探析新個(gè)稅下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃策略

作者簡(jiǎn)介：周勝男（1989.8.8），女，漢，籍貫：四川省內(nèi)江市，學(xué)歷：大學(xué)本科，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)共享/稅務(wù)。

摘要：為促使地區(qū)間、行業(yè)間的貧富差距得到縮減，我國于2019年將新個(gè)人所得稅法實(shí)施下去，調(diào)整了個(gè)人所得稅的征收模式、稅率以及征稅對(duì)象等諸多內(nèi)容。企業(yè)通過科學(xué)開展工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃工作，既可以降低自身的稅收成本，也可提升員工的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)要全面了解新個(gè)稅的調(diào)整和變化內(nèi)容，及時(shí)優(yōu)化工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃策略，進(jìn)一步改善納稅籌劃實(shí)施效果。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅;工資薪金;納稅籌劃

稅收在國家財(cái)政收入體系中占據(jù)著十分重要的地位，通過構(gòu)建合理的稅收制度，既可以增加國家財(cái)政收入，又可以對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到引導(dǎo)調(diào)節(jié)作用。為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，國家深入改革個(gè)人所得稅政策，將綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度建立起來，稅收公平原則得到更好地體現(xiàn)。個(gè)稅政策的調(diào)整，隨之影響到企業(yè)的納稅籌劃工作。因此，企業(yè)要及時(shí)調(diào)整工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃思路和方法，有效降低職工的納稅支出，促使職工的工作熱情得到進(jìn)一步增強(qiáng)。

1 工資薪金納稅籌劃的原則

1.1 合法性原則

納稅籌劃與逃稅、避稅存在著本質(zhì)上的差異，稅收法規(guī)是納稅籌劃工作的根本依據(jù)。企業(yè)在開展工資薪金納稅籌劃工作時(shí)，依據(jù)新個(gè)稅內(nèi)容制定多種納稅方案，將對(duì)自己最為有利的方案篩選出來，此種做法與法律規(guī)定所符合，能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可^[1]。但如果納稅籌劃方案違反相關(guān)法律政策，將會(huì)形成不合法行為，嚴(yán)重?fù)p害到企業(yè)、員工以及國家的利益。因此，企業(yè)在開展工資薪金納稅籌劃工作時(shí)，一定要貫徹合法性的原則。

1.2 適時(shí)調(diào)整原則

納稅籌劃的方式方法并不固定，因此，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，采用適宜的納稅籌劃方法。同時(shí)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國家會(huì)隨之調(diào)整稅收相關(guān)法律，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃工作產(chǎn)生直接影響。面對(duì)這種情況，企業(yè)要對(duì)國家的法律政策變化情況密切關(guān)注，動(dòng)態(tài)、適時(shí)地調(diào)整納稅籌劃方案。

1.3 成本效益原則

納稅籌劃的目的在于合理避稅，著重考慮稅收利益，通過采用推遲繳納時(shí)間、利用優(yōu)惠政策、籌劃稅率等方式，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。在工資薪金納稅籌劃過程中，會(huì)有一些額外費(fèi)用產(chǎn)生。當(dāng)獲得的收益高于付出的成本，方可以將納稅籌劃的價(jià)值和意義體現(xiàn)出來。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)防范原則

在工資薪金的納稅籌劃過程中，受政策變化等因素的影響，可能會(huì)有一些風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生。如果不加以應(yīng)對(duì)和防范，將難以順利實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的預(yù)期目標(biāo)，甚至形成不合法行為。因此，納稅籌劃人員要將各種不確定性因素綜合納入考慮范圍，預(yù)先判斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)時(shí)關(guān)注政策法規(guī)的變動(dòng)情況，制定針對(duì)性的防范預(yù)案，促使風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低或規(guī)避。

1.5 專業(yè)性原則

納稅籌劃這項(xiàng)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性特征，只有具備專業(yè)知識(shí)與能力的人員，才能夠依據(jù)國家稅收政策與企業(yè)實(shí)際情況，制定出合理合法的籌劃方案。如果人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)，不僅難以發(fā)揮納稅籌劃的功能，還可能帶來法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的整體穩(wěn)定發(fā)展造成嚴(yán)重威脅。

