探析新個稅下工資薪金個稅的納稅籌劃策略

作者簡介：周勝男（1989.8.8），女，漢，籍貫：四川省內江市，學歷：大學本科，職稱：會計師，研究方向：財務共享/稅務。

摘要：為促使地區間、行業間的貧富差距得到縮減，我國于2019年將新個人所得稅法實施下去，調整了個人所得稅的征收模式、稅率以及征稅對象等諸多內容。企業通過科學開展工資薪金個稅的納稅籌劃工作，既可以降低自身的稅收成本，也可提升員工的經濟利益。因此，企業要全面了解新個稅的調整和變化內容，及時優化工資薪金個稅的納稅籌劃策略，進一步改善納稅籌劃實施效果。

關鍵詞：新個稅;工資薪金;納稅籌劃

稅收在國家財政收入體系中占據著十分重要的地位，通過構建合理的稅收制度，既可以增加國家財政收入，又可以對市場經濟的發展起到引導調節作用。為適應社會經濟的發展要求，國家深入改革個人所得稅政策，將綜合與分類相結合的個人所得稅制度建立起來，稅收公平原則得到更好地體現。個稅政策的調整，隨之影響到企業的納稅籌劃工作。因此，企業要及時調整工資薪金個稅的納稅籌劃思路和方法，有效降低職工的納稅支出，促使職工的工作熱情得到進一步增強。

1 工資薪金納稅籌劃的原則

1.1 合法性原則

納稅籌劃與逃稅、避稅存在著本質上的差異，稅收法規是納稅籌劃工作的根本依據。企業在開展工資薪金納稅籌劃工作時，依據新個稅內容制定多種納稅方案，將對自己最為有利的方案篩選出來，此種做法與法律規定所符合，能夠得到稅務機關的認可^[1]。但如果納稅籌劃方案違反相關法律政策，將會形成不合法行為，嚴重損害到企業、員工以及國家的利益。因此，企業在開展工資薪金納稅籌劃工作時，一定要貫徹合法性的原則。

1.2 適時調整原則

納稅籌劃的方式方法并不固定，因此，企業要結合實際情況，采用適宜的納稅籌劃方法。同時，在社會經濟發展過程中，國家會隨之調整稅收相關法律，對企業的納稅籌劃工作產生直接影響。面對這種情況，企業要對國家的法律政策變化情況密切關注，動態、適時地調整納稅籌劃方案。

1.3 成本效益原則

納稅籌劃的目的在于合理避稅，著重考慮稅收利益，通過采用推遲繳納時間、利用優惠政策、籌劃稅率等方式，實現降低稅負的目標。在工資薪金納稅籌劃過程中，會有一些額外費用產生。當獲得的收益高于付出的成本，方可以將納稅籌劃的價值和意義體現出來。

1.4 風險防范原則

在工資薪金的納稅籌劃過程中，受政策變化等因素的影響，可能會有一些風險問題產生。如果不加以應對和防范，將難以順利實現納稅籌劃的預期目標，甚至形成不合法行為。因此，納稅籌劃人員要將各種不確定性因素綜合納入考慮范圍，預先判斷可能出現的風險，實時關注政策法規的變動情況，制定針對性的防范預案，促使風險得到有效降低或規避。

1.5 專業性原則

納稅籌劃這項工作具有較強的專業性特征，只有具備專業知識與能力的人員，才能夠依據國家稅收政策與企業實際情況，制定出合理合法的籌劃方案。如果人員缺乏豐富的專業知識，不僅難以發揮納稅籌劃的功能，還可能帶來法律風險，對企業的整體穩定發展造成嚴重威脅。

