國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及解決措施

侯秋占

（菏澤市金地土地開發(fā)投資有限公司，山東 菏澤 274600）

內(nèi)部控制制度是否完善、直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的好壞。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)就會(huì)陷入惡性循環(huán)之中：財(cái)務(wù)管理、投資活動(dòng)失去控制，管理上的各種漏洞也會(huì)隨之而來。要想國(guó)有企業(yè)的發(fā)展處于良性狀態(tài)，做到持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不斷發(fā)展，必須建立和完善內(nèi)部控制制度。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

（1）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。部分國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，習(xí)慣于用傳統(tǒng)思想和思維方式管理國(guó)有企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，還停留在政府主導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部控制階段，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是絕對(duì)集權(quán)，各種文件和制度都形同虛設(shè)。他們難以接受和適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下建立起來的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度。

（2）企業(yè)員工素養(yǎng)參差不齊內(nèi)部控制是否有效，需要全體員工的共同參與。但是部分員工的素質(zhì)偏低，在思想上很難接受和理解內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)他們的約束，對(duì)內(nèi)部控制存在極大的對(duì)立情緒，使內(nèi)部控制很難充分發(fā)揮作用。因此，加強(qiáng)各級(jí)員工的素質(zhì)，使他們清楚地認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)及內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和所扮演的角色，從內(nèi)心接受和理解內(nèi)部控制，才能與內(nèi)部控制協(xié)調(diào)一致，使內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮更好的作用。這是一個(gè)艱難的工作。

2.國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，缺乏有效的治理機(jī)制

（1）國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是國(guó)有資產(chǎn)，其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)由政府授予，代表政府投資一些民生項(xiàng)目，與政府關(guān)系密切，政企合一。這就導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰，政企不分，政資不分，高管行為無人監(jiān)管的問題。同時(shí)，有些國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)形同虛設(shè)，董事長(zhǎng)權(quán)力過大，企業(yè)的重大決策、重大項(xiàng)目安排、重要人事任免及大額資金運(yùn)作等不經(jīng)過集體決策審批或者聯(lián)簽制度，由董事長(zhǎng)一人說了算，導(dǎo)致企業(yè)管理混亂的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（2）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，機(jī)構(gòu)重疊、交叉。比如，由總會(huì)計(jì)師分管內(nèi)部審計(jì)部門，或者公司有了總會(huì)計(jì)師，又設(shè)置了一位分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，出現(xiàn)了不相容職務(wù)未分離的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

3.績(jī)效考評(píng)控制不完善

績(jī)效考評(píng)目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏針對(duì)性和可操作性，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流于形式，獎(jiǎng)懲措施執(zhí)行不到位。直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施不成功。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督缺失

部分國(guó)有企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中沒有形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，日常監(jiān)督?jīng)]有融入內(nèi)部控制中，并且沒有很好地貫徹執(zhí)行。有的國(guó)有企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，但內(nèi)部審計(jì)局限于傳統(tǒng)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”，屬于事后監(jiān)督，事前、事中監(jiān)督參與度不夠。

二、解決措施

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

（1）設(shè)計(jì)權(quán)責(zé)清晰、相互制衡的組織架構(gòu)，將企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離。依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)明確董事會(huì)、監(jiān)理層和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限和義務(wù)。確認(rèn)董事會(huì)在公司治理中的核心地位，引入獨(dú)立董事，最大限度地維護(hù)股東利益，對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。合理控制“三重一大”事項(xiàng)，建立領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策制度，任何個(gè)人不得改變集體決策意見。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人與分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)不能是同一人，保持其的獨(dú)立性。

（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，讓員工有歸屬感。建立積極向上的企業(yè)文化，讓員工擁有開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，并使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)良性發(fā)展的重要性，都積極地參與內(nèi)部控制建設(shè)。

（3）轉(zhuǎn)變管理層的傳統(tǒng)思想，加強(qiáng)他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，讓他們意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的重要意義。內(nèi)部控在企業(yè)運(yùn)行中起著無可替代的作用，它實(shí)施的好壞直接影響著我國(guó)國(guó)有企業(yè)能否順利適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)有經(jīng)濟(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，關(guān)系著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的成敗。而企業(yè)內(nèi)部控制又直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。因此，領(lǐng)導(dǎo)層必須盡快轉(zhuǎn)變思想，適應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的世界經(jīng)濟(jì)，充分意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要意義。

