會計師事務所審計質量影響因素及提升策略研究

廖祝琴

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

1 研究背景

隨著近年來我國社會主義經濟的持續迅猛發展，企業的經營規模不斷擴大，社會對于審計產品和服務的關注和需求也在不斷增加，對于審計服務質量的要求和期望更是不斷提高。但近年來頻繁出現的 “審計失敗” “審計舞弊” “審計造假”等各類事件，使我國會計師事務所的審計服務質量受到一定程度的社會質疑，不僅嚴重損害了利益相關者的合法利益，喪失了人們對審計人員的信任，更是不利于審計這個服務行業持續健康地生存和發展。中國注冊會計師協會發布了 《中國注冊會計師審計準則》，但該審計準則只是指導如何進行有效審計以及規范我國注冊會計師的資格權和執業審計服務行為，并未對審計服務質量要求和評價標準做出具體的說明。因此在這個背景下研究會計師事務所審計質量的影響因素及提升策略十分必要。

2 我國會計師事務所對審計質量控制的現狀

2.1 業務時間分配不均

審計工作持續時間較長，因此通常會計師事務所為了生存與發展在承接審計業務時往往會接手多家企業的業務委托。但有關數據表明，許多會計師事務所為了獲取更多的自身利益，增加過多的業務量而忽略一些必要的審計程序，進而無法保證審計工作質量。

2.2 審計機制未能完全落實

通常情況下，審計的各方面都會經過事前、事中以及事后的復核實行對審計質量的控制[1]，各個工作環節都要加強對審計速度和質量的控制。在實施一項審計前，需對各個審計工作環節進行總體規劃，編制并不斷完善該項審計方案的形式和內容，提前做好準備工作。但是許多會計師事務所卻將審計流程簡單化、形式化，并未深入研究分析如何落實該項審計工作。近幾年，許多會計師事務所只重視審計速度，未能正確看待審計質量，經常發生相關審計人員因證據不足而產生意見不明等情況，事后也未及時做好審計復核。

2.3 相關業務人員勝任能力不足

審計人員的資格和勝任能力對于會計師事務所的審計人員質量風險控制管理工作實施的重要性影響較大。審計人員需要嚴格遵守審計職業道德規范以及擁有相應的審計專業能力。有很多會計師事務所受成本變動因素等的影響，不能通過提高員工福利待遇等來吸引人才以及培養更多優秀的高級審計專業人員，審計部門人員的各種審計知識掌握情況和業務能力也相差較大。另外，一些審計人員無法抵制金錢等的誘惑收受賄賂，這對于會計師事務所的聲譽、信譽等都有一定的影響[2]。

3 影響審計質量的因素

3.1 影響審計質量的外因

3.1.1 市場因素

截止到現在，我國注冊會計師事務所有上萬家，其中大部分都是中小規模，實力較弱。對于很多需要審計的客戶來說，更多的是愿意選擇那些規模較大、更有名氣的會計師事務所。面對這種競爭和生存壓力，很多中小型會計師事務所選擇鋌而走險，為了搶占市場的份額，不惜降低審計服務收費，簡化審計流程，甚至不惜與其他企業串通，編造或者篡改企業需要的審計數據。

3.1.2 法律因素

目前我國已經制定了 《中華人民共和國公司法》 《中國注冊會計師法》 《中國注冊會計師審計準則》等相關法律，對會計師事務所進行約束和規范要求。但是近年來由于社會上頻繁出現關于審計方面的各類法律糾紛，一方面體現了大眾對于會計師事務所審計的信任程度不斷提高，另一方面也充分反映了目前我國對于事務所違法違規行為予以懲罰的力度較小，會計師事務所相關部門工作人員對于從違法違規行為中獲利仍然存有僥幸心理。因此，相關法律的不斷完善對于審計的規范化和質量提升也具有促進作用[3-4]。

3.1.3 審計因素

這里的審計因素是指被審計單位的要求以及配合程度。根據會計師事務所與客戶的相關業務約定，被審計單位有責任配合會計師事務所提供全面、有效、真實的財務資料以及其他所需資料。但大多數情況下，客戶主動配合的不多，因為客戶多是因法律法規硬性要求和外部使用者的需求接受審計，有時為了掩蓋經營中出現的問題，讓審計人員“粉飾”財務報表情況或者對審計人員提供虛假財務報表、財務信息。法律上并未規定被審計單位有積極主動配合的義務，但規定了審計人員必須執行審計程序。通常客戶在審計工作開展過程中占據主導地位，審計人員在處理審計資料時較為被動，這樣的局面造成審計人員可能因得不到被審計單位的積極配合而降低審計質量。

