高校財務預算核算一體化實踐中的銜接要點

田穎 昆明學院財務處

引言

我國高校日常運行和發展過程中的資金類型及資金流運行方式較為復雜，如各類基礎性建設、上級對口部門專項撥款及科研項目等資金在運行方式與使用規范方面都有較強的政策性要求，這導致高校財務預算、核算的規范類型及調整需求較多，容易誘發預算執行比較隨意、實際支出與預算出現較大偏差等情況，還會導致后期財務核算難度高、核算結果準確性不足等問題，最終會對國庫集中支付、管理決策合理性等造成負面影響[1]。目前我國高校均按照財政部要求進行了預算管理改革和財務管理一體化建設，這對于提高高校財務管理的水平有一定幫助，也相應改善了高校全面預算管理的運行環境。目前高校財務管理一體化改革正在全面推進，但部分高校在一體化實踐中未能保證預算核算的有效銜接，僅在管理目標、信息協同方面進行銜接，而在業務規范、科目設置、基礎建設方面未能有效統一，這導致高校財務一體化管理在執行層面面臨諸多障礙，不符合高校財務管理的精細化發展要求，也不利于發揮財務管理對管理決策的支撐功能。對此，本文著重探討高校財務預算核算一體化實踐中銜接要點與銜接障礙，提出針對性的改進建議，以期為高校財務管理一體化發展提供參考。

一、高校財務預算核算一體化建設的基本框架

高校財務預算核算一體化建設一般應基于“預算制度標準化建設+信息化改革”，推動預算、核算乃至決算在制度層面和組織層面的高度協同發展。

為實現這一目標，高校應首先進行統一且詳細的財務指標項目設計，并以預算指標分類為基礎對各項目中財務預算、核算、決算等的執行責任進行具體到崗位的分配設計，以統一的會計工作標準指導各分項目的執行與管理。可按照如下流程對預核算工作進行一體化設計：首先財務部門依照本地財政部門要求劃定預算指標范圍，并對財務指標及責任進行分解；設置預算、核算、決算指標處理地標準，并按照一般工資與核算支出、日常運行所涉商品與服務支出、教研與人才發展等支出進行分類；其次完成分類標準設計后，再對稽核、復核流程進行重新設計；出納方式劃分不同處理流程，分為國庫集中支付、授權支付合專用賬戶支出；最后對銀行對賬和內部決算流程進行設計。

基于上述流程，高校應按照“統一預算指標、統一預算/核算/決算管理流程、統一財務管理內控體系”的流程逐步推進一體化管理體系建設，在此基礎上逐步實現財務管理的一體化運行：第一，以預算指標為基礎開展統一的業務規范管理，確保財務管理流程上各階段業務處理標準高度統一；第二，在預算管理精細化、標準化的基礎上，將用款單作為預算、核算與決算三個工作環節之間信息傳遞的紐帶及載體，自動生成會計憑證及相關報表，還可以增設特殊事項觸發機制流程，進行特殊核算賬務處理；第三，在預算執行工作中直接基于預算和核算指標對經費使用方向、方式、性質等進行標準化出納操作和記錄，確保預算指標執行記錄的完整與規范；第四，會計賬務處理方面，按照財政部規定及最新會計制度要求，細化明細賬目、日記賬目、多欄賬目與輔助賬目處理要求，在信息管理系統中對所有可自動記賬的項目進行自動化處理；第五，對財務報告的處理應采用固化模版，盡可能采用財務數據自動化獲取，以降低人工處置風險。

結合高校財務預算核算一體化建設和運行的流程來看，其中預算與核算的有效銜接要點在于兩個方面：一是制度、標準、準則的統一，這能夠提高財務管理各環節的銜接水平，為信息化、去人工化的自動運行創造良好條件；二是信息共享與高效利用，一方面可以利用高度協同的信息對預算、預算執行和核算進行更及時地追蹤管理，從而提高預算執行質量，另一方面可以提高預算、核算、決算系統的集成水平，豐富財務數據所能反映的信息層次、維度，使其為高校財務成本控制、預算執行監督、決策優化等提供更全面的支持。