2 新個稅制的主要變化及對納稅籌劃的影響

2.1 主要變化

第一，征收模式。上個世紀八十年代，我國將分類征收制的個人所得稅引入進來，主要依據征稅對象的征稅率開展個稅征收工作。為適應新時期的發展要求，新個稅用分類與綜合相結合的征收模式替代了以往的分類征收制。第二，納稅義務人。結合稅法規定，可從居民個人與非居民個人兩個角度區分個稅的納稅人，二者在需承擔的納稅義務方面存在著不同。新個人所得稅改變了居住時間的規定，利用一個納稅年度內居住183日取代了以往一個納稅年內居住滿365日。第三，稅率。綜合所得稅稅率、比率稅率以及經營所得稅稅率共同組成了新個人所得稅稅率。在個人所得稅綜合所得稅率方面，相較于舊個人所得稅，新個人所得稅擴大了3%、10%以及20%三檔稅率上的應納稅所得額級距，稅負負擔得到有效減輕^[2]。在經營所得稅率方面，新個稅對五級級數的級距進行了擴大，顯著降低整體稅率。第四，征稅對象。分類征收是舊個人所得稅的征收模式，個人納稅項目有十一類。新個稅對九類所得項目進行規定，且將綜合征收模式引入進來，綜合征收居民個人工資、勞務報酬所得以及薪酬所得等。在基本養老保險、失業保險等已有扣除項目的基礎上，將子女教育、大病醫療、住房貸款利息等六項扣除項目新增過來。

2.2 影響

第一，征收模式變化的影響。在以往的分類征收模式下，容易有波動情況出現于月份納稅額之間。而綜合征收的主要依據是全年總收入額，這樣全年稅負可以得到平衡。結合新個稅對征收模式的調整，企業不能夠繼續沿用原有的職工薪酬納稅籌劃方案，而是要重新設計與制定，且對綜合增收模式中四類不同收入項目進行嚴格區分。同時，征收模式也會影響到征收管理方式。法律政策是稅收管理工作的實施依據，法律變動必然會影響到工作方式。因此，要依據新征收模式重新規劃稅收管理工作。第二，納稅義務人變化的影響。新個稅重新界定了非居民個人，因此，企業在開展納稅籌劃工作時，需對員工隊伍中的非中國員工重點考慮。由于居民個人與非居民個人具有不同的個人所得稅征收模式，企業要結合差異化的納稅籌劃方案。第三，稅率變化的影響。新個稅改變了綜合稅率的級距，前三級級距明顯擴大。結合這一變化，企業在納稅籌劃時可向低稅率級數方向調整員工薪酬，通過降低適用稅率達到減少稅負的目的。同時，由于綜合稅率的十二分之一是全年一次性獎金的稅率速算扣數，因此，還需要將可能出現的“納稅陷阱”納入考慮范圍，避免跳躍式增長端點稅額。第四，征稅對象變化的影響。綜合征收能夠對稅負進行平衡，收入月份之間的波動得到克服，這樣企業在納稅籌劃時將不能采用過去平衡各月薪酬金額的方法。同時，新稅法將六項專項附加扣除增加過來^[3]。面對這些變化，企業財務人員在扣繳核算時，要將新的標準與新增扣除項目認真執行下去。同時，財務人員也要引導員工對附加扣除項目方式進行合理選擇。

3 新個稅下工資薪金個稅的納稅籌劃方法

3.1 利用住房公積金籌劃

綜合征收是新個人所得稅的征收模式，依據納稅年度對個人所得稅進行合并計算，且將3%-45%七級超額累進稅率執行下去。通過分析稅法規定得知，個人住房公積金的繳存比例直接影響到個人所得稅的繳納。企業所繳存的住房公積金，員工在特定條件下可以從個人公積金賬戶中提取出來。因此，企業可對公積金繳存金額進行提高，這樣不但計稅基礎得到減小，個人公積金賬戶金額也可得到增加，有助于員工經濟效益的提升。

