新稅制背景下建筑企業稅務風險管理問題探討

劉遠健

（廣西 悅桂田園文化旅游投資有限責任公司，廣西 南寧 530000）

目前，部分建筑企業內部稅收籌劃管理制度并不健全，所制定的稅收籌劃管理方案缺乏科學性，不能有效控制稅收籌劃風險。對此，應著重加強對稅收籌劃的認識，健全稅收籌劃制度，定期與稅務部門進行溝通，合理規避稅收籌劃風險。

一、建筑企業稅務風險類型及其誘因

目前，不少建筑企業對涉稅風險與稅法缺乏必要的了解，所制定的稅收管理制度與稅收籌劃方案不完善，這樣很容易導致本企業面臨稅收籌劃風險。從稅務風險基本類型來看，當今建筑企業稅務風險可分為以下十種類型：

第一，違法違規型風險。這類風險是指建筑企業稅務工作人員在制定稅收籌劃方案時有意或者無意識地存在違反國家稅法與相關規則的行為，包括形式上看似符合稅法規定，實際卻與法律相悖，導致稅收籌劃方案無法執行，最終會受到法律懲處而誘發的風險。在建筑企業稅收籌劃管理工作中，違法違規型風險頗為常見，其嚴重影響到建筑企業的持續發展。因此，必須對這類風險進行認真研究，制定有效的規避策略。

第二，片面性稅收籌劃風險。這種通常是因為納稅人在制定稅收籌劃方案的過程中沒有兼顧全局視角，未充分兼顧所有涉稅風險問題，最終制定的稅收籌劃方案缺乏完善性和具體操作性，進而導致稅收籌劃方案難以執行，不僅沒有減少稅負，反而給企業造成嚴重損失。從辯證視角來看，誘發建筑企業片面性稅收籌劃風險的原因大致有三種：其一，如果建筑企業納稅人在制定稅收籌劃方案時僅注重減少某一稅種（或者幾個稅種）的開支，卻忽視了兼顧稅法和降低整個稅負，這樣制定的稅收籌劃方案必然不夠完善；其二，雖然部分納稅人所制定的稅收籌劃方案也保護了降低整個稅負的措施，卻沒有謹慎考慮企業繳納稅款后的利潤問題，無法起到降低開支、提高企業經濟效益的作用；其三，如果建筑企業納稅人僅注重稅收籌劃方案帶給本企業的利益，忽視了該方案對國家以及他人利益的損害，這樣必然導致稅收籌劃方案難以執行。不可忽視的是，片面性風險有很強的隱蔽性，因而經常很難發現。對于這一風險，建筑企業納稅人必須全面審核稅收籌劃方案，綜合分析是否還有潛存的風險，并制定針對性解決措施。

第三，籌劃成本過高風險。這種風險主要是指稅收籌劃方案雖然合法合理，兼顧了多方面的利益，但是執行成本過高，導致企業經濟收益得不償失。

第四，稅收籌劃方案選擇型風險。當今建筑企業所制定的稅收籌劃方案并非只有一種，而是好幾種，通常由數名專業工作人員進行對比分析與完善，根據本企業發展需求擇優選用。然而，企業所制定的幾種不同籌劃方案所具有的優勢以及潛存風險也不盡相同，建筑企業最終選用的籌劃方案也未必是最佳方案，后期所誘發的風險問題就屬于方案選擇型風險。

第五，企業經營變化型風險。這種風險主要是指建筑企業內部生產經營活動出現了變化，后期導致原來制定的稅收籌劃方案無法執行，給本企業帶來嚴重經濟損失。一般來講，所有企業所制定的稅收籌劃方案均要嚴格依據國家稅法與稅收政策，這樣才能確保稅收籌劃方案的合法性與合理性，后期方案執行活動也不會出現違法違規行為。然而，原先制定的稅務籌劃方案也會在很大程度上限制本企業日后的經營范圍、管理標準與運營活動。如果建筑企業后期經營活動突破了限制，必然會誘發企業經營變化型風險，導致最初制定的稅收籌劃方案從合法變成非法。

第六，籌劃失誤風險。該風險是指企業稅務管理人員因為個人失誤制定的稅收籌劃方案存在問題，最終致使本企業不僅未能獲取預期收益，而且要承受一定的損失。一般來講，如果企業稅務管理人員未對國家稅法進行全面研究，沒有正確理解稅法相關政策或者未正確認知本企業的經營現狀，進而導致企業稅收籌劃方案缺乏可行性與科學性，很容易引發風險。

第七，誤導性風險。這類風險主要是指建筑企業納稅人在制定稅務籌劃方案時盲目參照某一類似方案或者相關文獻資料，未結合本企業具體情況，所制定的方案后期不僅無法執行，還給本企業造成損傷。

第八，稅法政策型風險。當今企業納稅人在制定稅收籌劃方案時均會認真參照國家稅法與相關政策，建筑企業也不例外。但是，國家稅法與所得稅優惠政策并非一成不變，而是跟隨市場經濟的發展與需求在不斷調整與完善，這樣很容易導致企業之前依法制定的稅收籌劃方案與當前的稅法政策不符，進而易誘發風險問題。

