優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的探析
——以泰興市稅務(wù)局為例

邱俊華，劉愛(ài)國(guó)，許春梅

(1.國(guó)家稅務(wù)總局泰州市稅務(wù)局，江蘇 泰州 225300；2.國(guó)家稅務(wù)總局泰興市稅務(wù)局，江蘇 泰興 225400)

一、優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)法方式面臨的重大時(shí)代背景

(一)稅收治理現(xiàn)代化成為國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容

黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視稅收工作，習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)稅收改革發(fā)展指明了前進(jìn)方向，提供了根本遵循。自黨的十八屆三中全會(huì)首次提出“國(guó)家治理”這一概念以來(lái)，稅收治理就緊緊圍繞和服務(wù)于“國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”這一總目標(biāo)而持續(xù)不斷地深化[1]。2013年12月，國(guó)家稅務(wù)總局首次提出了2020年全面建成“六大體系”基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)。2020年1月，國(guó)家稅務(wù)總局又提出了以新“六大體系”和“六大能力”為標(biāo)志的稅收治理現(xiàn)代化的新部署、新要求[2]。經(jīng)過(guò)“十三五”時(shí)期的努力，我國(guó)全面推進(jìn)了稅收立法工作，稅收法律體系已基本完善，特別是稅收征管改革為稅收治理現(xiàn)代化奠定了良好的基礎(chǔ)，助力國(guó)家治理能力有效提升。

(二)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式是稅收治理現(xiàn)代化的重要環(huán)節(jié)

優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法作為稅收治理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、提高稅收治理效能意義深遠(yuǎn)。近年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式深刻變革，稅務(wù)執(zhí)法的透明度和公信力在不斷增強(qiáng)。2019年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式全面推行“三項(xiàng)制度”實(shí)施方案的通知》(稅總發(fā)〔2019〕31號(hào))，2020年下發(fā)了《優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式若干措施》(稅總發(fā)〔2020〕5號(hào))和《關(guān)于優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式嚴(yán)禁征收“過(guò)頭稅費(fèi)”的通知》(稅總發(fā)〔2020〕29號(hào))，出臺(tái)了若干優(yōu)化措施和要求，強(qiáng)調(diào)通過(guò)稅務(wù)執(zhí)法方式的優(yōu)化和執(zhí)法質(zhì)量的提升，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體活力和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)生動(dòng)力。

(三)“優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式”提升到戰(zhàn)略層面

2020年12月30日中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的意見(jiàn)》，要求優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿(mǎn)意度，明顯降低征納成本，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式已上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，將對(duì)稅收治理現(xiàn)代化起到極大推動(dòng)作用。2021年3月24日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》(以下稱(chēng)《意見(jiàn)》)，《意見(jiàn)》以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，圍繞把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局，對(duì)深化稅收征管改革做出全面部署，為“十四五”時(shí)期高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化確立了總體規(guī)劃。落實(shí)黨中央決策部署，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，成為新形勢(shì)下稅務(wù)部門(mén)實(shí)踐國(guó)家治理戰(zhàn)略的重大工程。按照《意見(jiàn)》對(duì)稅務(wù)執(zhí)法方式提出的新要求，稅務(wù)部門(mén)要立足新時(shí)代、貫徹新理念、服務(wù)新格局，推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念和方式變革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)在優(yōu)化執(zhí)法方式中的探索及取得成效

近年來(lái)泰興市稅務(wù)局積極探索執(zhí)法工作新思路、新舉措，在規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法、創(chuàng)新執(zhí)法方式和加強(qiáng)稅務(wù)法治建設(shè)等方面，取得積極成效，營(yíng)商環(huán)境不斷優(yōu)化，執(zhí)法效能全面提升。

