制造企業成本核算與管控問題研究

付進香

（寶雞吉利汽車部件有限公司，陜西 寶雞 721306）

一、前言

企業應正確、及時、準確地核算產品實際總成本和單位成本，及時準確地提供成本數據，為企業經營管理決策提供有效的財務數據依據，并作為考核成本管理計劃執行完成情況的依據，最終綜合反映企業的生產經營管理水平及盈利能力。制造企業需要重視內部成本的管控，有效降低自身的生產成本，才能獲取更多的企業競爭優勢。以此充分提高成本核算的準確性和及時性，增強各產品之間的可比性，夯實基礎管理工作，使成本管理工作更趨于程序化、規范化、精細化、科學化，有效提高公司經營效益。

二、制造企業成本核算與管控概述

1.制造企業成本核算和管控的解析

成本核算是企業成本管理工作的重要組成部分，需要充分利用信息化系統的集成處理功能，構建成本核算數據模型、數據庫、核算體系，真實、準確、及時地核算產品的成本，為公司制訂各項經營目標成本以及產品市場定價提供財務依據，從而滿足企業經營管理與決策工作的需要。

成本管理是企業生產經營管理的核心內容，貫穿于生產經營活動的全過程、各個環節。通過預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等科學管理手段，反映企業生產經營管理成果，持續挖掘成本管理控制潛力，倡導推行財務指導業務，從而提高企業的經濟效益。

2.制造企業成本核算和管控的重要性

精細化的成本核算為企業提供了準確的指導方向，有效地精簡間接生產成本，嚴控不合理開支，從而助力公司經營目標完成。利用信息化手段對訂單、庫存、生產、計劃做到及時的掌控，有效規范采購流程，降低計劃不準確造成的庫存積壓、生產浪費等問題，從而提高存貨周轉率，降低資金占用成本。制造企業會遇到一些成本管控的問題，通過對高效運用成本核算，可以直接降低直接成本、間接成本，從而提高生產效率。

三、制造企業成本核算與管控存在的主要問題

1.全員成本管控意識薄弱

管理人員沒有明確成本核算與管控在企業生產制造各環節中的重要性，未將成本核算與管控工作作為重要工作， 未營造全過程成本控制的運營理念。全員成本控制意識不是一朝一夕完成，人性會存在惰性思維，員工主人翁意識不強，各項浪費無處不在，參與管控的積極性和主動性不強。例如，員工覺得成本是財務的事情，與自己無關。

2.表面成本核算缺乏經濟效益

在實際成本核算中只是做好財務職責，存在等數據、靠業務、要結果等衙門做派現象。“等、靠、要”主要原因就是不敢擔當，只是等著數據做著固化的成本核算，未真正成為業務的伙伴，都是以結果為主，只是做現成結果的賬務處理，未深入生產經營管理實處，對于經營無實質性指導。財務本身就是一個經濟活動的過程，結果為主要目標，無法反映企業最實時、準確的財務狀況，例如，表面數據脫離實際業務。

3.成本管控的內容不健全

成本管控內容需要遵循全面性原則，成本管理包括事前預測、事中控制、事后分析、結果考核，貫穿于公司生產經營的全過程。成本管控的方方面面都需要深挖，嚴控不合理、超額開支，需提高成本核算的準確性和及時性。很多企業成本管理的指導思想把精力放在辦公用品、勞動保護等細枝末節上，并以成本控制的完成作為評估業績的重要依據，最終無底線的節約只會影響工作效率、市場銷售、員工士氣、目標達成等。例如，只是抓小放大的管控期間費用，通常會忽略售后服務、質量成本等。

4.成本管控的方法不科學

成本管控的方法未遵循信息化及優化原則，未充分利用ERP信息化系統前沿技術進行業務處理、數據統計、成本賬務處理、成本分析，成本管理手段落后。用著陳舊思想及低效方法閉門造車，一直都是坐井觀天，沒有不斷提高成本管理水平，并且沒有對各產品之間的可比性進行分析，未夯實基礎管理工作。管控方法單一，未根據不同業務類型擇優選擇方式方法，導致管控效果不佳。成本核算與經營管控目標未結合，單純的考核未落地改善，更加沒有產生經濟效益。例如，成本管理方法很多還是手工填寫表格管控，靠人工肉眼經驗判斷。

四、制造企業加強成本核算與管控的對策建議

1.加強全員成本管控意識，塑造家文化

（1）發揮成本管理員作用

重視員工的主觀動因，將成本控制意識作為企業文化的一部分，通過各單位間的深度交流學習，提升員工對成本管控的自主意識，進一步加強成本管理，強化全員成本控制意識。各業務單位指定專人作為成本管理員，財務部門對成本管理員進行專業培訓，督促其對生產成本進行明細臺賬管理及跟蹤、分析，并定期核對、反饋，確保財務與業務有高效溝通橋梁。

