審計機關審計質量保證體系研究

作者簡介：楊考先，（1965.12-），男，漢族，山東省青島人，本科，現有職稱：高級審計師;研究方向：審計質量控制、內審指導、農村審計。

摘要：審計質量是審計工作的重要指標，也是審計工作的根本宗旨。隨著審計事業的不斷發展，各級審計機關越來越重視審計質量，千方百計通過加強質量控制防范審計風險，防范審計復議和行政訴訟敗訴。文章就對審計機關的審計質量保證體系進行深入探究，對指導工作具有一定的積極借鑒意義。

關鍵詞：審計機關;審計質量;保證體系

引言：審計機關要有一個健全完善的審計質量保證體系，合理管控審計項目質量這早就是不容爭議的事實。近些年來，根據我們開展的工作調研發現：在審計機關內部管理上存在的問題，比較突出的表現是反映在質量管理方面，例如：審計人員獨立性較差、領導層的行政干預、質量控制體系不健全、項目復核人員綜合素質不高、缺乏必要的內部自我監督等問題。這就需要審計機關要建立完善的保證體系，來加強審計工作的質量建設，提高審計的工作效率，更好地為國家、社會和人民服務，以高質量的審計工作經得起歷史的檢驗和人民的評判。

1 充分認識審計質量的重要性

在一些審計機關常說的一句話就是：審計質量是審計的生命線，審計質量是審計的高壓線。本人認為這種認識、提法非常到位。審計質量代表著審計成果的水平，提高審計機關的審計質量不僅僅是審計機關的內在要求，也是社會、人民和政府對于審計的期望。隨著我國經濟的不斷發展，審計工作的不斷深入，審計影響的不斷擴大，審計工作的質量問題越來越受到人民群眾的廣泛關注，也成為審計工作發展的重大問題。各級審計機關要認識到審計質量的重要性，不斷研究新情況^[1]，解決新問題，制定并采取提高審計機關審計工作質量的具體措施，促進審計事業的長遠發展。

2 審計質量保證體系建設過程中出現的問題

2.1 審計機關的工作獨立性仍然較差

國家審計的特點之一就是獨立審計。獨立性是審計機關依法開展審計項目的基礎，審計獨立性能否真正到位，真正得到保障，會直接影響到審計工作的質量問題。根據《審計法》規定，我國的審計機關一方面要接受當地人民政府的領導，另一方面要接受上級審計機關的業務領導。這就使得工作人員在開展審計工作時可能會受到政府的官員或者是相關部門的間接影響，大大降低了審計機關的工作獨立性。

2.2 審計機關的質量控制體系不健全

隨著經濟社會的高速發展，我國法律法規體系日趨完善，有關審計方面的法律法規也隨之在不斷出臺，有關審計質量方面的要求也有規定。但是，在具體審計實踐過程中，大部分審計機關沒有建立健全科學有效的審計質量控制體系，有的即便建立起來了，也存在不科學、不健全、不可控、不長久的問題，造成了審計機關的內部管理相對薄弱，沒有很強的指導性。有一些審計機關雖然制定了質量控制辦法，但是沒有相應的監督和評價措施，不能對制度執行情況進行必要的后續跟進，執行力不強，因此不能很好體現出質量控制的效果。

2.3 審計機關的質量控制人員整體素質不高

根據調查研究發現，不少地方審計機關都開展了積極有效的審計質量控制，實行的大多是分級分層次負責制，在具體工作中發現：一些審計機關的工作人員年齡兩極分化現象十分嚴重，有一些審計隊伍年齡過大，處于老齡化;有一些審計隊伍年輕人較多，業務不熟練。年輕人和年齡較大的人在看待問題的方法和和處理事務的方式是不一樣的，質量控制和管理的技能和技巧也存在很大差距。因此，審計隊伍中年齡的老齡化、年輕化、知識結構的單一化、綜合分析能力的弱化、專業人才的匱乏等等，很不利于審計質量管理和審計工作的有效開展。

2.4 審計機關在審計工作當中缺乏外部監督

在審計機關開展的項目審計工作當中，上級機關要對下級機關進行工作指導和工作監督，這也是《審計法》的規定和要求。但是實際上并沒有在工作中很好的被體現。一年下來，上一級審計機關對下一級的審計業務指導和監督屈指可數。按照國家有關法律法規的規定，社會公眾對審計結果是有知情權的，但是表現在具體工作中就走了樣，加強對審計機關和審計工作的外部監督是十分有必要的。

3 加強審計人員的“六項素質”建設，夯實審計質量控制的根基

3.1 政策理論素質建設

審計監督活動波及到不同部門、不同行業的各個環節和方面，審計機關的審計人員要通曉適合被審計單位、事項所需要和適用的相關法律法規，以此作為開展審計的強有力的法律武器。

3.2 政治思想素質建設

審計人員應學會用正確、科學的認識論和方法論提高客觀、準確地分析問題、觀察問題和解決問題的能力，正確地處理好審計項目開展中遇到的各類問題和矛盾。

3.3 審計專業素質建設

知識經濟時代、電子大數據時代給審計活動提出了嚴峻的挑戰，主要是專業化、現代化素質勝任能力的挑戰。審計機關要同抓項目審計一樣抓好審計人員的學習培訓，從未來發展趨勢著眼，注重基礎理論和知識的系統性，^[2]以教育培訓促進審計工作質量，促進審計人員業務素質的提高。

3.4 審計整體素質建設

“一人為私，兩人為公”。審計工作是一種團隊性工作，個人素質和團體作戰能力同樣重要。要著力提高審計隊伍的整體素質，把審計人力資源的整合優化與審計項目計劃結合起來，使之達到最優化，這是提高審計項目質量的有效保證。

