關于構建煙草外貿企業財務報表管理平臺的探討

劉春艷 山東省煙草公司

引言

目前，國內國際環境復雜多變，世界經濟不確定因素顯著增多，全球產業鏈和供應鏈遭受沖擊，外貿企業面臨的困難和壓力前所未有。面對新形勢，習近平總書記近日在陜西考察時強調，要全面落實黨中央決策部署，堅持穩中求進工作總基調，堅持新發展理念，扎實做好“六穩”工作、全面落實“六保”任務，努力克服新冠肺炎疫情變化帶來的不利影響。對于外貿企業來說，穩外貿是做好“六穩”工作的重要方面，而“保產業鏈、供應鏈穩定”是應對各種風險挑戰的重要保證。為克服外部環境變化帶來的影響、扎實做好進出口工作，煙草外貿企業不僅要在業務戰略上有所調整，還要完善財務報表管理平臺，使公司決策具有更為堅實的數據支撐，為企業高質量發展保駕護航。

一、財務報表分析主要內容

如果將憑證比喻成樹葉，報表就像大樹，大樹的根彼此相連，就像是報表之間存在著密切的勾稽關系，而不同的樹木構成了森林，也正如不同的報表組合成報表體系。以財務報表體系中基礎的四張主表為例，其中資產負債表反映企業的資產情況，揭示企業的效率。效率高也就意味著企業做事的速度快，從財務管理的角度來說，就是生產周期、銷售周期、收款周期更短。通常情況下，效率高的企業可以更快地做大做強。利潤表反映企業在一個會計期間內的經營成果，揭示企業的獲利能力，第一行的營業收入可以反映產品“好不好賣”，利潤表后面的凈利潤可以反映產品“賺不賺錢”。現金流量表反映企業在一個會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出情況，揭示錢從哪里來，到哪里去，反映了企業的“財力”，如果能充分利用資產負債表上的資產負債結構（財務杠桿），可使企業獲得更高效的回報。所有者權益變動表反映企業所有者權益各組成部分的本年和上年年初調整及本年和上年增減變動的情況，不僅包括所有者權益總量的增減變動，還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息。

根據四張主表中報表項目之間的環環相扣關系（見圖1），可以勾勒出企業具有內在一致性的財務畫像，同時也決定了企業價值或未來前景。

圖1 四張主表主要項目信息勾稽關系圖

二、報表改進動因分析

C公司主要從事煙草類國營貿易、進出口業務集中統一管理、控股及參股公司投資管理等經營活動。作為投資者，應當及時了解企業的經營狀況、投資時機等，而財務報表恰好能如實地反映經營情況，為企業決策提供依據。隨著發展戰略實施，C公司股權架構隨之進行調整，合并報表編制的準確性、效率等成為焦點。

（一）個別報表基礎數據準確性有待進一步提高

現金是企業中流動性最強的資產，在一定程度上對公司運營風險有直接影響。對于內部往來交易較為復雜的企業，現金流可能存在多層級抵銷，因而很難確保基礎數據的準確性，甚至影響到資金鏈安全。受外部環境變化影響，因資金鏈斷裂而影響企業發展的案例比比皆是。具有百年歷史的世界四大頂級櫥柜品牌之一博德寶（POGGENPOHL），自2020年新冠肺炎疫情暴發以來，銷售額出現斷崖式下滑，公司無法支撐現金流壓力，最終破產。可見，提高報表數據準確性有助于企業持續發展。

（二）現有財務系統中報表完整性有待于進一步加強

截至2019年底，C公司擁有多家子公司：按地域分，有中國境內子公司1家，有境外控股、參股子公司12家；按投資性質分，直接投資設立控股、參股公司6家，通過子公司控股、參股公司7家。由于歷史原因，母子公司并未全部使用統一的管理系統，C公司只能從使用相同系統的子公司賬上直接取數，所以報表取數的完整性受到影響。而報表的完整性可能會影響到會計信息質量的可靠性、可比性。比如，上市公司綠大地財務報告舞弊案件被暴露出來的導火索是其短短半年里先后5次改動了2009年度的業績數據，嚴重違背了會計信息質量的基本原則。所以，為加強對子公司的監管，將各子公司的數據庫納入C公司的ERP財務系統迫在眉睫。

