衛生院代村衛生室采購基本藥物會計實務探討

劉同格

按照《政府會計制度》規定，衛生院對轄區內村衛生室代采購基本藥物屬于受托業務，應該按照受托代理業務進行會計處理。但實際工作中代村衛生室采購基本藥物的模式多種多樣，如果都按受托代理業務進行會計處理，很可能無法真實反映衛生院的財務狀況。現結合各種情況，討論衛生院代轄區內村衛生室采購基本藥物的實務。

先了解一下國家衛生健康委財務司組織編寫的《基層醫療衛生機構執行政府會計制度指南》第十五章典型業務案例。

【例15-38】202×年×月×日，某衛生院收到轄區村衛生室交來的代采購基本藥物藥品款現金10000元。該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：庫存現金—受托代理資產 10000貸：受托代理負債—村衛生室藥品款 10000—

【例15-39】202×年×月×日，某衛生院將收到轄區村衛生室交來的代采購基本藥物藥品款現金10000元存入銀行。該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：銀行存款—受托代理資產 10000貸：庫存現金—受托代理資產 10000—

【例15-40】202×年×月×日，某衛生院為轄區村衛生室代采購基本藥物10000元。該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：受托代理資產—村衛生室藥品 10000貸：銀行存款—受托代理資產 10000—

【例15-41】202×年×月×日，某衛生院發放代轄區村衛生室采購的藥品10000元。該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：受托代理負債—村衛生室藥品款 10000貸：受托代理資產—村衛生室藥品 10000—

按照案例所述，某衛生院代轄區村衛生室采購基本藥物業務順利完成，會計核算只涉及財務會計，不涉及預算會計。村衛生室先將采購基本藥物款付給衛生院，衛生院在藥品集中采購平臺代為采購基本藥物，最后衛生院發放藥物給村衛生室。此案例某衛生院代村衛生室采購基本藥物業務較為單一，相當于一手交錢一手交貨，而實際工作中基本藥物采購業務要復雜得多。因而，有必要探討一下衛生院代村衛生室采購基本藥物會計實務。

在探討衛生院代村衛生室采購基本藥物會計實務之前，需要弄清楚基本藥物采購流程。

以某省基本藥物采購流程為例。

某省建立統一基本藥物集中采購（系統）平臺，以衛生院為采購主體，負責本單位和轄區村衛生室基本藥物采購，采購完成后由物流企業配送至衛生院和衛生室，貨款由省藥品集中采購服務中心與供貨企業結算，基本藥物貨款結算周期為一個月，即下月支付上月貨款，衛生院負責將本單位和轄區衛生室基本藥物貨款交到縣區衛生健康局專戶，縣區衛生健康局匯總轄區基本藥物貨款后交到省藥品集中采購服務中心賬戶。

村衛生室將基本藥物貨款交到衛生院的時間及是否足額，可能存在多種情況，會計實務也不同，以實例說明。

情況一：轄區所有衛生室按結算周期及時足額將基本藥物貨款交給衛生院。

【例1】202×年3月，某衛生院為轄區村衛生室（假設只有A、B兩家衛生室）代采購基本藥物，A衛生室200000元，B衛生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送到本院和兩村衛生室。該單位根據隨貨同行單據和入庫單應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：庫存物品—××藥品 500000受托代理資產—A衛生室藥品 200000—B衛生室藥品 100000貸：應付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛生室藥品款 200000—受托代理負債—B衛生室藥品款 100000

【例2】202×年4月，某衛生院收到A衛生室200000元，B衛生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛生院銀行賬戶），該單位根據A衛生室、B衛生室交款銀行回單應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：銀行存款—受托代理資產 300000貸：受托代理資產—A衛生室藥品 200000—B衛生室藥品 100000—

【例3】202×年4月，某衛生院按照規定將202×年3月A衛生室200000元、B衛生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元上交縣區衛生健康局基本藥物專戶，該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：應付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛生室藥品款 200000受托代理負債—B衛生室藥品款 100000貸：銀行存款—受托代理資產 300000—銀行存款—本單位 500000

