會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的影響

作者簡(jiǎn)介：范軍華（1977-），女，山東人，本科，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

摘要：我國(guó)在2019年開(kāi)始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，新的政府會(huì)計(jì)體制改革和完善了原有的政府會(huì)計(jì)體制，使我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體制得以重組，使現(xiàn)有的各種單位的會(huì)計(jì)制度得到了統(tǒng)一，使預(yù)算的職能得到了進(jìn)一步的改善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能得到了加強(qiáng)，同時(shí)也使基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算得到了有效的整合，使系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，使系統(tǒng)的可操作性得到了很大的提高?？梢哉f(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，將會(huì)給基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)影響?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是由國(guó)家主辦的、能夠獨(dú)立完成會(huì)計(jì)核算工作的城鎮(zhèn)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心。從本質(zhì)上講，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要兼具醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位雙重性質(zhì)，在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以后，其會(huì)計(jì)核算模式也出現(xiàn)了變化?；诖?，筆者將積極探討新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，提出行之有效的建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì)核算;影響和對(duì)策

1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的重要性

隨著新醫(yī)改的實(shí)施，新醫(yī)改將對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)政管理工作產(chǎn)生重大影響，同時(shí)也對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展提出了更高的要求。新醫(yī)改是以政府為主導(dǎo)，以改善基層衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量，降低居民的醫(yī)療保健支出。新醫(yī)改將使醫(yī)藥分開(kāi)，既可以使藥品的銷售價(jià)格達(dá)到零差價(jià)，又可以極大地增加醫(yī)療服務(wù)的成本，實(shí)現(xiàn)以技養(yǎng)醫(yī)的終極目的。新醫(yī)改對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資金管理提出了新的需求，包括技術(shù)支出、醫(yī)藥服務(wù)支出等，需要完善衛(wèi)生保健體系，為醫(yī)院的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作奠定良好的制度基礎(chǔ)。可以說(shuō)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政管理，直接影響著衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的良性運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)久發(fā)展，同時(shí)也是提升醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。為了適應(yīng)新醫(yī)改的需要，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。新的醫(yī)改將通過(guò)全面優(yōu)化會(huì)計(jì)和財(cái)政管理，使醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)得到完善和健全，從而有效地提升醫(yī)院的財(cái)政管理水平。

2 政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的主要影響

新政府會(huì)計(jì)制度的推行，勢(shì)必對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作造成一定的沖擊。（1）在政府會(huì)計(jì)體制指導(dǎo)下，我國(guó)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系能夠真正地統(tǒng)一起來(lái)，而不是將事業(yè)單位和行政單位分開(kāi)。這樣，可以提高政府的各個(gè)部門、各機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可比性。為單位財(cái)務(wù)報(bào)表、部門決算等的有力支撐，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政的一體化管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系有利于提高會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)和整合。（2）推動(dòng)實(shí)行現(xiàn)金收付制度和實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度。新的政府會(huì)計(jì)體系是將現(xiàn)金和現(xiàn)金管理相結(jié)合的重要舉措。在損益計(jì)算上，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好地彌補(bǔ)現(xiàn)金收支制度的不足。二者可以在不同的機(jī)制下形成互補(bǔ)，從而提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)載和凈資產(chǎn)的精確度。（3）使基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的科目設(shè)置更加完善。過(guò)去，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的核算體系涉及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、折舊等方面的內(nèi)容不多，不能反映出基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)狀況。新的政府會(huì)計(jì)科目，包括無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，以及固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，以及有關(guān)科目的使用。從而使基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的科目設(shè)置更加全面、規(guī)范。（4）為全面預(yù)算的實(shí)現(xiàn)提供便利。新的政府會(huì)計(jì)體系明確規(guī)定，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須根據(jù)收入和支出實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算，同時(shí)還要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)政報(bào)表?！半p體系”的結(jié)構(gòu)可以清楚地反映醫(yī)院的財(cái)政狀況和財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行狀況，直觀地反映出醫(yī)院的成本控制效果和內(nèi)部管理的缺陷，并能對(duì)發(fā)生在成本控制方面的問(wèn)題進(jìn)行正確的分析，從而為全面預(yù)算奠定良好的基礎(chǔ)^[1]。

3 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

3.1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)新醫(yī)改制度與財(cái)務(wù)管理重視不夠

