目標成本法在卷煙制造企業中的應用研究
——基于預算管理視角

石 華

（上海煙草集團有限責任公司天津卷煙廠，天津 300163）

一、前言

近年來，煙草行業面臨日趨嚴格的控煙措施，高價高端卷煙需求緊縮、結構提升難度加大，銷量回落、稅利增長放緩的嚴峻形勢。“卷煙消費降級”“結構提升放緩”“良好市場狀態仍未完全恢復”等問題仍是制約煙草制造企業發展的重要掣肘。卷煙制造企業只有適應市場，樹立以企業為主體的觀念，提升自身的品牌競爭力，才能在行業中脫穎而出，目標成本法是卷煙制造企業提升品牌競爭力的重要途徑。

目標成本法是預算管理與目標成本管理相結合的產物，是從產品價值形成的全過程進行考慮，首先預計目標售價與目標利潤，倒推出產品成本后再進行產品的研發設計與生產銷售的一種管理方法，更加著重于產品成本的事前控制，且需要跨部門、跨團隊合作的一種全過程和全員成本管理方式。

卷煙制造企業產品的出廠價和調撥價的調整及新規格產品出廠價和調撥價的制定，需要經國家煙草專賣局批準后才能執行。因此，卷煙產品的價格一經確定后相對穩定，卷煙產品定價尤為重要。按照傳統成本管理方法，最后確定產品價格的方法顯然具有局限性，采用目標成本法，通過對市場需求信息、行業競爭者信息、顧客的支付意愿以及支付能力進行產品定價，反推目標成本，據此制定新產品研發方案及老產品改造方案，更能滿足企業經營的需要。

二、目標成本法在卷煙制造企業的應用路徑

1.構建目標成本管理責任體系

目標成本管理責任體系屬于“一把手”工程，需要按照“統一領導、分級管理”的總原則進行，是企業全業務流程的全過程管理。預算單位要根據部門職責，清晰確定管理職責，特別是要落實業務部門、職能管理部門和歸口管理部門的預算管理職責，以企業的戰略為導向，總體采用自上而下部署、自下而上編報審核、再自上而下分解下達的方式，上下聯動，全員參與。

成立跨職能部門的管理團隊。由財務部門牽頭，建立財務部門與業務門的溝通協調機制，將產品研發、采購、生產、銷售、售后服務等聯合起來，形成高效運作的跨職能部門管理團隊，且明確團隊中各人員的職責及分工，建立起高效的會議機制及運營機制，對卷煙產品的研發設計、生產制造、銷售服務的全過程負責。

建立常態化的市場調查機制。由市場部門牽頭建立專業市場調研團隊，重點對卷煙品牌市場需求情況、競爭對手情況、消費者可接受價格等進行綜合調查分析，并將調研結果反饋給企業管理層，為品牌決策及產品研發設計提供支撐。

制定明確的獎懲機制，賞罰分明，嚴格將作業承擔者的預算考核結果與各級管理人員以及車間工人的經濟利益掛鉤，通過激勵與約束機制并用的方法促進成本結構的優化，保證預算目標的完成，提高員工的收益。

2.目標成本法在產品研發階段的運用

追本溯源把控產品設計成本。按照目標成本法優化產品成本測算模型，從源頭上把控產品設計成本。首先，根據市場部門針對市場需求情況、競爭對手情況、消費者可接受價格等調研結果及企業總體戰略發展情況，確定卷煙產品品牌及類別，建議內銷調撥價，統一批發價，零售價；其次，確定產品的目標營業利潤，據此確定卷煙產品目標成本；最后，將目標成本進一步細分為目標財務費用、目標管理費用、目標銷售費用、目標營業稅金及附加以及目標生產成本等。限定最高目標成本，工藝技術研發部門通過對煙葉配方的制定、卷制及包裝工藝的制定，將產品的設計成本控制在設定的目標成本中。在產品設計的過程中，要加強財務部門的過程參與，同時技術研發部門要提高研發能力，進而提升產品的檔次，避免盲目地增加投入，組織相關人員進行產品設計、包裝等技術研究論證分析及價值分析，盡量在產品設計階段做到科學、優化，源頭控制產品成本，提高企業的生產效益。

3.目標成本法在產品生產銷售過程中的應用

（1）目標生產成本

目標生產成本在生產過程中的設定主要是按照產品設計定額進行確定，卷煙制造企業產品生產成本主要包括原材料定額、主要材料定額、制造費用及人工定額。

原料定額主要包含煙葉（含膨脹煙絲、薄片）定額及香料定額，其中煙葉（含膨脹煙絲、薄片）定額主要由配方單價及煙葉萬支消耗量構成，煙葉配方單價一般由物資采購部門與技術中心負責，物資采購部門主要負責煙葉原料的采購單價，在保證煙葉（含膨脹煙絲、薄片）質量的前提下控制采購成本。技術中心負責制定卷煙的煙葉配方，在煙葉采購單價一定的前提下，將煙葉配方控制在目標配方單價范圍內；煙葉萬支消耗量主要由生產車間負責，并將消耗指標下達到各班組、機臺、個人，為了保證產品質量并控制消耗，過程監控由工藝質量科負責檢測把關。香料定額與煙葉（含膨脹煙絲、薄片）定額類似，香料定額主要由香料配方單價及萬支消耗量構成，香料的配方單價也是由物資采購部門與技術中心負責，香料的萬支消耗量主要由制絲車間負責并將消耗指標下達班組、個人，過程監控由工藝質量科負責。

