合作社專項基金的會計核算

□ 冉桂芹

（作者單位：陜西省眉縣農村合作經濟經營管理站）

多年來，各級財政部門對農民專業合作社給予了大量財政支持，在合作社賬目上體現為專項基金。筆者結合實際工作，就合作社接受國家財政直接補助和他人捐贈等形成的專項基金及專項基金形成的資產因意外毀損、消耗等減少的會計核算舉例說明，供大家參考。

【例1】合作社收到國家財政補助項目資金10萬元，項目規定該資金主要用于果品分揀設施購置、成員培訓等。合作社購買某果品大型分揀設備一臺105000元；開展成員培訓，費用支出1萬元。

（1）收到國家補助資金時，會計分錄為：

（2）購買某果品大型分揀設備時，會計分錄為：

（3）開展成員培訓時，會計分錄為：

【例2】合作社獲批國家財政支持冷庫建設項目資金100萬元，該項目為先建后補（即先期墊資建設，項目建成并驗收合格后撥付資金）。合作社在冷庫建設過程中，支付地基處理費35000元、設計費12000元、招標代理費1萬元；該工程由某建筑公司中標建設，中標金額98萬元；合作社先期支付工程建設款88萬元，工程完工后支付余款10萬元。冷庫建設完畢驗收合格，收到財政部門撥付項目補助資金100萬元。

（1）收到獲批冷庫建設批復文件時，會計分錄為：

（2）支付地基處理費、設計費、招標代理費時，會計分錄為：

（3）先期支付工程建設款時，會計分錄為：

（4）工程完工后支付余款時，會計分錄為：

（5）工程完工，交付使用時，會計分錄為：

（6）收到財政部門撥付項目補助資金時，會計分錄為：

【例3】合作社收到某化工集團捐贈的化肥100噸，雙方評估價格6萬元。合作社果業基地使用40噸，價值24000元；免費發放給成員60噸，價值36000元。經成員代表大會批準，捐贈化肥免費發放給成員使用時，按照其來源渠道沖減專項基金，并報請有關部門備案。

（1）收到捐贈的化肥時，會計分錄為：

（2）合作社果業基地使用時，會計分錄為：

（3）免費發放給成員時，會計分錄為：

【例4】合作社收到某綠化公司捐贈現金1萬元，育成綠化樹6棵，雙方評估價格12000元。

（1）收到捐贈現金時，會計分錄為：

（2）收到育成綠化樹時，會計分錄為：

【例5】合作社收到某果業集團捐贈的全新冷藏車一臺，發票價15萬元；該車在使用不足一個月時，因意外事故全部報廢，經成員代表大會批準，捐贈冷藏車的報廢按照其來源渠道沖減專項基金，并報請有關部門備案。

（1）收到捐贈的全新冷藏車時，會計分錄為：

（2）冷藏車報廢時，會計分錄為：

【例6】接上例，合作社收到某果業集團捐贈的全新冷藏車在使用一年后，因意外事故報廢。該車賬面價值15萬元，累計折舊13000元。經成員代表大會批準，捐贈冷藏車的報廢按照其來源渠道沖減專項基金，并報請有關部門備案。