新醫(yī)改后，部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于缺乏足夠的經(jīng)費(fèi)和運(yùn)營(yíng)能力，面臨著被激烈的市場(chǎng)環(huán)境淘汰的窘境，導(dǎo)致了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營(yíng)能力不足、設(shè)備精準(zhǔn)性差等問(wèn)題。

3.2 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理力度不足

在新的醫(yī)改體制下，大部分的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)都有財(cái)務(wù)管理上的問(wèn)題，財(cái)政管理上也不能滿足國(guó)家的改革需要，同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理和經(jīng)費(fèi)管理等各環(huán)節(jié)上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于新的醫(yī)改需要，這就給新的財(cái)政體制帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。此外，在新醫(yī)改的早期，很多基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)因部門設(shè)置過(guò)于匆忙，導(dǎo)致財(cái)政收支不完全。同時(shí)，由于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理手段相對(duì)滯后，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致了各基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)部門存在著交叉和不同的核算口徑。

3.3 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)缺乏

新醫(yī)改后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在財(cái)政管理上存在著較低的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一些醫(yī)院為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，盲目購(gòu)買大型醫(yī)療器械，擴(kuò)大病床數(shù)量，追求規(guī)模擴(kuò)張，忽視了醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)系，導(dǎo)致了醫(yī)藥費(fèi)和治療費(fèi);住院等醫(yī)療支出的大幅增長(zhǎng)，極大地影響著基層醫(yī)療服務(wù)的社會(huì)功能。在沒(méi)有科學(xué)地分析醫(yī)院的利益時(shí)，盲目、逐利地投資可以改善醫(yī)院的檔次和服務(wù)，卻忽視了醫(yī)院的發(fā)展、醫(yī)療服務(wù)的品質(zhì)與醫(yī)療設(shè)備的關(guān)系^[2]。

3.4 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)偏低

在新醫(yī)改的影響下，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)還需要進(jìn)一步提升，這主要是因?yàn)樗麄內(nèi)鄙賹I(yè)技能的訓(xùn)練，他們的專業(yè)知識(shí)相對(duì)匱乏，無(wú)法準(zhǔn)確地掌握會(huì)計(jì)核算的相關(guān)理論知識(shí)，無(wú)法及時(shí)地適應(yīng)新的形勢(shì)。新醫(yī)改后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)狀況有了顯著改善，并獲得了一定的財(cái)政支持，一些醫(yī)院也逐漸引入了高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才。但是，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)主管工作比較忙，缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)。隨著金融知識(shí)的不斷更新，有關(guān)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題層出不窮，將對(duì)新醫(yī)改體制下的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生很大的影響。

3.5 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中成本核算工作不夠完善

成本會(huì)計(jì)是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其核算的層次和深度直接關(guān)系到其成本管理的成效。在實(shí)行新醫(yī)改后，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的費(fèi)用核算必須與新醫(yī)改后的醫(yī)療模式相適應(yīng)，這是新醫(yī)改的必然要求。大部分的基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)都是按科室來(lái)核算的，這種方法可以有效地防止不平衡問(wèn)題的出現(xiàn)，但是也有一些問(wèn)題，如業(yè)務(wù)形式的局限性，科室人均收支結(jié)余等。

4 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)建議

4.1 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)需要更加重視財(cái)務(wù)管理

各級(jí)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員要認(rèn)真貫徹新醫(yī)改，真正做到以身作則，在各部門會(huì)議和各科室的文件中，都強(qiáng)調(diào)貫徹新醫(yī)改的重要意義，并將各項(xiàng)新制度貫徹到實(shí)際工作中，及時(shí)掌握醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員、藥品、設(shè)備等方面的信息。

4.2 提高財(cái)務(wù)管理的透明度

在新醫(yī)改體制的影響下，政府在新醫(yī)改中發(fā)揮了主導(dǎo)作用，并且逐年都在增加對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投資。與此同時(shí)，健全的國(guó)有資產(chǎn)管理制度直接提高了基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的信息化程度，確保信息技術(shù)平臺(tái)能夠與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)保持良好的數(shù)據(jù)共享和信息調(diào)取，發(fā)揮規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)等作用。為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理透明度，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在采購(gòu)醫(yī)療器械的過(guò)程中，必須要用公開(kāi)招標(biāo)的方式，強(qiáng)化透明管理^[3] ?？梢圆捎眉泄芾淼姆绞剑瑏?lái)進(jìn)一步節(jié)約衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，防止盲目購(gòu)買醫(yī)療器械，盲目花錢。此外，醫(yī)療和醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)，也要統(tǒng)一分配，如果有大量的經(jīng)費(fèi)，都要經(jīng)過(guò)全體成員的共同討論，確認(rèn)無(wú)誤后，才能進(jìn)行審批簽字。