(一)聚焦執(zhí)法實(shí)踐，規(guī)范執(zhí)法行為

泰興市稅務(wù)局聚焦破解稅收?qǐng)?zhí)法難題，提升基層執(zhí)法規(guī)范化水平，該局以行政處罰為切入點(diǎn)，積極做好“三項(xiàng)制度”相關(guān)配套措施銜接工作，促進(jìn)嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法。按照“執(zhí)法全過(guò)程記錄制度”方面要求，開(kāi)展行政處罰卷宗評(píng)查活動(dòng)，對(duì)自由裁量權(quán)行使、處罰流程、文書(shū)填寫(xiě)、卷宗歸檔等開(kāi)展調(diào)研，梳理評(píng)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，在泰州市范圍內(nèi)首個(gè)制定日常管理說(shuō)理式行政處罰文書(shū)模板。在行政處罰法框架內(nèi)，融合了征管規(guī)范、征管流程和金稅三期系統(tǒng)操作的要求，制定了稅務(wù)行政處罰一般程序文書(shū)制作規(guī)范，以案例形式編寫(xiě)“說(shuō)理式”執(zhí)法文書(shū)模板，倒逼執(zhí)法人員對(duì)自由裁量做出說(shuō)明，有效推行了說(shuō)理式執(zhí)法，提升了執(zhí)法說(shuō)服力和公信力。此外，為解決基層實(shí)踐難點(diǎn)，該局對(duì)日常工作量較多的執(zhí)法音像記錄事項(xiàng)，編制包括記錄要點(diǎn)、執(zhí)法語(yǔ)言、執(zhí)法行為等各環(huán)節(jié)的“傻瓜式”操作手冊(cè)，由一線執(zhí)法人員對(duì)照使用，更好地保障納稅人的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、陳述申辯權(quán)等各項(xiàng)權(quán)益，防范稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(二)發(fā)揮部門(mén)合力，創(chuàng)新執(zhí)法方式

泰興市稅務(wù)局主動(dòng)加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，提升監(jiān)管成效。與行政審批、市場(chǎng)監(jiān)管等部門(mén)協(xié)同合作，在全省率先嘗試開(kāi)展自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“一窗辦結(jié)”服務(wù)，深得納稅人好評(píng)。將稅務(wù)事后監(jiān)管融入窗口受理環(huán)節(jié)，用窗口即辦服務(wù)的要求倒逼執(zhí)法效率的提升。自然人股權(quán)變更辦理環(huán)節(jié)從3個(gè)獨(dú)立環(huán)節(jié)(審批、監(jiān)管、稅務(wù))精簡(jiǎn)為1個(gè)環(huán)節(jié)(三部門(mén)“一窗辦理”)，辦結(jié)時(shí)限提速80%以上。自運(yùn)行以來(lái)辦理987戶(hù)次，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)率超50%，辦結(jié)時(shí)長(zhǎng)縮短3天以上，相關(guān)手續(xù)減少三分之二。該項(xiàng)目在泰興市2020年度市級(jí)機(jī)關(guān)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)考評(píng)工作中榮獲二等獎(jiǎng)，半月談、經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)客戶(hù)端、新華日?qǐng)?bào)、交匯點(diǎn)等新聞媒體介紹了這項(xiàng)創(chuàng)新舉措。

(三)整合資源優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)法治建設(shè)

泰興市稅務(wù)局積極整合自身特色資源開(kāi)展各類(lèi)活動(dòng)，營(yíng)造濃厚法治氛圍。該局組建的青年理論學(xué)習(xí)小組開(kāi)展志愿服務(wù)活動(dòng)，深入學(xué)校發(fā)揮稅法宣傳教育的預(yù)防和引導(dǎo)作用；邀請(qǐng)來(lái)自企業(yè)財(cái)稅一線工作的“稅費(fèi)服務(wù)體驗(yàn)師”正式“上崗”，拓寬了稅企交流渠道，促進(jìn)稅費(fèi)服務(wù)質(zhì)效再提升；完成法治公園財(cái)稅普法教育園地和稅務(wù)普法長(zhǎng)廊的建設(shè)工作，得到省、市“七五”普法領(lǐng)導(dǎo)小組的充分肯定；配合泰興市電視臺(tái)法治欄目組完成“法治泰興——法治檔案”專(zhuān)題片的錄制、展播等工作，在社會(huì)上產(chǎn)生較好的宣傳效果。

三、探索優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

泰興市稅務(wù)局采取的一系列舉措是探索優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的有效嘗試，與兩辦的《意見(jiàn)》相契合，但客觀來(lái)講，當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法能力和水平還難以適應(yīng)實(shí)施更精準(zhǔn)更高效的稅收治理需要，轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中仍面臨一些難點(diǎn)和矛盾，存在一些亟待解決的問(wèn)題，影響著稅執(zhí)法工作質(zhì)量。

