論政府財務報告編制的難點與建議

王麗懿

（上海市教育委員會財務與資產管理中心 上海 200003）

一、政府財務報告的重要性

行政事業單位會計核算基礎，長期采用的是收付實現制。這樣的記賬基礎雖能實實在在地反映單位所擁有的現金流，卻不能全面、準確地反映出單位成本核算以及收支配比情況，不利于防范財務風險。于是在黨的十八屆三中全會中，審議通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》，《決定》提出了“改進預算管理制度，建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度。”在《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》中也明確要求，建立政府會計準則體系和政府財務報告制度框架體系。包括制定政府會計基本準則和具體準則及應用指南，健全完善政府會計制度；制定政府財務報告編制辦法和操作指南，建立健全政府財務報告審計和公開制度等。通過政府財務報告可以全面、清晰地反映出行政事業單位整體的財務狀況和運行情況，因此對以權責發生制為基礎的財務報告的需求，也顯得尤為重要。

二、政府財務報告編制的難點

（一）收入成本核算配比難點

由于之前行政事業單位，一直采用收付實現制為記賬基礎，導致現在很多財務人員，對于權責發生制下收入成本的核算，存在一知半解的狀態，無法有效地運用政府會計制度進行會計核算。同時，行政事業單位本身也對成本核算的意識不夠強烈。很多財務人員潛意識中，還是以現金實際流入流出作為記賬依據。比如對于接近年底產生的收入，不會主動去預估相應的成本。另外，由于行政事業單位的特殊性，成本核算預估工作也存在一定的困難，項目執行中的不確定性較大，導致成本費用無法科學的、準確的預估并預提。

（二）關聯交易抵消口徑難點

內部關聯交易對賬事項的確認，是政府財務報告編制過程中一個重要的環節。內部關聯交易是政府內部的資金流動。對于行政事業單位來說，在管理維度方面，不僅針對主管部門直接監管的單位，還包括間接監管的單位；在資金來源方面，不單單包括收到或支付給同級財政的交易，還包括非同級財政的關聯交易。比如教育主管部門直接監管的直屬事業單位，收到或支付給另外一家直屬事業單位，或者是給各區縣公立學校的業務活動費用，這些都屬于關聯交易需列式并抵消。但交易雙方對于此類經濟業務，可能存在不同的理解，造成會計處理方式不一致，比如一方列支在往來科目中，一方列支在費用科目中，形成了報表差異事項。又或者雙方為規避系統審核錯誤，將無法抵消的事項均納入“其他往來、其他收入、其他費用”等事項中，這樣就會使得政府財務報告中一些關聯交易未進行抵消，從而導致單體報告中填報關聯交易數據會缺失一部分。進一步會影響到合并報告中數據的全面性、準確性，合并數據會存在虛增收入或成本的情況發生。未做到應抵盡抵原則。

（三）財務指標分析運用難點

根據《政府財務報告編制辦法（試行）》、《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》的要求，政府財務報告分析，主要包含財務狀況分析、運行情況分析以及財務管理情況。雖然現行《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》已提供了較為豐富的財務分析指標，但未從不同信息使用需求角度進行整合，指標的應用說明比較單薄。目前更多的行政事業單位在分析時，重數據輕分析，僅停留在以數據論數據的狀態，沒有建立起完整的分析方法和指標體系，未使用有效的方法進行深入探討行政事業單位財務狀況以及財務管理情況等。報告中存在僅僅列式指標數據計算結果，但未對指標數據結果進行詳細的說明。通過財務分析為報表使用者提供有價值的參考，依然任道而重遠。

三、提高政府財務報告編制的建議

（一）加強收入成本配比，提高會計核算準確性

規范的賬務處理，是政府財務報告編制的前提和基礎，在實施了新政府會計準則后，基層財務人員需做好新舊準則之間的有效銜接，規范會計核算。重視并提高賬務處理的全面性與準確性。以權責發生制為基礎的財務報表，是填報政府財務報告的基礎。針對年末收到項目款時，根據項目的執行狀態，分別處理。若項目未開始，則建議列示在預收賬款等往來科目中，而不是確認在收入科目中。對于當年度已開工未完成的項目，可根據項目費用支付進度比例確認對應收入，盡量做到收入費用匹配原則。在日常記賬時，可以根據政府財務報表中關于“支付給本部門內部單位”“支付給本部門以外的同級政府單位”“支付給本部門以外的非同級政府單位”“支付給其他單位”的分類，進行核算。對事業收入、非同級財政撥款收入、經營收入、業務活動費用、單位管理費用、經營費用等，可通過輔助核算進行分類，同時收入可以按照來源細分，費用按照支付對象細分。同時在憑證摘要中，也可詳細列示收款方或支付方的名稱以及支付事項，方便在日后查詢統計使用。規范單位對于內部交易事項的會計處理原則，確保填列報告數據的準確性。