二、高校財務預算核算一體化實踐中的銜接障礙

結合上文分析來看，高校財務預算核算一體化實踐的銜接要點在于制度與標準統一、信息共享與高效利用。筆者在實際工作和調查中發現，部分高校財務一體化建設存在“粗放化”問題，例如制度標準不統一、科目與信息標準規范不明確、信息共享和自動化處理程度低，限制了預算核算的高效銜接，不僅導致高校資金利用質量不理想，還導致日常教育、科研項目運行不暢，對高校長期穩定發展造成了負面影響。這是由于高校在財務一體化建設中只實現了預算和核算目標層面的一體化，而在執行層面的一體化建設不到位，致使二者銜接不到位。具體來看，這類問題主要集中在三個方面：

第一，高校預算和核算口徑與管理要求不完全統一，難以做到前后相互對應，這直接限制了預算與核算一體化的有效落實。從財務管理實踐的角度來看，預算、核算應當是相互對應和統一的，其中預算是核算以及年度決算的基本前提，其明確了核算的基本信息。但部分高校核算范圍與預算編制的指標項目不完全一致，其中比較典型的是許多高校正在推行全面預算改革，納入預算管理的范圍逐步規范并日趨增加，而高校在財務核算方面的對應銜接工作則相對滯后，例如未針對新增的預算指標、項目設計對應的核算要求，或者在核算管理中未明確新增項目的核算標準、流程等。這會引發兩類問題，一是財務部門中核算小組與預算小組之間缺乏有效溝通，使得核算過程中容易忽略預算內容中部分項目，這還會進一步引發預算執行隨意化，使得部分重要的專項資金無法有效分配到專用項目中；二是對未來核算結果不完整，導致高校在年度決算編制過程中無法獲取與預算內容完全對應的全部信息，致使決算編制過程中出現編造、拼湊數據的問題，高校管理部門在根據決算信息分析年度各類支出時所使用數據不具有可靠性，最終影響高校管理決策的科學性。

第二，預算和核算管理中的預算結構、會計科目設計不完善或不統一，對后期決算報告的準確性、真實性造成不良影響。從財務管理的實踐來看，只有預算的指標來源、項目類別、政府預算支出經濟分類科目與會計科目保持對應統一才能保證預算和決算在基本信息要素的統一，進而保證核算結果對預算執行狀況的反映質量。就目前我國財政資金運行規范來看，各高校應在預算和核算管理中依照本級財政管理部門發布的“經濟科目資料”或“科目信息表”規劃會計科目，其中預算主要參考“政府預算支出經濟分類科目”，而核算則主要參考“部門預算支出經濟分類科目”，二者在基本信息科目上的設置大致相同，可以做到基本統一。但在實踐過程中大部分高校預算管理部門未對預算項目做細化設計，多是按任務、按部門、按事由、編制下達預算指標，未能明細到政府預算支出經濟科目（或者為了應付財政部門預算軟件審核通過而隨意選擇一個政府預算支出經濟分類科目）。

第三，預算和核算管理工作的運行條件和環境不統一，限制二者銜接的效率和質量。從現實角度來看，財務管理一體化背景下各管理環節的管理能力應相對平衡，這樣才能保證最終二者的銜接。首先目前許多高校將財務工作的重心放在了核算層面，在預算和決算工作隊伍建設方面投入的精力和資源略有不足，這導致部分預算、決算工作人員的業務能力不理想，容易出現對邏輯性關系數據分析不科學（如“憑感覺和經驗”人為取數、填列的情況）；其次是預算、核算與決算工作中的信息化建設與應用水平不高，在部分可以直接在財務管理信息化系統中提取數據并進行核算、分析的項目中仍由人工進行處理，工作人員的大部分精力和時間浪費在了數據收集與報表制作上，難以在財務監控、財務狀況分析等方面投入足夠精力，限制了財務管理綜合質量。

三、高校財務預算核算一體化的銜接要點及實踐策略

回顧上述問題可以發現，高校財務管理一體化發展中預算核算銜接不到位，其根本原因在于財務管理“一體化”改革未能從“目標層面”下沉到“細節實踐層面”，對此，各高校應針對預算核算一體化實踐問題做好規范、科目、基礎能力的統一建設，保障預算核算的有效銜接。