4.3 提高財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

新的醫(yī)改將直接改變傳統(tǒng)的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，因此，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)必須要需要強(qiáng)化對(duì)資金的管理觀念的改變。要充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，正視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。根據(jù)對(duì)藥品的需求量及居民的收入情況，制定科學(xué)、高效的財(cái)政預(yù)算，及時(shí)了解和了解醫(yī)院的設(shè)備、庫(kù)存情況，對(duì)維護(hù)社會(huì)公共利益具有重要意義。

4.4 構(gòu)建新會(huì)計(jì)核算模式

新的政府會(huì)計(jì)體系，使基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算既要兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重職能。實(shí)行預(yù)算核算，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收付制。財(cái)務(wù)核算是在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上，既要編制預(yù)算，又要編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這就要求基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要改變會(huì)計(jì)核算方式，既要做好財(cái)政會(huì)計(jì)，又要全面實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)?；鶎俞t(yī)療機(jī)構(gòu)要做到“雙體系、雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)”的原則，把會(huì)計(jì)工作做好。在原有的現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，利用應(yīng)付、應(yīng)收、待攤、預(yù)提等項(xiàng)目中的負(fù)債、資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)真實(shí)資產(chǎn)情況清晰、客觀地反映出來(lái)^[4]。

4.5 健全基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)

隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制改革，推行平行核算，使得基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作繁重，工作的困難也隨之增大，新、老的核算系統(tǒng)之間的銜接必然存在著諸多問(wèn)題。會(huì)計(jì)工作人員要掌握新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本知識(shí)，掌握各類結(jié)余報(bào)表的查詢應(yīng)用、月末結(jié)匯公式設(shè)置、報(bào)表中的公式設(shè)置、對(duì)金融公司的依賴程度等。另外，對(duì)財(cái)務(wù)軟件公司的財(cái)務(wù)軟件也進(jìn)行了一定的完善和優(yōu)化，比如，改造資產(chǎn)模塊，在折舊的過(guò)程中，可以按照不同的基金類別，按照不同的折舊比例來(lái)完成分?jǐn)偅瑥亩梢愿玫剡M(jìn)行成本的核算，更加合理地估算各種資金的盈余，從而降低會(huì)計(jì)工作的難度。

4.6 不斷提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

在政府有關(guān)主管部門的支持下，可以定期舉辦會(huì)計(jì)制度改革的培訓(xùn)班，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員參加和評(píng)估，提高他們的業(yè)務(wù)水平，提高他們的工作能力。另外，還可以安排專門的人員到專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)修，提高他們的實(shí)務(wù)操作能力，讓他們完全熟悉新的系統(tǒng)。要定期組織財(cái)務(wù)部門的人員進(jìn)行工作總結(jié)，總結(jié)工作中遇到的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)新的政府會(huì)計(jì)體系的分析，幫助財(cái)務(wù)部門人員盡快熟悉掌握新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，為后續(xù)的會(huì)計(jì)核算工作奠定良好基礎(chǔ)^[5]。與此同時(shí)，還要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的信息技術(shù)能力，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，完善會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算管理的信息化。通過(guò)對(duì)各個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的聯(lián)系，確保各個(gè)部門之間的相互配合、相互制約、相互控制，從而進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)工作的效率和控制能力。此外，全面預(yù)算在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也越來(lái)越高。為防止財(cái)政收支“兩張皮”、財(cái)政收支平衡，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行詳細(xì)的分析和操作。預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)與機(jī)關(guān)的運(yùn)作過(guò)程相結(jié)合，使預(yù)算能夠真正的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，并取得應(yīng)有的成效。當(dāng)外部市場(chǎng)環(huán)境改變時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算依據(jù)。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)按照一定的程序，將人員、成本、費(fèi)用、技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與單位的歷史水平相對(duì)照，確定合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，使他們恪盡職守地履行自己的職責(zé)。

5 結(jié)語(yǔ)

在政府會(huì)計(jì)體制的指導(dǎo)下，對(duì)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。在此過(guò)程中，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)建立新的會(huì)計(jì)核算模型，健全內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保各項(xiàng)工作的落實(shí)和持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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