3.2 利用專項附加及其他扣除項目籌劃

相較于舊個稅，新個稅將子女教育、大病醫療等一系列新的專項附加扣除項目增加進來，納稅人借助于資料憑據即可順利扣除。因此，企業財務人員要深入了解新個稅的變動內容，做好專項附加抵扣政策的宣傳工作，指導員工結合自身實際情況正確填報，幫助員工對新個稅的優惠充分享受。其中，撫養子女項目、贍養老人項目幾乎每一個員工都可以享受，每年能夠達到12000元的扣除額度。同時，員工結合從事的行業及崗位，可考取相應的職業資格證書，這樣既可以獲得3600元的定額扣除，又可以滿足自身職業發展需求^[4]。部分員工存在著租房或貸款購房情況，可依據稅法規定對應納稅所得額進行扣除。此外，年金與補充商業保險也是重要的扣除項目，如果企業沒有對額外的商業保險進行購買，且沒有將企業年金設立出來，則可結合稅法內容及時開展商業保險購買及企業年金設立工作，這樣員工即可享受這些項目的納稅優惠。通過對企業年金、商業保險進行設置與補充購買，不但計稅基礎得到減小，員工未來可支配收入也能夠得到增加。

3.3 轉化薪酬收入形式籌劃

員工從受雇企業所獲得的貨幣資金是個人所得稅的征稅對象，因此，企業可對支付薪酬進行拆分，以福利費用的形式轉化部分薪酬，這樣并不會改變員工的整體利益，但計稅基礎卻能夠得到顯著減小。其中，常見的非貨幣福利形式包括住宿服務、餐飲服務、交通服務以及資格考試培訓等。以某企業為例，目前已經將食堂與通訊補貼制度建立起來，為進一步優化工資薪金個稅的納稅籌劃效果，可利用交通服務福利費用與資格考試培訓福利費用轉化部分薪酬。在具體實踐中，依據300元/每月的標準接送員工上下班，且按照5000元/每人的標準組織資格考試及培訓活動，這樣每年即可減少8600元應納稅所得額。

3.4 全年一次性獎金籌劃

通過分析稅法條例可以得知，企業能夠單獨計算全年一次性獎金，向12個月平攤年終獎計算出月稅率，再依據月稅率計算年終獎全額。例如，某企業將200000元作為全年一次性獎金總額，分攤到12個月即在16666元左右，這一金額適用3級稅率，則需繳納38590元稅額。研究得知，在各區間范圍內增加全年一次性獎金時，將會隨之增加稅后全年一次性獎金。但需注意的是，如果平攤數值超過臨界點，將會打破這一規律，導致多發少得問題的出現^[5]。例如，某企業設置144000元的獎金，按照2級稅率計算需繳納14190元所得稅，這樣員工即可獲得129810元的獎金。但如果企業僅僅增加1元的獎金，將要適用3級稅率，員工只能夠獲得116610元獎金。通過上述分析得知，如果獎金超過級距臨界點，將會減少員工的稅后收入。因此，企業在向員工發放全年一次性獎金時，需對各級距稅收陷阱的區間范圍進行計算，避免出現多發少得問題。以二級稅率為例，當企業向員工發放144000元與160500元的獎金金額時，員工會獲得相同的稅后獎金，那么144000-160500元即為稅收陷阱區間。此外，全年一次性獎金屬于職工薪酬的范疇，如果企業具有相對固定的工資與年終獎總額，則要對二者的最佳分配比例進行計算，以便促使稅負最小化的目的得到實現。

3.5 善用稅收優惠政策

新個稅充分考慮了一些特殊的人及所得項目，如果特殊情況與稅法相關規定所符合，即可對相應的稅收優惠進行享受。例如，部分企業在開展項目建設時，會將外國專家聘請過來，這樣即可將境內外出差補貼、子女教育費及以非現金形式報銷取得的伙食補貼、住房補貼等免征稅項目利用起來，通過對薪酬形式進行合理調整，促使外籍專家的計稅基礎得到減少。此外，稅法對殘疾人員的個人所得制定了減征優惠。因此，企業結合崗位設置情況，可將殘疾人員聘用過來，這樣不但企業的費用成本得到降低，企業的社會形象也可得到提升。