3.5 審計職業道德素質建設

審計人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業和甘于奉獻的精神，要有團結同志，協同配合、左右同心的良好風格。要學會以高尚的情操和嫻熟的業務能力以及高超的審計成果在社會樹立良好的審計形象。

3.6 審計項目負責人素質建設

“以人為本，領導先行”。審計項目負責人作為整個項目的“領頭羊”，在審計質量控制中扮演著非常重要的角色，是質量控制的第一責任人。因此，在審計活動中應自覺以身作則，帶頭貫徹執行與審計質量控制有關的準則和標準，統一組織審計質量管理活動，以確保審計項目質量控制目標的實現。審計機關在確定審計項目負責人時應充分考慮這方面的問題和要求。

4 加強制度建設，為搞好審計質量控制提供強有力保證

4.1 加強審計質量控制制度建設

4.1.1 完善審計質量控制規范體系

要密切聯系實際，深入學習、領會和運用國家審計準則、《審計法》和《審計法實施條例》，使審計法律法規和審計工作規范成為指導審計活動的一只“無形的手”，在實施審計過程的各個環節影響和約束審計人員的行為。新形勢、新發展要求審計機關根據需要制定相應的質量控制標準，并根據不同時期的不同要求適時予以調整和完善。

4.1.2 加強以質量責任為核心的審計項目質量控制制度建設

建立和完善以組長復核、交叉復核、業務會議集體審定、項目質量檢查考評、責任劃分與責任追究等為內容的審計質量控制制度體系，并加強督促檢查，提高執行力。

4.1.3 健全審計過程管理制度

把審計準則、審計質量控制標準以及一系列相關的控制制度、質量管理的目標和要求貫穿落實到審計方案的制定、審計證據的取得、審計底稿的編制、審計報告的撰寫等事關審計項目的各個環節。

4.2 完善內部審計質量監控考評機制

4.2.1 健全外部監督機制

各級審計機關要經常性地利用各種方式和方法，如以審代查、實地練兵、專項檢查、考評打分等，對機關內部各部門開展審計項目質量檢查考評活動。要制定檢查方案，明確檢查標準，形成一項必要的審計管理制度，常抓不懈，促進審計工作質量整體上水平。

4.2.2 開展項目質量評比

在審計機關內部廣泛開展優秀審計報告評比、優秀審計成果評比、審計經驗大賽等創先爭優活動，樹立先進典型，總結推廣質量控制的經驗做法，使廣大審計人員牢固樹立質量意識，普遍重視質量控制，不斷提高項目質量。

4.2.3 完善審計質量問責制

質量問責包括“審計組長-部門（科室）負責人-法制復核-分管領導-集體審定”五級質量管控各個環節，要明確在具體審計項目質量管理中各自應承擔的責任，全員互動，層層監控，嚴格追責，使提高審計質量、防范審計風險的各項措施真正落到實處。

4.2.4 加強審計工作的外部監督

通過加強對審計機關的外部監督，能夠提升審計機關自身工作質量。審計機關要落實審計工作質量的互查制度，不僅要實行上級對下級的審計工作質量監督，還可以組織同級別的審計機關相互檢查，上級審計機關檢查上級審計機關，下級審計機關檢查下級審計機關，同級的審計機關工作相近，在相互檢查的過程當中能夠及時發現問題，也能夠相互取長補短促進學習。審計機關還要推進審計結果的公告，人民群眾有知情權，所以在審計結束后，應自覺主動公布公告并擴大公告的范圍。

5 健全控制體系，形成審計質量控制系統化規范化

5.1 審前調查控制體系

審前調查是確定審計工作重點內容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，因此，在每次審計開始前都要認真熟悉項目的基本情況，了解相關的內部控制制度建立健全和執行情況，了解以往審計的有關情況，以此確定項目難易程度，確定審計的著力點，減少隨意性。同時，應收集與該項目相關的財經審計法規文件，強化專業知識，采用可行的審計技能，使項目審計實施過程中能做到有的放矢。

5.2 實施方案控制體系

每一審計項目都要制定切實可行審計實施方案，這是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性審計文檔，通過統籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內容，從根本上確定了審計項目的發展目標和方向。實施方案不僅是開展審計和質量檢查的標準，同時也是審計報告的基礎。因此，通常都說好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，^[3]是指導審計人員現場作業的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。

5.3 實施過程控制體系

審計實施過程的控制是審計質量控制的中心環節。首先，應建立行之有效的審計復核制度和重大事項集體審定制度。審計組長要對審計工作底稿的真實性、完整性把好第一關;其次，嚴格執行審計程序。按照國家審計準則的有關要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據;根據取得的審計證據編制觀點明確、條理清楚、格式規范、手續完備、有理有據的審計工作底稿。同時，對照審計實施方案確定的重點和內容，看有無漏審漏記和超范圍審計等問題。這樣一來，審計方案和具體實施就能緊密聯系，形成互動，有效鞏固審計項目質量。

5.4 審計報告控制體系

審計報告是審計活動的“產品”，是審計風險的最終載體。在審計報告形成階段，審計組長、項目主審人員應再次對審計實施方案、審計工作底稿、審計證據三者之間的一致性進行分析確認，以避免重大問題的漏查和對問題定性的錯誤與偏差，規避審計風險。審計報告措辭要嚴密，切忌長篇大論;處理意見要依法、公正、實事求是;對問題要進行分析和加工，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議，為黨政領導宏觀決策提供依據。

6 結語

審計機關加強項目質量管控是一個永恒的話題，需要從思想上高度重視，做到思想認識到位、組織領導到位、具體措施到位，齊頭并進，常抓不懈，才能取得實效。

參考文獻

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