第一，加強預算與核算工作內容范圍、流程和標準的一體化設計。高校應當將財務管理各環節的基本管理指標內容和業務處理標準進行一體化設計，保證預算與核算環節各類工作內容、標準及預算指標體系與核算科目體系的高度統一，這樣才能為二者銜接奠定良好基礎。首先，預算編制工作應以收支平衡為基本原則，在學校黨委會對當前年度各類資金需求進行審議，確定資金支出需要和方向后按照專款專用基本要求，從預算源頭開始依次對核算、決算各環節進行系統數據更新。其次，各職能部門嚴格按照批復預算內容和范圍安排業務活動，將其中所有的資金流與預算指標一一對應，這樣才能夠確保財務預算與核算信息與決算內容的有效統一。最后，高校應充分考慮預算批復前支出活動、專項撥款下達前的支出活動的特殊問題，按照實際需求提前開展資金切塊管理[2]，保證校內預算與上報預算一致，避免國庫支付科目與決算出現偏差的問題（這還有可能導致年度財政專項資金虛增結余而被回收統籌）。

第二，重點加強預算指標設置的精細化管理工作，并且做到預算指標與會計核算科目的對應銜接，加快自動化核算系統升級改造。首先，在預算編制項目上要與會計核算科目設計做到一一對應，保證在科目設置、口徑和內容上的高度統一。其次，在預算編制科目細化設計的同時也做好核算科目的同步優化，由此保證預算與核算科目的內容、標準統一，在此基礎上進一步優化財務信息化管理系統的自動化處理功能。

例如，按照目前財政要求，預算編制所使用的“政府預算支出經濟分類科目”與會計進行支出費用核算所使用的“部門預算支出經濟分類科目”具有相似的結構和科目定義，通過細化預算的編制，改變以往按任務、按部門、按事由、安排下達預算指標的粗放預算管理模式，針對預算的每一個項目，把指標按照“政府預算支出經濟分類科目”分解到經濟分類科目，這樣通過預算模塊傳遞到核算階段的指標所關聯的使用部門、業務性質、功能科目、資金性質、經濟科目等輔助信息就可以自動生成會計核算憑證；通過預算精細化細分與核算的一體化銜接，既提高了會計核算的工作效率和準確性，又可以改變以往粗放的財務管理模式，倒逼高校及內部職能部門加強管理，提高業務工作的計劃性，嚴格控制經費的合理支出，避免資源的浪費。

通過前述的優化設置，可以實現核算階段直接調用預算模塊的信息條目、業務管理模塊的實際資金流動數據，自動生成核算憑證、報表信息等[3]。

第三，全面加強核算隊伍與軟硬件建設，加大預算執行監督力度。首先，高校財務部門應針對財務一體化發展的實際情況，深入分析預算、核算、決算改革中的人才需求，重視預算、核算、決算工作在財務分析和決策支撐方面的重要作用，及時為相應工作部門補充人才，積極引入復合型人才（尤其是管理會計、業財融合、財務一體化實踐領域的復合型人才），同時也要通過跨科室的輪崗制度培養精通預算、核算、決算業務的人才作為一體化建設的骨干。其次，高校應加強財務管理一體化信息系統的資金投入，既要加大預算、核算、決算的信息化和智能化功能拓展方面的投入，也要加大在信息共享與財務信息安全防護方面的投入，通過這種方式提高預算核算工作在信息層面的協同水平。最后，要全面加強預算執行監督，基于預算核算協同工作機制建立預算執行實時監督體系，有效發揮核算工作對預算執行的約束作用，同時降低預算執行粗放化問題。

結語

高校預算核算一體化發展是推動高校財務管理現代化和制度化的基礎，但財務管理一體化不應僅停留在目標層面，更要在內容、標準、流程層面實現統一。目前部分高校預算核算銜接不到位，在管理內容和范圍、會計科目和細節處理原則上未能一一對應，管理能力不均衡，高校應注重預算和核算管理的范圍和標準、會計科目設計、隊伍能力與工作環境建設的統一和均衡，使預算核算一體化成為財務管理自動化、預算執行實時監督的有效支撐。