2 新個(gè)稅制的主要變化及對(duì)納稅籌劃的影響

2.1 主要變化

第一，征收模式。上個(gè)世紀(jì)八十年代，我國將分類征收制的個(gè)人所得稅引入進(jìn)來，主要依據(jù)征稅對(duì)象的征稅率開展個(gè)稅征收工作。為適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，新個(gè)稅用分類與綜合相結(jié)合的征收模式替代了以往的分類征收制。第二，納稅義務(wù)人。結(jié)合稅法規(guī)定，可從居民個(gè)人與非居民個(gè)人兩個(gè)角度區(qū)分個(gè)稅的納稅人，二者在需承擔(dān)的納稅義務(wù)方面存在著不同。新個(gè)人所得稅改變了居住時(shí)間的規(guī)定，利用一個(gè)納稅年度內(nèi)居住183日取代了以往一個(gè)納稅年內(nèi)居住滿365日。第三，稅率。綜合所得稅稅率、比率稅率以及經(jīng)營(yíng)所得稅稅率共同組成了新個(gè)人所得稅稅率。在個(gè)人所得稅綜合所得稅率方面，相較于舊個(gè)人所得稅，新個(gè)人所得稅擴(kuò)大了3%、10%以及20%三檔稅率上的應(yīng)納稅所得額級(jí)距，稅負(fù)負(fù)擔(dān)得到有效減輕^[2]。在經(jīng)營(yíng)所得稅率方面，新個(gè)稅對(duì)五級(jí)級(jí)數(shù)的級(jí)距進(jìn)行了擴(kuò)大，顯著降低整體稅率。第四，征稅對(duì)象。分類征收是舊個(gè)人所得稅的征收模式，個(gè)人納稅項(xiàng)目有十一類。新個(gè)稅對(duì)九類所得項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)定，且將綜合征收模式引入進(jìn)來，綜合征收居民個(gè)人工資、勞務(wù)報(bào)酬所得以及薪酬所得等。在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等已有扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息等六項(xiàng)扣除項(xiàng)目新增過來。

2.2 影響

第一，征收模式變化的影響。在以往的分類征收模式下，容易有波動(dòng)情況出現(xiàn)于月份納稅額之間。而綜合征收的主要依據(jù)是全年總收入額，這樣全年稅負(fù)可以得到平衡。結(jié)合新個(gè)稅對(duì)征收模式的調(diào)整，企業(yè)不能夠繼續(xù)沿用原有的職工薪酬納稅籌劃方案，而是要重新設(shè)計(jì)與制定，且對(duì)綜合增收模式中四類不同收入項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。同時(shí)，征收模式也會(huì)影響到征收管理方式。法律政策是稅收管理工作的實(shí)施依據(jù)，法律變動(dòng)必然會(huì)影響到工作方式。因此，要依據(jù)新征收模式重新規(guī)劃稅收管理工作。第二，納稅義務(wù)人變化的影響。新個(gè)稅重新界定了非居民個(gè)人，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，需對(duì)員工隊(duì)伍中的非中國員工重點(diǎn)考慮。由于居民個(gè)人與非居民個(gè)人具有不同的個(gè)人所得稅征收模式，企業(yè)要結(jié)合差異化的納稅籌劃方案。第三，稅率變化的影響。新個(gè)稅改變了綜合稅率的級(jí)距，前三級(jí)級(jí)距明顯擴(kuò)大。結(jié)合這一變化，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可向低稅率級(jí)數(shù)方向調(diào)整員工薪酬，通過降低適用稅率達(dá)到減少稅負(fù)的目的。同時(shí)，由于綜合稅率的十二分之一是全年一次性獎(jiǎng)金的稅率速算扣數(shù)，因此，還需要將可能出現(xiàn)的“納稅陷阱”納入考慮范圍，避免跳躍式增長(zhǎng)端點(diǎn)稅額。第四，征稅對(duì)象變化的影響。綜合征收能夠?qū)Χ愗?fù)進(jìn)行平衡，收入月份之間的波動(dòng)得到克服，這樣企業(yè)在納稅籌劃時(shí)將不能采用過去平衡各月薪酬金額的方法。同時(shí)，新稅法將六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除增加過來^[3]。面對(duì)這些變化，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在扣繳核算時(shí)，要將新的標(biāo)準(zhǔn)與新增扣除項(xiàng)目認(rèn)真執(zhí)行下去。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要引導(dǎo)員工對(duì)附加扣除項(xiàng)目方式進(jìn)行合理選擇。