主要材料定額包含盤紙、濾棒、盒皮、其他的單價及萬支消耗量，主要包含材料單價及材料萬支消耗量，材料單價主要由物資采購部門采購單價控制，材料萬支消耗額主要由卷包車間負責，將消耗指標下達至班組、機臺、個人，過程由工藝質量科負責監控。

制造費用主要包含辦公費、差旅費、低值易耗品、倉儲費、物料消耗、勞動保護費等。首先，要將每項費用對應相應的歸口部門，如其他辦公費歸口部門為財務科、辦公文具外購歸口部門為行政科、差旅費歸口部門為財務科、生產性低值易耗品歸口部門為生產管理科、非生產性低值易耗品歸口部門為行政科等，每項費用由各歸口部門總體負責，生產車間為使用部門，在預算范圍內進行各項費用的報銷。

燃料動力費用主要由動力車間負責，為生產車間及管理部門提供水、電、燃氣等能源供應，擔負節能指標。人力成本主要由人力資源科歸口，主要負責薪酬管理、人事管理、職稱和技術等級評定、勞資管理、培訓管理等，根據核定的工資總額，在限額標準內根據考核評定結果支付。

（2）目標期間費用和目標營業稅金及附加

目標財務費用主要由財務科歸口負責，在保證資金安全與合規的前提下最大限度地提高資金收益；目標管理費用根據費用類別具體劃分相應的歸口部門，使用部門，由歸口部門總體負責，各使用部門在預算限額內進行費用執行；目標銷售費用主要由市場部負責，在滿足營銷、市場調研等的前提下，在預算限額內執行；目標營業稅金及附加主要由財務科負責，主要包含消費稅及附加稅、增值稅附加稅并扣減膨脹煙絲、薄片消費稅可抵扣部分，將單位營業稅金及附加控制在目標值之內。

三、目標成本法在卷煙制造企業應用時的難點及對策

1.加強對目標成本全過程的控制

首先，要加強研發成本控制，在新產品研發階段需要財務部門共同參與，避免研發部門盲目投入，在新產品的設計階段盡量做到科學優化地提高成本效益，控制研發成本。

其次，要加強采購環節成本控制，嚴格招投標制度，做到應招盡招、真招實招，獲得質高價低的原材料產品。

最后，要加強產品生產過程成本控制，密切關注產、質、耗及費用，設定科學合理的產、質、耗、費用指標，責任到班組、個人，做到人人關注生產、人人關注質量、人人關注消耗，充分調動員工的積極性，提高生產效率。

2.建立目標成本費用預警、分析機制

制定各在售牌號卷煙的目標利潤，運用目標成本法確定各牌號卷煙的目標成本。按卷煙牌號構建目標成本分析模型，每月將實現成本與目標成本進行對標，分析目標成本完成情況，重點分析目標成本未能完成的原因和超目標完成的經驗，為下期生產提供指導；編制可控費用預警表，將可控費用對應相應的預算指標，再將預算指標分解至預算歸口部門、預算使用部門，針對各部門年度申報總預算分解至月度，精準掌控可控費用預算執行進度，對于執行有問題的可控費用快速精準定位責任部門。

3.建立健全的目標成本考核體系

建立完善的目標成本考核體系，選取具有代表性指標，指標的選取需要根據公司的戰略目標制定，便于收集計算且具有可比性，然后根據重要性原則賦予不同指標相應的權重。定期對目標成本考核體系指標進行檢查、分析與考核，責任到人，與員工的績效考核與評優評先掛鉤，切實調動員工的積極性，培養員工的責任意識。

4.加強企業人才培養

企業應該加強員工素質培養，為員工提供多樣化的培訓，通過內部培訓及外出培訓等相結合的方式，讓員工進一步了解目標成本法的原理及流程，讓員工了解企業的戰略思路，增強員工對企業政策的認同感。

四、結語

綜上所述，將目標成本法運用到卷煙制造企業是企業產品研發創新及持續發展的需要，有助于提升卷煙制造企業的品牌競爭力，迫使卷煙制造企業不斷關注市場，加強研發，持續改善產品技術及工藝質量，加強產品生產過程的監督，全方位降低產品成本，生產出具有競爭力的卷煙產品。唯有加強產品創新，降低產品成本，生產出質優價廉的產品，企業才能夠在日益激烈的競爭中脫穎而出，保有利潤空間，進一步加強研發投入及技術升級，形成良性循環，不斷發展壯大。