（4）建立通暢有效的信息與溝通機(jī)制。通暢有效的信息與溝通機(jī)制，是企業(yè)信息有效傳遞的橋梁，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。良好的信息與溝通機(jī)制可以確保企業(yè)的重要信息包括內(nèi)部控制實(shí)施中存在的重大缺陷、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)等能及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。企業(yè)建立暢通的信息與溝通機(jī)制，可以讓高層及時(shí)了解掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)掌握企業(yè)的投資與籌資情況，及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息。要使信息在企業(yè)中得到及時(shí)有效的傳遞，首先要明確管理層和員工的職責(zé)和權(quán)利，讓每個(gè)人都能在控制系統(tǒng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，都能相互配合，互相協(xié)作。其次，要建立一個(gè)有效途徑，能讓重大信息自下而上順利傳遞。基層員工在日常工作中會(huì)接觸到一些關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)問題，尤其是關(guān)鍵崗位和核心崗位的員工。要使這些信息及時(shí)反饋到高層，必須建立一個(gè)開放和暢通的信息反饋機(jī)制。同時(shí)，也要建立反舞弊機(jī)制，確保高層既能夠及時(shí)了解到這些信息，又能保護(hù)員工反映問題的積極性。

（5）建立良好的內(nèi)部監(jiān)督制度。通過定期和不定期的檢查來對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正問題，并采取相應(yīng)的激勵(lì)措施，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的作用。一些因?yàn)槿藛T不足或成本效益等原因不能做到不相容職務(wù)相分離的崗位，要做好監(jiān)督，采取替代性控制措施，定期或不定期地對(duì)上述崗位的人員進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督檢查。

2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系

企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)代社會(huì)立足并長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系。健全的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，可以讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，減少經(jīng)營(yíng)意外的發(fā)生，避免不必要的損失。風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)健康良性發(fā)展，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相依相存的關(guān)系構(gòu)建完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管控制度體系。一是建立授權(quán)審批體系，明確授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任。按照既定的權(quán)力和職責(zé)授權(quán)，不相容崗位相互分離，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。二是建立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)制度，明確審計(jì)部門的審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容、形式，由審計(jì)部門定期或不定期地開展審計(jì)活動(dòng)，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。三是建立風(fēng)險(xiǎn)防控制度。國(guó)有企業(yè)應(yīng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)防，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急預(yù)案，防患于未然。

3.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。這個(gè)體系的組織形式由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部職能部門構(gòu)成。它的具體內(nèi)容包含兩個(gè)方面：企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面的控制。企業(yè)層面的控制對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響。其中，組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否科學(xué)直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的成敗。發(fā)展戰(zhàn)略控制的順利實(shí)施又關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否以主業(yè)為主，是否偏離主題。人力資源控制、企業(yè)文化控制又影響著企業(yè)人才和企業(yè)文化的建設(shè)。業(yè)務(wù)層面的控制由資金活動(dòng)控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制等構(gòu)成。這些具體業(yè)務(wù)的控制需要遵守申請(qǐng)、授權(quán)、執(zhí)行、驗(yàn)收、審核等具體管理崗位和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制規(guī)范和手工處理系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)處理手段的內(nèi)部控制規(guī)范。企業(yè)通過制定這些不同的內(nèi)部控制規(guī)范，形成了一個(gè)相對(duì)完善的體系，對(duì)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制工作起到重要的促進(jìn)作用。

4.開展積極有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要積極有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)來配合。國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程中，要選擇積極有效的內(nèi)部評(píng)價(jià)方法，并配有合適的內(nèi)控評(píng)價(jià)程序。企業(yè)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下流程：

（1）設(shè)置可以獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)力的專門機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，該機(jī)構(gòu)需要與其他機(jī)構(gòu)保持良好溝通，并形成制衡關(guān)系，同時(shí)也要得到董事會(huì)和經(jīng)理層的支持，并具有一定的權(quán)威性，可以提前向被評(píng)價(jià)子公司或者下屬部門發(fā)出書面通知。

（2）內(nèi)部評(píng)價(jià)部門根據(jù)評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、季度預(yù)算、年度預(yù)算等評(píng)價(jià)內(nèi)容制定出評(píng)價(jià)工作方案。企業(yè)可以采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)或者專項(xiàng)評(píng)價(jià)的方法對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，進(jìn)而達(dá)到提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果的目的。

（3）企業(yè)挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)能力好、職業(yè)道德素養(yǎng)高的人組成評(píng)價(jià)工作組。在實(shí)施評(píng)價(jià)工作前，對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，使他們都能勝任評(píng)價(jià)工作。

（4）評(píng)價(jià)工作組根據(jù)實(shí)際要求入駐評(píng)價(jià)單位，開展現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，客觀、公正、公平地編制評(píng)價(jià)報(bào)告，形成工作底稿，交叉復(fù)核后提交評(píng)價(jià)結(jié)論。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)管理的重要手段，良好的內(nèi)部控制體系，可以幫助企業(yè)高質(zhì)量高效益完成戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)今世界受疫情的影響，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受到一定的影響，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展也受到了巨大沖擊，國(guó)有企業(yè)的生存環(huán)境受到了巨大挑戰(zhàn)。嚴(yán)峻的生存環(huán)境倒逼國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，這就要求國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，優(yōu)化管理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)，提升管理水平，以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念來管理和發(fā)展國(guó)有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)以管理驅(qū)動(dòng)效益的作用，讓國(guó)有企業(yè)保持良性可持續(xù)發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的世界經(jīng)濟(jì)中處于不敗之地。