3 新個(gè)稅下工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃方法

3.1 利用住房公積金籌劃

綜合征收是新個(gè)人所得稅的征收模式，依據(jù)納稅年度對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合并計(jì)算，且將3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率執(zhí)行下去。通過分析稅法規(guī)定得知，個(gè)人住房公積金的繳存比例直接影響到個(gè)人所得稅的繳納。企業(yè)所繳存的住房公積金，員工在特定條件下可以從個(gè)人公積金賬戶中提取出來。因此，企業(yè)可對(duì)公積金繳存金額進(jìn)行提高，這樣不但計(jì)稅基礎(chǔ)得到減小，個(gè)人公積金賬戶金額也可得到增加，有助于員工經(jīng)濟(jì)效益的提升。

3.2 利用專項(xiàng)附加及其他扣除項(xiàng)目籌劃

相較于舊個(gè)稅，新個(gè)稅將子女教育、大病醫(yī)療等一系列新的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目增加進(jìn)來，納稅人借助于資料憑據(jù)即可順利扣除。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要深入了解新個(gè)稅的變動(dòng)內(nèi)容，做好專項(xiàng)附加抵扣政策的宣傳工作，指導(dǎo)員工結(jié)合自身實(shí)際情況正確填報(bào)，幫助員工對(duì)新個(gè)稅的優(yōu)惠充分享受。其中，撫養(yǎng)子女項(xiàng)目、贍養(yǎng)老人項(xiàng)目幾乎每一個(gè)員工都可以享受，每年能夠達(dá)到12000元的扣除額度。同時(shí)，員工結(jié)合從事的行業(yè)及崗位，可考取相應(yīng)的職業(yè)資格證書，這樣既可以獲得3600元的定額扣除，又可以滿足自身職業(yè)發(fā)展需求^[4]。部分員工存在著租房或貸款購房情況，可依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行扣除。此外，年金與補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)也是重要的扣除項(xiàng)目，如果企業(yè)沒有對(duì)額外的商業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行購買，且沒有將企業(yè)年金設(shè)立出來，則可結(jié)合稅法內(nèi)容及時(shí)開展商業(yè)保險(xiǎn)購買及企業(yè)年金設(shè)立工作，這樣員工即可享受這些項(xiàng)目的納稅優(yōu)惠。通過對(duì)企業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)置與補(bǔ)充購買，不但計(jì)稅基礎(chǔ)得到減小，員工未來可支配收入也能夠得到增加。

3.3 轉(zhuǎn)化薪酬收入形式籌劃

員工從受雇企業(yè)所獲得的貨幣資金是個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象，因此，企業(yè)可對(duì)支付薪酬進(jìn)行拆分，以福利費(fèi)用的形式轉(zhuǎn)化部分薪酬，這樣并不會(huì)改變員工的整體利益，但計(jì)稅基礎(chǔ)卻能夠得到顯著減小。其中，常見的非貨幣福利形式包括住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、交通服務(wù)以及資格考試培訓(xùn)等。以某企業(yè)為例，目前已經(jīng)將食堂與通訊補(bǔ)貼制度建立起來，為進(jìn)一步優(yōu)化工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃效果，可利用交通服務(wù)福利費(fèi)用與資格考試培訓(xùn)福利費(fèi)用轉(zhuǎn)化部分薪酬。在具體實(shí)踐中，依據(jù)300元/每月的標(biāo)準(zhǔn)接送員工上下班，且按照5000元/每人的標(biāo)準(zhǔn)組織資格考試及培訓(xùn)活動(dòng)，這樣每年即可減少8600元應(yīng)納稅所得額。