(一)以數(shù)治稅能力有待提高

稅務(wù)部門(mén)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中面臨著一些難點(diǎn)和矛盾，以泰興市稅務(wù)局為例，存在以下問(wèn)題:一是與外部門(mén)數(shù)據(jù)共享程度不夠。例如在“房土兩稅”征管中，稅務(wù)部門(mén)與國(guó)土、房管、住建等部門(mén)缺乏統(tǒng)一信息共享平臺(tái)，無(wú)法實(shí)時(shí)掌握稅源登記變化情況。目前部門(mén)信息共享通過(guò)“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”方式實(shí)現(xiàn)，手續(xù)繁雜、數(shù)據(jù)量大，后期數(shù)據(jù)分析比對(duì)主要依靠人工，工作效率低下。而納稅人在電子稅務(wù)局端可以隨時(shí)更改“房土兩稅”稅源登記信息，存在監(jiān)管上的漏洞，造成納稅人事實(shí)上的不申報(bào)、少申報(bào)情形的發(fā)生。二是數(shù)據(jù)管理不夠規(guī)范合理。近幾年，稅務(wù)系統(tǒng)為了保障數(shù)據(jù)安全，防止泄露納稅人繳費(fèi)人信息，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)查詢(xún)權(quán)限受到一定限制。目前泰興市稅務(wù)局全局金三系統(tǒng)擁有完整查詢(xún)權(quán)限的人員僅有兩名，分別配置于征收管理部門(mén)和辦稅服務(wù)大廳，但基層稅務(wù)人員執(zhí)法過(guò)程中，包括分局在內(nèi)的業(yè)務(wù)科室或多或少需要通過(guò)查詢(xún)功能獲取涉稅信息。例如，對(duì)音像記錄情況執(zhí)行情況檢查，法制部門(mén)自身無(wú)查詢(xún)權(quán)限，通過(guò)征管部門(mén)查詢(xún)的數(shù)據(jù)也無(wú)法導(dǎo)出，僅“增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批(百萬(wàn)元以上)”行政許可這一事項(xiàng)半年就高達(dá)百戶(hù)次，稅務(wù)人員需要手工抄錄清冊(cè)，再與音像記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。數(shù)據(jù)獲取程序的煩瑣和內(nèi)容的不完整，一定程度上約束了稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，降低了工作效率，增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(二)隊(duì)伍年齡牽制執(zhí)法質(zhì)量

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員年齡層次相差較大，人力資源結(jié)構(gòu)配置失衡。50歲以上人員與30以下人員成為稅務(wù)機(jī)關(guān)中數(shù)量較多的人員群體，呈現(xiàn)出人員結(jié)構(gòu)的“啞鈴化”狀態(tài)，隊(duì)伍老齡化的情況較為普遍和明顯。以泰興市稅務(wù)局為例，截至2021年8月，共有342名稅務(wù)人員，全局平均年齡46.2歲，45歲以下青年稅務(wù)人員只有95人，占全局的26.7%。45歲以上的251人成為稅務(wù)基層機(jī)關(guān)數(shù)量最多的人員群體，其中50歲以上的183人，占比53.5%。基層分局的情況更加嚴(yán)重(除辦稅服務(wù)大廳所在的第一稅務(wù)分局)，189人中僅有29名45歲以下(含45歲)的稅務(wù)人員，最年輕的是30歲，平均年齡高達(dá)50歲(圖1)。經(jīng)驗(yàn)豐富的資深稅務(wù)干部將大面積集中退休，年輕干部要快速補(bǔ)位和順利接手，其成長(zhǎng)時(shí)間被大大壓縮；同時(shí)數(shù)字化、智能化、信息化的稅收征管不斷更新升級(jí)，大數(shù)據(jù)在稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域的應(yīng)用成為必然，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏能夠從事高精尖稅收業(yè)務(wù)、解決復(fù)雜稅收管理執(zhí)法難題的稅務(wù)人員，這必然會(huì)對(duì)稅務(wù)執(zhí)法長(zhǎng)久發(fā)展造成一定沖擊。

圖1 泰興市稅務(wù)局各年齡段人數(shù)