（2）全員自主改善提升效率

加強成本管理，強化全員成本控制意識，做到不斷強化和加深對成本核算的理解，企業通過實行各種有效的成本核算方法可以調動企業員工的持續改善積極性。鼓勵員工在職責范圍內，根據工作職責提出存在的問題及相應的優化和改進建議，改善建議實施后根據成效兌現改善獎勵，從而有效地提高員工的主動性、積極性、榮譽感，為成本核算與管控工作奠定良好的基礎。對員工充分扶持，對員工既要放手自主發揮，也要通過傳、幫、帶等方式幫助其快速積累經驗，補齊短板，以充分釋放長板，倡導花小錢辦大事，不花錢也辦事的理念，讓員工有強烈的歸屬感、責任感，讓員工把公司視為家一樣，逐漸形成家文化。例如，推行簡易自動化改善，既提升生產節拍又降低各項生產成本。

（3）提高對成本核算與管控的重視

制造企業想要開展有效的成本核算與管控工作，首先管理人員要意識到成本核算與管控工作的重要性，不能把成本核算當作普通文職工作對待，管理人員需要以身作則做好成本督辦工作。在管控工作的過程中要注重細節，細節決定成敗，持續深挖降低成本的路徑，對不合理的地方要及時采取管控措施，需要加強對產品制造各個環節成本的管控，需要提前做好成本規劃。將成本管理完成情況作為各部門績效考核指標，各部門再次將指標作為對應員工的考核指標，做到層層指標有承接人，各項成本管控工作有對接人，從上到下全員重視成本核算與管控。

2.業財融合創造價值，向下扎根

（1）標準化成本核算，效率優先

通過標準化成本核算，從而提升財務融合業務的效率，學習先進，保持文化，踐行三現主義，需要改變人們的思維模式，從財務角度、顧客角度、內部流程角度、創新與學習角度等多維度深入分析，每個人負責的工作都要用這種極致、窮盡的思維，不斷優化改進現狀，不然工作仍然只能停留在現有的水平。例如，成立會計治理部門，主推標準化核算工作。

（2）財務深入業務，業財充分融合

成本管理的主要任務是在一定的條件下，通過財務在績效管理、風險控制和經營預測能力，全面分析、研究影響成本構成要素，制定可實現的合理化成本目標，使財務滲透到業務環節并重新解構企業業務，為各部門提供高質量的數據信息，并通過有效的控制和管理手段，為企業管理層真正賦能，提高洞察力，成為業務真正的伙伴，為公司帶來經濟效益。例如，深入物料清單分析，深挖降本路徑。

（3）過程管控糾偏，實時效益

成本監控過程，對各項生產成本實施監控約束管理，由財務協同各單位根據公司實際經營情況及各成本責任中心情況制定年度預算目標及各項具體指標，定期對生產成本的各項指標完成情況進行監控，建立成本控制信息反饋體系，及時準確地將目標與實際差異以及控制措施實施結果反饋給公司決策層及相關單位，以便適時地采取有效措施。例如，推進月度滾動預算，實時監控過程數據。

（4）培養高素質的成本核算人才，搭建人才森林

任何事情做好的關鍵在人，所以培養高素質的成本核算人才至關重要，要定期組織對成本核算人員進行專業知識、生產工藝、管理手法等培訓，使其運用科學的管理手法實時了解企業的生產經營情況，深入滲透生產過程中的各個環節，了解各項成本的變化因素、配額等，尤其是對于制造企業來說，只有財務專業知識是無法滿足工作需求的，成本核算人員還需要具備其他方面的相關知識。比如，生產成本結構比較多而且復雜，如果沒有全方面了解，則會影響成本核算工作。要了解各個工序、各個信息系統、消耗拉動等，知其然也要知其所以然。例如，開展財務走入業務工作，財務帶領業務推進成本管理工作。

3.完善成本管控內容

（1）夯實成本核算管理基礎

成本核算方法方面，制造企業采用分產品分工藝綜合逐步結轉分步法核算產品成本，根據權責發生制原則，按照各公司、各部門、班組等劃分小成本中心單位，對各公司各單位實際發生的業務進行費用歸集。同時，根據各業務部門屬性及人員崗位屬性設置成本中心費用歸集規則，分別計入直接人工、制造費用和管理費用相應的會計科目進行核算。制造企業需要工藝路線、銷售計劃、生產拉動對作業數量的影響，做好物料主數據如物料價格、物料清單的維護，管理好基礎數據，為財務數據萬丈高樓打好地基。