第九，市場經濟環境型風險。在市場經濟模式下，建筑企業在制定稅收籌劃方案的過程中，必須準確分析和判斷市場經濟環境的發展規律、預測發展趨勢、正確認知經濟發展現狀以及本企業所處的經濟環境（如企業內部資產額、人力資源和外部競爭等）。此外，當今市場經濟的穩定與否、市場供求關系是否平衡、是否存在通貨緊縮或者通貨膨脹問題，均會給建筑企業的發展帶來多方面的影響與挑戰。從動態視角來看，企業組織很難實現對經濟環境發展變化的完全準確性預測，一旦經濟環境突然發生變化，就會導致建筑企業所制定的中長期性稅收籌劃方案受到影響，進而誘發風險問題。

第十，認定差異風險。從法律的角度來看，建筑企業所制定的稅收籌劃方案合法與否并非由企業組織單方認定，還需要稅務機關來進行確認。稅務機關內部工作人員具有一定的自由裁決權，而所有稅務機關工作人員的執法理念和職業素養存在一定的差異，他們在執行稅收政策和認定稅收籌劃方案的過程中難免會出現偏差，進而誘發認定差異風險。其次，即使企業組織所制定的稅收籌劃方案合法合規，如果當地稅務機關以及稅務工作人員不認可，該稅收籌劃方案就不能履行，如果私自履行必然會被視作偷稅、漏稅行為，會受到查處。因而，企業組織在制定和運用稅收籌劃方案的過程中，應注意加強與當地稅務機關的溝通，正確理解稅法執行理念，以免出現認定差異風險。

二、新稅制背景下加強建筑企業稅務風險管理的策略

1.優化企業稅收籌劃管理方案

優化建筑企業所得稅稅收籌劃方案，控制稅務風險，建筑企業納稅人首先要著重加強對稅收籌劃的認識，在制定稅收籌劃方案的過程中認真學習和研究國家稅法與相關政策，準確分析當今市場經濟發展特色，正確認知本企業的內外環境和經濟實力以及不足之處，準確預測本企業生產經營活動的變化趨勢，參照專業文獻資料依法制定最符合本企業持續發展的稅收籌劃方案。其次，應認真分析稅收籌劃涉稅風險和企業稅務風險管理控制工作中可能遇到的一切問題及其負面影響，客觀評估本企業的稅收風險管控能力及其指標，量化稅收籌劃方案涉稅風險管理工作流程，著重優化重點環節的監控考核方法，充分體現同步開展定性與定量相結合的考評價值，不斷完善企業稅收籌劃管理方案。

2.合理規避稅務風險

科學規避建筑企業十種稅務風險，確保稅收籌劃方案的合法性、可行性與經濟實效性，必須客觀分析風險的誘因及其負面影響，以此為依據制定針對性解決策略。首先，在信息時代，建筑企業應充分借助信息網絡技術設計稅收籌劃風險信息預警管理系統，這樣能夠實現稅收籌劃方案潛存風險的有效監控（包括對稅收籌劃方案的制定與執行過程監控），該系統在發現風險后會立刻自動發出預警信息，輸出風險類型與相應的解決對策。其次，建筑企業可以借助信息技術平臺全面了解國家稅法、所得稅優惠政策、本企業所處環境和市場信息的變動情況，然后，依據細微的變動信息及時調整稅收籌劃方案，從而有效改善風險規避方針。再次，建筑企業在規避風險和降低稅負的同時，應注意處理好本企業稅收利益和整體利益的關系，兼顧國家利益和其他利益。在多種稅收籌劃方案對比選擇工作中，適宜選用能獲取最高整體利益的方案，而不是稅費最少的方案，切忌為了減輕稅負而忽視整體利益、國家利益和其他利益。另外，建筑企業在執行稅收籌劃方案的過程中應定期進行審查與客觀評估，這樣有助于做好后期的籌劃方案更新工作，采取更科學的措施分散風險，以趨利避害，最終實現本企業稅收籌劃目標。

3.加強與稅務部門的溝通

從經濟角度來看，建筑企業和稅務部門對企業稅務風險管理工作的認知觀點必然存在顯著差異。這是因為企業在執行稅務風險管理工作以及制定稅務籌劃方案時以減少稅負開支、增加經濟收益為目標，而稅務部門則會為了確保國家財政收入而適當增加稅收，這樣就很容易因為雙方觀點不同而出現問題，稅務部門工作人員有時可能會認為企業稅務籌劃方案不合法。對此，建筑企業應重視加強與稅務部門的有效溝通，聽取稅務工作人員的建議，正確理解國家稅法，及時了解稅法與相關政策的變動，根據具體變化修正本企業的稅收籌劃方案。與此同時，要秉承遵紀守法原則，切忌利用稅法漏洞來降低稅費，在享受稅收優惠政策的同時，必須順應社會經濟發展趨勢，確保國家財政收入，切忌惡意避稅、偷稅、騙稅、漏稅和逃稅。

三、結語

控制建筑企業稅務風險，優化企業稅收籌劃方案，企業稅務管理人員應正視十種風險類型，加強對稅收籌劃的認識，構建完善的稅收籌劃風險信息預警管理系統，定期與稅務部門進行溝通，以便及時修正企業稅收籌劃管理方案。