3.4 全年一次性獎(jiǎng)金籌劃

通過分析稅法條例可以得知，企業(yè)能夠單獨(dú)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金，向12個(gè)月平攤年終獎(jiǎng)計(jì)算出月稅率，再依據(jù)月稅率計(jì)算年終獎(jiǎng)全額。例如，某企業(yè)將200000元作為全年一次性獎(jiǎng)金總額，分?jǐn)偟?2個(gè)月即在16666元左右，這一金額適用3級(jí)稅率，則需繳納38590元稅額。研究得知，在各區(qū)間范圍內(nèi)增加全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，將會(huì)隨之增加稅后全年一次性獎(jiǎng)金。但需注意的是，如果平攤數(shù)值超過臨界點(diǎn)，將會(huì)打破這一規(guī)律，導(dǎo)致多發(fā)少得問題的出現(xiàn)^[5]。例如，某企業(yè)設(shè)置144000元的獎(jiǎng)金，按照2級(jí)稅率計(jì)算需繳納14190元所得稅，這樣員工即可獲得129810元的獎(jiǎng)金。但如果企業(yè)僅僅增加1元的獎(jiǎng)金，將要適用3級(jí)稅率，員工只能夠獲得116610元獎(jiǎng)金。通過上述分析得知，如果獎(jiǎng)金超過級(jí)距臨界點(diǎn)，將會(huì)減少員工的稅后收入。因此，企業(yè)在向員工發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，需對(duì)各級(jí)距稅收陷阱的區(qū)間范圍進(jìn)行計(jì)算，避免出現(xiàn)多發(fā)少得問題。以二級(jí)稅率為例，當(dāng)企業(yè)向員工發(fā)放144000元與160500元的獎(jiǎng)金金額時(shí)，員工會(huì)獲得相同的稅后獎(jiǎng)金，那么144000-160500元即為稅收陷阱區(qū)間。此外，全年一次性獎(jiǎng)金屬于職工薪酬的范疇，如果企業(yè)具有相對(duì)固定的工資與年終獎(jiǎng)總額，則要對(duì)二者的最佳分配比例進(jìn)行計(jì)算，以便促使稅負(fù)最小化的目的得到實(shí)現(xiàn)。

3.5 善用稅收優(yōu)惠政策

新個(gè)稅充分考慮了一些特殊的人及所得項(xiàng)目，如果特殊情況與稅法相關(guān)規(guī)定所符合，即可對(duì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行享受。例如，部分企業(yè)在開展項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，會(huì)將外國專家聘請(qǐng)過來，這樣即可將境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、子女教育費(fèi)及以非現(xiàn)金形式報(bào)銷取得的伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等免征稅項(xiàng)目利用起來，通過對(duì)薪酬形式進(jìn)行合理調(diào)整，促使外籍專家的計(jì)稅基礎(chǔ)得到減少。此外，稅法對(duì)殘疾人員的個(gè)人所得制定了減征優(yōu)惠。因此，企業(yè)結(jié)合崗位設(shè)置情況，可將殘疾人員聘用過來，這樣不但企業(yè)的費(fèi)用成本得到降低，企業(yè)的社會(huì)形象也可得到提升。

4 優(yōu)化企業(yè)工資薪金個(gè)稅納稅籌劃工作的建議

4.1 深入理解新個(gè)稅政策內(nèi)容

企業(yè)在開展日常稅務(wù)管理工作時(shí)，需嚴(yán)格依據(jù)稅法規(guī)定來進(jìn)行。2019年所推行的新個(gè)人所得稅，在很大程度上改變了實(shí)體內(nèi)容與征管程序，企業(yè)要依據(jù)新個(gè)人所得稅及時(shí)調(diào)整原來的稅務(wù)管理制度及納稅籌劃方法。為保證工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃效果，工作人員要深入理解新個(gè)人所得稅法的內(nèi)容及征管政策，透徹掌握關(guān)鍵變化內(nèi)容，將法律政策中的細(xì)節(jié)挖掘出來。之后，緊密結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行科學(xué)制定，禁止出現(xiàn)違反法律政策規(guī)定的情況。只有全面掌握政策具體內(nèi)容，方可以將各種稅收優(yōu)惠政策利用起來，切實(shí)保障員工的經(jīng)濟(jì)利益。