（三）合并報表無法滿足及時性管理需求

信息的價值都有時間性，且在某種程序上越及時其價值越高，過時的信息只能作為歷史資料。及時反映業績和經營狀況，有利于公司面對瞬息萬變的市場環境迅速做出決策、解決問題，從而保證戰略目標實現。國際形勢復雜多變，C公司及其子公司層級多、業務廣、幣種多，管理層更需要及時、全面了解公司的經營狀況。為方便開展外貿業務，C公司使用的是ERP系統，與其母公司使用的系統不同。除每年決算需要報送合并報表以外，C公司每月還需要向母公司報送合并口徑的快報，目前只是簡單的加總、抵消，距離真正意義上的合并還有一定差距。所以，構建提升財務業務融合的報表管理平臺，整合決算、月報、預算數據，實現報表口徑一致成為亟待解決的問題。

三、報表體系改進情況與效果分析

（一）報表體系改進情況

為構建財務報表管理平臺，近期C公司努力實現了“兩個統一”：一是將母公司財務決算核心的資產負債表、利潤表、現金流量表等7張報表格式納入C公司的ERP財務系統，以實現單戶月報數據與母公司決算數據的統一；二是將母公司核心的損益預算表、管理費用預算表等8張報表格式納入C公司的ERP財務系統，實現財務月報數據與母公司預算數據的統一。

（二）體系改進效果分析

C公司通過財務報告體系改進的落地，實現了財務管理工作高質量提升。一是提升出表速度和質量。C公司梳理了業務流程，新建15張報表，支持港幣、美元、歐元、阿根廷比索等多幣種匯率轉換，實現了報表口徑一致、數據鉤稽關聯、管理前后貫通。二是將當月發生的偶然事項及時記錄入決算報表，避免發生遺漏。比如，2020年C公司將子公司J劃轉時，通過當月及時填寫所有者權益變動表，避免了年末發生重要數據遺漏的可能。

四、探索在財務軟件中自主開發合并報表體系

（一）目前企業合并報表采用的主要方式

（1）手工填報基礎數據表完成逐級匯總合并，適用于規模較小公司。這種方式較為原始，基礎數據的填報準確性無法保證，導致財務人員核對工作量較大，影響時效性。

（2）聘請會計師事務所等專業機構協助完成。該方式為在年度或其他需要對外報送合并報表時，聘請中介機構協助完成。但這種方式可能導致投資人、債權人和監管機構等無法及時了解企業整體財務狀況和經營成果。

（3）購買專業財務軟件中的合并報表模塊，在大型公司中較為常見。該方式可有效提升合并報表的及時性和準確性，不足之處在于購置成本、后期維護成本高，以及在系統出現偏差時，公司內部使用人員很難獨立找出系統差錯原因。

（二）合并報表體系建設的主要思路及步驟

現階段，C公司在不采購新的軟件模塊、不增加公司成本的前提下，可以通過財務人員拓展ERP財務系統功能，實現合并報表，完善財務報表管理。

首先，梳理組織架構，統一核算軟件，把各子公司納入統一系統。為每個核算主體設置一個實體賬套，用于對接總賬、固定資產等核算模塊，以生成單戶資產負債表、利潤表和現金流量表。為實現報表合并，還需要對每一匯總合并主體設立虛擬層級，用于儲存匯總合并下級報表的數據。同時，在每一個虛擬層級下設立差額過渡表單體，該表與同級核算主體并列共同參與匯總合并計算，僅用于展現儲存該層級匯總抵銷數據。

其次，統一賬務系統核算規則。報表模塊取數公式的原理為通過科目或核算代碼從指定賬套抓取數據，所以應統一核算規則，統一總賬模塊所有明細科目及輔助核算科目內容、代碼。六大往來科目按照交易對象分級核算，與不同客商的余額在不同匯總合并層級進行抵銷。

最后，設置自動取數計算和校驗公式。為降低手工填報出錯率，盡量從后臺設置公式，通過總賬模塊自動獲取數據完成基礎數據采集；并且應設置表間校驗公式，核對從輔助采集表獲取的數據與資產負債表、利潤表數據是否一致。

結語

C公司合并報表體系建設可以有效完善財務報表管理平臺，為更好服務公司戰略，下階段改進的重點可放在制度完善上。財務部門可根據社會經濟和社會背景變化及企業自身情況，對照最新會計準則進行調整。為確保財務信息準確性，可考慮在公司內部適當擴大信息披露范圍及內容，不斷完善運營能力、盈利能力等分析指標，協助業務部門改進工作，確保公司長期穩定健康發展。