3.2 影響審計質量的內因

3.2.1 會計師事務所的規模

之所以有時會出現事務所收費溢價的情況，一方面是一些較大規模會計師事務所與一些較小規模會計師事務所之間的審計工作質量往往存在較大差異，另一方面是大規模會計師事務所對于其所面臨的各種法律問題和風險往往有更多的了解和關注，出現審計收費溢價的情況。這在一定程度上也說明了會計師事務所的規模與其審計質量有一定的直接關系。審計的收費溢價能夠在一定程度上體現該會計師事務所的實力和獨立性。許多的研究也都表明，事務所的審計客戶數量與該事務所的獨立性存在正相關，審計質量也會由此受到影響[5-6]。

3.2.2 會計師事務所的組織形式

會計師事務所主要有個人獨資、普通合伙制、有限責任制這3種組織形式。

個人獨資：由于自身規模較小，因此較適宜承攬小規模的審計業務，承擔的審計業務風險相應較小。但如果長期受外部因素干擾，其發展會受到較大的影響，審計質量也可能因此下降。

普通合伙制：普通合伙制最大的獨特性和優點之一是能夠有效促進其審計質量的提升。合伙人對于會計師事務所所需要承擔的審計責任以及風險都是無限的，使得注冊會計師進行審計工作時發揮獨立性受到約束。在這種獨立性和責任無限連帶的相互作用下，注冊會計師需要投入更多的耐心和動力設計和執行事務所的質量控制。相較于有限責任制，普通合伙制形式更能夠促進大家同心協力發揮作用，共同為事務所的發展和質量管理保駕護航。

有限責任制：在一些有限責任制形式的事務所中，相關人員為了更多地獲得審計資源，違背職責定位，在承接審計業務時故意降低收費。另外，目前相關的審計法律法規并未對注冊會計師在事務所的審計效益分配做出明確要求，因此一些注冊會計師認為 “審計失敗帶來的影響要低于違反會計準則被收買所獲取的利益”，在獲取審計相關證據時忽略一些必要的證據或者簡化審計程序，導致審計證據不充分，審計質量也隨之大幅度下降，造成審計失敗。

3.2.3 會計師事務所的組織文化

會計師事務所形成重視審計質量的組織文化，審計質量的控制才有意義，審計人員才會自覺地遵守質量控制的相關要求，制度的執行才會更加有效，事務所的業務質量才能不斷提高。組織文化能夠直接影響整個事務所的核心價值觀和理念，一方面直接影響控制層和管理框架的設置，另一方面直接影響審計質量和控制管理實施力度，影響政策實施的有效性。

3.2.4 執業人員的勝任能力

會計師事務所的專業審計服務質量主要與其注冊會計師的專業勝任能力和職業道德有關。注冊會計師具備良好的職業道德和勝任能力能夠在很大程度上有效提升事務所的整體審計質量。我國審計服務市場發展如此迅速，相關審計執業人員數量不斷增加，其專業程度和勝任能力非常重要。

3.2.5 審計收費

正常的審計收費是審計程序實施應有的報酬，但是異常的審計收費會對審計質量產生負面影響。異常的審計收費包括異常高或異常低兩種情況。異常低可能會導致事務所為降低成本忽略一些必要的審計程序，異常高可能會出現舞弊現象。

4 會計師事務所審計質量提升策略

4.1 加強人力資源管理

針對業務時間分配不均勻以及審計人員因業務能力不足無法勝任等情況，會計師事務所應特別重視人力資源的管理。要積極引入高素質、不同專業的人才來滿足市場對審計人員的不同要求。對于事務所中不遵守相關準則的人員要及時進行處罰，并且處罰力度要足夠大，防止業務人員存在僥幸心理，做到獎懲有度。

4.2 規范審計監管機制

應做好相關監管工作，對于會計師事務所的監管職責要明確，監管的范圍和內容要明確且要細致到每一個環節。另外，會計師事務所應主動履行內部自身的監管職責。

4.3 優化審計收費機制

由于市場競爭激烈，許多會計師事務所為了更多地承接業務選擇降低收費來吸引顧客，且為了降低成本忽略一些必要的審計程序，這些行為嚴重影響了審計質量。因此，會計師事務所應培養自身的專長，提升核心競爭力，以此來提高審計收費，提升審計質量。

4.4 加強審計程序監督

一方面，對于被審計單位的選擇非常重要，要仔細分析被審計單位情況與會計師事務所自身情況的適配程度，如果無法對其審計，應及時拒絕；另一方面，對審前、審中和審后都要做好監督，不能僅僅只監督審計實施的過程。

4.5 加強組織文化建設

會計師事務所的組織文化能夠直接影響整個事務所組織的核心價值觀和理念，從而影響審計質量以及控制層和管理框架的設置。因此，在日常工作中，需要加強對于員工組織文化意識的滲透。