（二）升級會計核算軟件、建設信息系統一體化

政府財務報告的編制會涉及很多信息，在實施政府會計準則后，以權責發生制為基礎的財務會計數據，就為政府財務報告提供了可靠的來源。所謂“工欲善其事，必先利其器”，對于財務人員來說，為避免核算發生錯誤，最需要的就是一套易操作、功能全的核算軟件。隨著信息技術的不斷發展，信息系統一體化逐步融入行政事業單位的日常工作中。建議將報銷系統、資產管理、預算管理以及會計核算等系統融合在一起，將會大大減少工作量，提高工作效率。報銷系統可將收款、支付對象清楚地列示出來；資產管理系統能全面地反映資產情況以及折舊計提情況，預算系統可以直觀地體現預算管理全過程，會計核算系統則將最終的收支數據體現在報表中，四個系統可以設置成相互關聯，相互制約的信息一體化平臺。從多方面、多角度來確保信息的正確性、全面性。從而確保行政事業單位政府財務報告的標準化、準確性、全面性。

（三）提高人員業務能力，加大日常培訓的力度

行政事業單位長時間使用的，是收付實現制為基礎的記賬方式，導致基層財務人員在財務會計記賬中，習慣運用老思維處理日常賬務，思維模式不能及時轉換到權責發生制與收付實現制并存的狀態。要做好政府財務報告編制工作，就需要做好權責發生制下的財務會計的賬務處理，這對財務人員的業務水平提出了更高的要求。建議通過定期培訓加強財務人員對于權責發生制的理解與運用，熟練掌握在權責發生制下的財務會計的記賬方式，剖析權責發生制與收付實現制的區別與關聯。舉辦由淺到深的業務培訓，日常可以通過知識問答、挑戰問答等形式，來判斷財務人員掌握的程度。多方位地開展會計實務與講解培訓，通過實際操作或是案例分析等方式，讓財務人員形成深刻的記憶。定期開展政府財務報告編制專題培訓，對于編報過程中的問題可以座談會的形式來探討，互相交流經驗。不斷規范行政事業單位政府財務報告的編制方法，進一步提高財政部門綜合報告的質量。

（四）加強財務指標分析，提高政府財務報告質量

編制政府財務報告的目的，是為了向報告使用者全方位描述行政事業單位的財務狀況、運行情況等信息。根據《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》，單位可采用的分析方法有：比率分析法、比較分析法、結構分析法、趨勢分析法等。結合分析方法，政府財務報告的分析部分主要分為：第一部分結合部門職能、工作任務等，說明單位年度工作目標計劃以及執行情況。第二部分是根據重要資產科目、負債科目分析結構特點以及變化原因，可運用比率分析法、結構分析法等。利用財務指標，比如資產負債率、流動比率、重要資產成新率等，分析行政事業單位是否存在資不抵債，單位資產結構以及資產新舊程度等事項。第三部分是根據收入結構以及分布比例、費用結構以及變化情況，分析相關政策對于單位收入或是費用變動的影響。可運用比率分析法、結構分析法、趨勢分析法等，利用收入、費用結構分析、經費自給率、人員支出比率、公用支出比率、人均費用率等指標，反映行政事業單位收入與費用的結構，是否存在動用歷年結轉結余，分析單位成本控制的水平。針對三公經費還可以運用趨勢分析法，分析行政事業單位對于三公經費的控制程度。第四部分根據《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》要求，從部門預算管理、內控管理、資產管理、績效管理、人才隊伍建設等方面，反映行政事業單位加強財務管理的主要措施和取得成效。分析報告中財務指標分析占比較大，深入分析行政事業單位的財務狀況以及運行情況，將會大大提高政府財務報告的總體質量水平。

結束語：

綜上所述，行政事業單位在編報政府部門財務報告中，還存在著不少的難點，相信通過大力培訓相關人員，規范現有經濟業務，加強信息一體化的應用等操作，會逐步解決難點。通過運用多種方法深入分析財務指標，能更準確地闡述行政事業單位的財務狀況和運行情況。為單位未來的發展和管理提供更好的建議，為領導決策提供更有價值的參考，不斷提高政府財務報告的應用價值。