4 優化企業工資薪金個稅納稅籌劃工作的建議

4.1 深入理解新個稅政策內容

企業在開展日常稅務管理工作時，需嚴格依據稅法規定來進行。2019年所推行的新個人所得稅，在很大程度上改變了實體內容與征管程序，企業要依據新個人所得稅及時調整原來的稅務管理制度及納稅籌劃方法。為保證工資薪金個稅的納稅籌劃效果，工作人員要深入理解新個人所得稅法的內容及征管政策，透徹掌握關鍵變化內容，將法律政策中的細節挖掘出來。之后，緊密結合企業實際情況，對納稅籌劃方案進行科學制定，禁止出現違反法律政策規定的情況。只有全面掌握政策具體內容，方可以將各種稅收優惠政策利用起來，切實保障員工的經濟利益。

4.2 加強與稅務部門的溝通交流

個稅收繳工作由國家稅務部門負責實施，新個稅的內容已經十分明確，但在繳納過程中依然有諸多的細節問題需要進一步研究，包括繳納方式、稅金計算等。因此，企業要密切聯系當地的稅務部門，深入溝通一些不確定的細節內容，以便規范、合理地繳納個人所得稅。在具體實踐中，一般由企業的財務部門負責與稅務部門溝通，及時對稅務部門發布的信息進行收取，保證企業工資薪金個稅納稅籌劃行為符合國家相關要求。

4.3 合法合規開展納稅籌劃

企業在開展工資薪金個稅的納稅籌劃工作時，需將合法合規性要求嚴格落實下去，保證與相關法律法規所符合，禁止有虛構作假等情況出現。時效性是法律法規的重要特點，企業財務人員要對法律法規的變更情況密切關注，一旦法規政策出現變動，需第一時間調整納稅籌劃方案，這樣國家利益與員工利益方可以得到保證。同時，不合規風險存在于企業的納稅籌劃過程中，因此，企業要全面考慮納稅籌劃的各類風險因素，將風險防范機制完善構建起來，促使納稅籌劃策略的可行性、合規性得到保證。通常情況下，可從內外部兩個方面加強監督，高效防控潛在的納稅籌劃風險。一方面，企業結合實際情況，可將風險管理委員會設立起來，嚴格監督與管理工資薪金個稅的納稅籌劃過程，及時發現、處理各類潛在的不合規風險。另一方面，企業要定期委托外部稅務師事務所等專業主體，全面審計評估工資個稅的納稅籌劃方案，促使企業納稅籌劃方案的專業性與合理合法性得到保證。

4.4 加強納稅籌劃評價與激勵

第一，評價。為持續改善納稅籌劃效果，需經常性評價納稅籌劃工作及結果，評價納稅籌劃實施過程的合理性以及取得的效果等。同時，由于不合規風險可能出現于納稅籌劃過程中，因此，還需要做好風險評價工作，及時改進和完善納稅籌劃方案。第二，激勵。為將工作人員的積極性充分調動起來，需對獎懲制度進行建立，從物質、精神等方面建立那些在納稅籌劃過程中做出貢獻的人員。在具體實施中，一方面要獎勵那些能夠提出建設性意見的員工，另一方面要獎勵那些能夠發現納稅籌劃風險的人員。通過落實各項激勵政策，既可以將員工積極性調動起來，又可以強化納稅籌劃的風險管理效果。

5 結語

綜上所述，新個稅的制定與實施，對工資薪金個稅的納稅籌劃工作產生了較大的影響。如果依然沿用過去的納稅籌劃思路與方法，將無法達到預期效果，難以體現納稅籌劃的價值。面對這種情況，納稅籌劃人員要深入分析新個稅的內容變化，及時調整納稅籌劃思路與方法，進一步提高工資薪金個稅的納稅籌劃水平。

參考文獻

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