒店其他供應商的債務也類似。由于證據較充分，酒店大都敗訴而遭受損失，業主需要花費大量時間精力來處理這些遺留債務官司，再向承包者追索相關損失，并且往往難以全額挽回。

四、酒店承包財務風險的防控

企業的財務風險是客觀存在的，只要發生經濟活動，就必然存在財務風險。企業的財務風險既來自于企業的內部管理和控制制度不完善，內部規章制度執行不到位，也會受到外部宏觀社會經濟環境變化影響。企業高層管理和財務管理人員除了了解企業本身設施設備和經營潛力以及可能面臨的各種財務風險等內部因素外，也應時刻關注旅游市場行情和外部宏觀社會經濟環境變化，提高風險意識，并采取積極切實有效的防控措施。在酒店承包經營管理過程中，酒店除了需要面對一般企業必須面對的財務風險之外，每天還需要面對承包經營所帶來的財務風險。因此，酒店業主對于承包經營過程中可能存在財務風險的防控至關重要，它關系到酒店的持續經營和承包管理的成功，業主必須在承包經營的全過程高度重視財務風險，加強酒店承包財務風險的識別、防范與管控。

（一）資產風險的防控

鑒于酒店在承包經營管理過程中可能出現的資產風險，酒店業主必須未雨綢繆，建立有效的資產風險防控措施：一是合理確定酒店承包的經營指標，盡可能采用承包金投標報價的平均數或中間價作為“招標控制價”，將承包指標控制在一定區間內，避免由于無序競爭而導致中標價嚴重偏離合理區間，給后續執行承包合同造成被動；二是承包合同應嚴格界定承包期間酒店資產轉移、處置程序與權限；三是在承包合同中應明確酒店承包經營期間酒店資產轉包、分租的范圍、期限，嚴格控制酒店轉包、分租，避免可能出現的資產風險和營業收入的流失風險等；四是業主應該督促承包者在承包期間購買適當的酒店資產、員工以及客戶人身財產安全保險；五是由于酒店經營需要不斷投入資金進行更新改造，需要預留一部分承包金或折舊基金作為更新改造基金，由業主和承包者共同管理，專門用于酒店的裝修和設施設備更新改造，以維持酒店的持續經營。

（二）資金風險的防控

針對酒店在承包經營管理過程中可能出現的資金風險，酒店業主和財務管理人員必須建立健全切實可行的資金管理制度，并認真貫徹執行，確保資金管理制度和風險防控措施執行到位。酒店承包經營的資金風險相對較大，特別是在酒店承包經營成效不理想的情況下，更容易產生資金風險，因此，一是業主應該委派精干的業主代表、財務和審計人員常駐酒店，每天實時了解、核實酒店的經營動態，發現問題及時跟蹤解決，確保酒店的日報表、月報表能夠準確反映酒店的經營狀況；二是審核酒店的每天入住與收入數據是否相符，實時監控、掌握酒店的資金流轉、回收與管理情況，確保酒店的營業收入按時回收入賬，及時解繳酒店銀行賬戶，避免酒店資金體外循環，確實做到現金日清月結，防止酒店庫存現金過多產生相關風險，出現現金坐支等違約行為；三是嚴格執行資金支付審批制度，控制酒店的資金流出，防范可能出現的各種資金流失和資金管控風險。

（三）債務風險的防控

鑒于承包經營管理的法律主體沒有變更，承包過程中產生的各種債務風險都跟酒店有關，債務風險不會隨著承包關系結束而結束。因此，一是業主應該事先謀劃，關口前移，對承包者的準入資格進行盡職調查和嚴格把關，對潛在承包者或入圍承包者的資信和實力進行摸底調查，排除信用紀錄不良、資金實力不強的承包者，特別要防止二盤商拿到酒店經營權后轉手倒賣；二是承包合同應該對承包經營中的債務風險責任歸屬進行明確劃分和約定，分清責任，建立業主債務風險的防火墻；三是做好約束預案和承包經營的財務監控管理制度，業主委派專人管理酒店所有印章，登記各種合同的簽訂、執行情況；四是密切監控酒店承包過程中承包合同的執行情況和可能出現的各種債務風險特別是潛在債務風險；五是在酒店承包前、后的移交都需要聘請獨立會計師事務所監督移交并進行專項審計，明確區分業主和承包者的債務責任。

此外，酒店業主在承包經營之前還應該建立一套完整的財務風險預警指標體系和應對預案，利用一系列事先設定的敏感性財務指標實時監控企業經營和財務狀況，當企業經營過程中的財務指標惡化時可以進行預警，及時提醒酒店業主和高管層以及承包者等各個方面啟動應對預案，共同采取切實有效措施，將相關財務風險消滅在萌芽狀態，積極防范化解各種財務風險。

五、結束語

總之，酒店對外承包經營可以引進專業管理團隊和資金，有效減輕業主的經營和資金壓力。但是，業主必須面對酒店承包經營過程中產生的資金、資產和債務等各種財務風險，這些風險貫穿于承包經營的全過程，因此，酒店業主需要仔細甄別承包者，事先制定風險應對預案和相應的管控措施，派出得力的駐店業主代表和財務、審計等監管人員，利用財務風險預警指標體系的功能，全面加強財務監控力度，防范化解各種財務風險挑戰，及時收回承包金，并全力支持和配合承包者依法加強經營管理，解決承包過程中面對的各種困難，確保酒店經營持續平穩高質量發展，實現業主和承包者合作共贏。