（2）健全成本管控體系

做好各種定額管理工作，根據歷史數據結合變動因素定額管理，做好數據完整、準確、合理，定期對定額進行修訂，確保定額與實際業務相符。制定原材料計劃價格，確保數據合理、穩定，原則上該價格在一年內不調整，需要每年應結合實際情況調整，從而減少原材料價差。建立財產物資管理辦法，做到收發有憑證及檢驗，倉庫內流轉有準確記錄，出入有審批及控制，盤存有管理制度，保證賬賬相符、賬實相符。根據生產和管理的實際情況，建立、健全各項原始記錄的登記和保管，要求做到憑證完整、數據準確、報表及時。

（3）產品成本計算方法運用

成本核算方法有很多，例如：品種法、分批法、分步法等。每個方法定義不同，適用范圍不同，在實際運用中需要靈活運用。制造企業單個車間內，可以按照品種法核算產品成本；采取生產訂單歸集生產成本，這就是分批法應用；關于各個車間生產成本結轉，可以采取分步法。只有方法選擇對了，在正確的方向下，少走彎路，從而為公司經營提供財務數據支持。

（4）搭建成本數據模型

制造企業大多以訂單形式進行生產制造的，因此，合理的建立成本數據模型能夠快速對產品的生產和制造給出建議。在訂單生產開始之前，首先要了解相關產品的預估成本，分析各個細分產品的毛利率，從前端指導業務開展。針對數據模型的信息需要每月進行更新，每期同比環比分析變化趨勢，通過對成本數據模型的建設，增加企業對成本的管控能力。例如，搭建制造企業能耗管控模型。

4.優化成本管控措施

（1）優化成本管控分析

明確成本核算與管控的目標，需要對實際成本、目標成本、歷史成本及競品成本進行多維度比較，分析成本變動的影響因素，揭示差異原因，尋求優化成本的方法和途徑，制訂成本優化措施。定期進行成本分析，召開成本控制專題會議，挖掘成本控制潛力，確定成本控制目標及具體改善方案，推進方案實施。每月編制各單位生產成本預算執行情況表，反饋給相關業務部門，由各單位分析差異原因并提出有效的整改措施。例如，開展降本增效專項工作。

（2）科學配置成本管控

成本控制的措施主要是生產成本控制、費用控制，成本控制實行分級控制責任制和成本歸口控制責任制，合理劃分成本控制責任中心，進行成本計劃執行情況的考核、檢查、分析工作。按班組、經營體、廠部、公司建立成本中心，各經營層次實行責任成本管理。進行責任成本指標分解，材料采購降成本目標由采購公司負責；可控制造費用、可控管理費用由各責任單位負責；人力成本由人力資源部負責；單臺修理費、單臺能源費用由裝備工程部負責等，做到權責分明，最終完成責任目標。

（3）運用信息化成本管理

ERP系統是一個以成本管理為核心，集成企業人、財、物、存、供、產、銷的全環節的信息管理平臺，ERP將一些先進的財務管理體系植入到成本管理中，例如：物流管理系統、供應商管理系統、數據處理的系統等。財務的對內價值很多，主要是圍繞財務自身的管理工作，加強財務管理智能化水平，利用大數據、云計算、移動互聯網、人工智能、區域鏈等先進數字化方法，促進財務預測、財務核算、財務分析、風險控制等的智能化，減少人工操作，降低誤判和漏判風險，提升企業整體運營效率、可靠性、競爭性。

（4）建立成本管控監督管控機制

在成本核算工作存在問題的很多原因中，歸根結底是由于監督機制不完善，即有制度有標準未執行，沒有相關人員監督。需要梳理監督人員職能職責，嚴格管控各個職位不相容，杜絕成本核算人員兼任其他崗位，需要將成本核算標準化并輸出管理辦法，避免隨意進行成本核算，定期主管領導隨時對成本核算工作進行檢查和監督。同時，成本核算人員還需要對上下游進行管控，在產品投產前做好成本預算管理，在生產全過程做好成本工作，才能在后續的工作中進行有效的成本核算，確保全業務鏈、全環節、各領域管控到位。

五、結語

成本管控屬于管理財務范疇，管理財務強調全面與業務高效融合，深入業務運作的各個環節、各個流程，為業務決策、風險防控和業績考核提供全面的財務支持，在實踐中用最小的成本創造最大的價值，企業一切的努力都是為了創造價值，每一個行動都要考慮成本，這就是企業管理，成本控制并非不花費，而是要物有所值。企業要用最小的資源和成本，創造最大的價值，把事情不僅要做好，還要做得更好，即使做一顆螺絲釘也要做到最好。正如老子所說，“天下大事，必作于細”。要不斷優化流程，使成本管理工作更趨于程序化、規范化、精細化，不斷優化成本管理流程和成本核算方法。