(三)管理交叉分散執(zhí)法能力

稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置使得稅收管理權(quán)分散在各個(gè)職能部門(mén)，職責(zé)范圍難以劃分清楚，工作分配環(huán)節(jié)多，容易造成對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的重復(fù)管理和空白管理。例如稅種管理部門(mén)發(fā)下疑點(diǎn)數(shù)據(jù)核實(shí)，督查內(nèi)審條線也同時(shí)下發(fā)相似疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)重合度高但又有不同，導(dǎo)致基層稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)核實(shí)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，多次上報(bào)疑點(diǎn)情況。泰興市稅務(wù)局共14個(gè)內(nèi)設(shè)部門(mén)，承接上級(jí)工作，一個(gè)部門(mén)對(duì)應(yīng)多個(gè)上級(jí)部門(mén)；8個(gè)稅源管理分局平均負(fù)責(zé)2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收管理，同時(shí)承接所有上級(jí)部門(mén)工作，面對(duì)眾多的納稅人，對(duì)一些重點(diǎn)事項(xiàng)、突出問(wèn)題，難以形成合力有效解決。以管理職能為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)流程，分布于各職能部門(mén)之間，稅務(wù)人員基本上處于被動(dòng)受理、調(diào)查狀態(tài)。比如增值稅專(zhuān)用發(fā)票電子化涉及多個(gè)職能部門(mén)，實(shí)際遇到的問(wèn)題情形若干，執(zhí)法流程規(guī)定內(nèi)容寬泛，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)需要花費(fèi)大量時(shí)間研究操作流程，占據(jù)了基層大量的工作精力，制約了執(zhí)法效率的提高。

(四)執(zhí)法理念和思維有待轉(zhuǎn)變

在調(diào)研泰興市稅務(wù)局現(xiàn)狀的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，基層稅務(wù)人員的執(zhí)法理念與當(dāng)前的《意見(jiàn)》要求還存在差距。一方面，一些稅務(wù)人員還沒(méi)有將把執(zhí)法理念由“嚴(yán)管重罰”轉(zhuǎn)變?yōu)閹兔m錯(cuò)、幫助規(guī)范上來(lái)，沒(méi)有從提高納稅人遵從度的角度出發(fā)，科學(xué)精準(zhǔn)實(shí)施監(jiān)管。另一方面，部分執(zhí)法人員未能正確處理稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管三者之間關(guān)系，對(duì)優(yōu)化執(zhí)法方式的理解存在一定偏差，沒(méi)有做到該放的放到位、該服務(wù)的服務(wù)好、該管的管得住、該打擊的不手軟。

四、優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法的建議和對(duì)策

基層稅務(wù)干部既是優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式的踐行者，又是稅務(wù)執(zhí)法方式成效的體驗(yàn)者，更是創(chuàng)新稅務(wù)執(zhí)法方式的探索者，現(xiàn)從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，對(duì)優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式提出可行性的措施和探索性的建議。

(一)實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)管稅到大數(shù)據(jù)管稅的轉(zhuǎn)變

健全部門(mén)信息共享機(jī)制，依托稅務(wù)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)云平臺(tái)和政府大數(shù)據(jù)中心，推進(jìn)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)稅費(fèi)數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通。進(jìn)一步健全和完善稅收大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)機(jī)制，在稅收行政執(zhí)法高度信息化、智能化發(fā)展下，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析隊(duì)伍建設(shè)，以專(zhuān)業(yè)角度處理、分析和運(yùn)用稅務(wù)執(zhí)法數(shù)據(jù)，推動(dòng)稅收治理方式從“信息化”向“智能化”轉(zhuǎn)變，激活稅收改革發(fā)展新動(dòng)能。同時(shí)，要完善稅收大數(shù)據(jù)安全治理體系和管理制度，加強(qiáng)安全態(tài)勢(shì)感知平臺(tái)建設(shè)，常態(tài)化開(kāi)展數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和檢查，健全監(jiān)測(cè)預(yù)警和應(yīng)急處置機(jī)制，確保數(shù)據(jù)全生命周期安全。[3]