4.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通交流

個(gè)稅收繳工作由國家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)實(shí)施，新個(gè)稅的內(nèi)容已經(jīng)十分明確，但在繳納過程中依然有諸多的細(xì)節(jié)問題需要進(jìn)一步研究，包括繳納方式、稅金計(jì)算等。因此，企業(yè)要密切聯(lián)系當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門，深入溝通一些不確定的細(xì)節(jié)內(nèi)容，以便規(guī)范、合理地繳納個(gè)人所得稅。在具體實(shí)踐中，一般由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)與稅務(wù)部門溝通，及時(shí)對(duì)稅務(wù)部門發(fā)布的信息進(jìn)行收取，保證企業(yè)工資薪金個(gè)稅納稅籌劃行為符合國家相關(guān)要求。

4.3 合法合規(guī)開展納稅籌劃

企業(yè)在開展工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃工作時(shí)，需將合法合規(guī)性要求嚴(yán)格落實(shí)下去，保證與相關(guān)法律法規(guī)所符合，禁止有虛構(gòu)作假等情況出現(xiàn)。時(shí)效性是法律法規(guī)的重要特點(diǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)法律法規(guī)的變更情況密切關(guān)注，一旦法規(guī)政策出現(xiàn)變動(dòng)，需第一時(shí)間調(diào)整納稅籌劃方案，這樣國家利益與員工利益方可以得到保證。同時(shí)，不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的納稅籌劃過程中，因此，企業(yè)要全面考慮納稅籌劃的各類風(fēng)險(xiǎn)因素，將風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制完善構(gòu)建起來，促使納稅籌劃策略的可行性、合規(guī)性得到保證。通常情況下，可從內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)督，高效防控潛在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，可將風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)設(shè)立起來，嚴(yán)格監(jiān)督與管理工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃過程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理各類潛在的不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)要定期委托外部稅務(wù)師事務(wù)所等專業(yè)主體，全面審計(jì)評(píng)估工資個(gè)稅的納稅籌劃方案，促使企業(yè)納稅籌劃方案的專業(yè)性與合理合法性得到保證。

4.4 加強(qiáng)納稅籌劃評(píng)價(jià)與激勵(lì)

第一，評(píng)價(jià)。為持續(xù)改善納稅籌劃效果，需經(jīng)常性評(píng)價(jià)納稅籌劃工作及結(jié)果，評(píng)價(jià)納稅籌劃實(shí)施過程的合理性以及取得的效果等。同時(shí)，由于不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)于納稅籌劃過程中，因此，還需要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)工作，及時(shí)改進(jìn)和完善納稅籌劃方案。第二，激勵(lì)。為將工作人員的積極性充分調(diào)動(dòng)起來，需對(duì)獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行建立，從物質(zhì)、精神等方面建立那些在納稅籌劃過程中做出貢獻(xiàn)的人員。在具體實(shí)施中，一方面要獎(jiǎng)勵(lì)那些能夠提出建設(shè)性意見的員工，另一方面要獎(jiǎng)勵(lì)那些能夠發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的人員。通過落實(shí)各項(xiàng)激勵(lì)政策，既可以將員工積極性調(diào)動(dòng)起來，又可以強(qiáng)化納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。

5 結(jié)語

綜上所述，新個(gè)稅的制定與實(shí)施，對(duì)工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃工作產(chǎn)生了較大的影響。如果依然沿用過去的納稅籌劃思路與方法，將無法達(dá)到預(yù)期效果，難以體現(xiàn)納稅籌劃的價(jià)值。面對(duì)這種情況，納稅籌劃人員要深入分析新個(gè)稅的內(nèi)容變化，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃思路與方法，進(jìn)一步提高工資薪金個(gè)稅的納稅籌劃水平。

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