(二)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化人才，提供人力資源保障

優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，最終要落腳在人身上。稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要組織開(kāi)展業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，著力培養(yǎng)挖掘系統(tǒng)內(nèi)稅收、會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、心理等專(zhuān)業(yè)人才，組建執(zhí)法團(tuán)隊(duì)，提高執(zhí)法效率。其次要注重實(shí)際操作的場(chǎng)景化培訓(xùn)和“非接觸式”的電子化培訓(xùn)，提升培訓(xùn)效果。此外，還要優(yōu)化執(zhí)法隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，關(guān)愛(ài)基層干部發(fā)展，從職務(wù)、待遇、崗位等多方面入手，打通職業(yè)瓶頸，暢通職業(yè)發(fā)展路徑，增強(qiáng)干部隊(duì)伍活力。

(三)明確稅務(wù)執(zhí)法領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)化分工

在強(qiáng)化省、市、縣三級(jí)各部門(mén)行政管理職能的同時(shí)，更加突出各自在同一稅費(fèi)服務(wù)、稅務(wù)執(zhí)法、稅務(wù)監(jiān)管體系中的專(zhuān)業(yè)化、實(shí)體化職能，形成各層級(jí)、各部門(mén)職責(zé)清晰、分工明確、精簡(jiǎn)高效的組織體系，完善崗責(zé)體系，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，避免大而化之的粗放式管理和服務(wù)。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在提出各類(lèi)服務(wù)、執(zhí)法、監(jiān)管新措施時(shí)，要把大數(shù)據(jù)分析作為前置步驟，盡可能提供深入細(xì)致、簡(jiǎn)潔易懂的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)，以減少基層執(zhí)法困難，降低執(zhí)法失誤。

(四)健全稅務(wù)監(jiān)管方式

應(yīng)積極創(chuàng)建以精準(zhǔn)為導(dǎo)向的寬嚴(yán)相濟(jì)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制，堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。一方面，突出重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)管，做到靶向施治，打擊稅收違法犯罪行為，依法從嚴(yán)查處曝光重大涉稅違法犯罪案件。另一方面，要保護(hù)合法納稅人，做到無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾，堅(jiān)決防止粗放式、選擇性“一刀切”執(zhí)法。結(jié)合稅源分布特點(diǎn)，合力配置網(wǎng)格人員，壓實(shí)工作統(tǒng)籌，進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，持續(xù)提升聯(lián)絡(luò)員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，做好政策再宣傳、操作再輔導(dǎo)、服務(wù)再跟進(jìn)。

(五)創(chuàng)新柔性執(zhí)法手段，體現(xiàn)執(zhí)法溫度

首先，加強(qiáng)柔性執(zhí)法理念的宣傳普及，讓稅務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)什么是柔性執(zhí)法及其目的和意義，改變過(guò)分依賴(lài)強(qiáng)制執(zhí)法、單一執(zhí)法等惰性思維，通過(guò)教育、考核等手段，樹(shù)立為納稅人服務(wù)、征納平等、勤政高效和廉潔自律等理念。其次，加強(qiáng)柔性執(zhí)法的制度建設(shè)。對(duì)內(nèi)要做到措施明確、操作簡(jiǎn)便、責(zé)任明確，對(duì)外要把納稅人是否能夠接受、執(zhí)法過(guò)程是否會(huì)引起新的征納矛盾、是否會(huì)損害納稅人利益等因素考慮在內(nèi)。[4]建立柔性執(zhí)法實(shí)施過(guò)程的適時(shí)反饋機(jī)制，對(duì)某項(xiàng)柔性執(zhí)法措施實(shí)施質(zhì)效進(jìn)行考量，以便合理取舍或查漏補(bǔ)缺。

(六)強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部控制和監(jiān)督

充分發(fā)揮稅收征管職責(zé)清單在稅務(wù)執(zhí)法活動(dòng)中的基礎(chǔ)作用，動(dòng)態(tài)調(diào)整完善，防止在稅收征管職責(zé)清單之外不當(dāng)行使稅務(wù)執(zhí)法權(quán)。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督平臺(tái)的運(yùn)行和應(yīng)用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中稅務(wù)干部的違法違紀(jì)行為，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警、事中阻斷、事后追責(zé)。完善納稅人權(quán)利救濟(jì)和稅費(fèi)爭(zhēng)議機(jī)制，探索建立由稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)、納稅人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)共同參與的快速響應(yīng)和及時(shí)反饋的渠道，切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益。