情況二：轄區所有衛生室按結算周期未及時或未足額將基本藥物貨款交給衛生院。

【例4】202×年3月，某衛生院為轄區村衛生室（假設只有A、B兩家衛生室）代采購基本藥物，A衛生室200000元，B衛生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送到本院和衛生室。該單位根據隨貨同行單據和入庫單應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：庫存物品——××藥品 500000受托代理資產—A衛生室藥品 200000—B衛生室藥品 100000貸：應付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛生室藥品款 200000—受托代理負債—B衛生室藥品款 100000

【例5】202×年4月，某衛生院收到A衛生室180000元（應交200000元），B衛生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛生院銀行賬戶），該單位根據A衛生室、B衛生室交款銀行回單，應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：銀行存款—受托代理資產 280000貸：受托代理資產—A衛生室藥品 180000—B衛生室藥品 100000—

【例6】202×年4月，某衛生院按照規定將202×年3月A衛生室200000元、B衛生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元（衛生院墊付A衛生室20000元）上交縣區衛生健康局基本藥物專戶，該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：應付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛生室藥品款 180000受托代理負債—B衛生室藥品款 100000其他應收賬款—A衛生室藥品款 20000貸：銀行存款—受托代理資產 280000銀行存款—本單位 500000借：事業支出—其他資金支出520000貸：資金結存—貨幣資金銀行存款—本單位 20000 520000

【例7】202×年5月，某衛生院收到202×年3月A衛生室所欠20000元基本藥物采購貨款，該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：銀行存款—本單位 20000受托代理負債—A衛生室藥品款20000貸：受托代理資產—A衛生室藥品20000借：事業支出—其他資金支出-20000貸：資金結存—貨幣資金其他應收賬款—A衛生室藥品款20000-20000

情況三：轄區所有衛生室按結算周期多交基本藥物貨款給衛生院的會計實務比較簡單，各村衛生室多交的貨款可以通過“其他應付款”過渡，無需多述。

【例8】202×年3月，某衛生院為轄區村衛生室（假設只有A、B兩家衛生室）代采購基本藥物，A衛生室200000元，B衛生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送到本院和衛生室。該單位根據隨貨同行單據和入庫單，應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：庫存物品—××藥品 500000受托代理資產—A衛生室藥品 200000—B衛生室藥品 100000貸：應付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛生室藥品款 200000—受托代理負債—B衛生室藥品款 100000

【例9】202×年4月，某衛生院收到A衛生室220000元（應交200000元），B衛生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛生院銀行賬戶），該單位根據A衛生室、B衛生室交款銀行回單，應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：銀行存款—受托代理資產 320000貸：受托代理資產—A衛生室藥品 220000—B衛生室藥品 100000—

【例10】202×年4月，某衛生院按照規定將202×年3月A衛生室200000元、B衛生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元（衛生院墊付A衛生室20000元）上交縣區衛生健康局基本藥物專戶，該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：應付賬款—××公司 500000受托代理負債—A衛生室藥品款200000受托代理負債—B衛生室藥品款100000貸：銀行存款—受托代理資產 300000銀行存款—本單位 500000借：事業支出—其他資金支出500000貸：資金結存—貨幣資金500000

情況四：由于村衛生室資金渠道比較單一，一般沒有多少資金用于基本藥物采購，往往會影響基本藥物采購品種和數量。為了大力推進基本藥物制度在村衛生室的實施，地方政府一般要求衛生院給村衛生室墊付1到2個月不等的基本藥物貨款，地方財政給衛生院提供基本藥物周轉金，實際上是衛生院提供基本藥物給衛生室銷售，衛生室收到銷售款后再交給衛生院。但如果按照受托業務作會計實務，可能無法真實反映衛生院財務狀況。

【例11】202×年3月，某衛生院為轄區村衛生室（假設只有A、B兩家衛生室）代采購基本藥物，A衛生室200000元，B衛生室100000元，另外本院基本藥品采購500000元，藥品已按訂單配送至本院和衛生室。該單位根據隨貨同行單據和入庫單，應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：庫存物品—××藥品 500000其他應收款—A衛生室藥品款 200000——B衛生室藥品款 100000貸：應付賬款—××公司 800000

【例12】202×年4月，某衛生院按照規定將202×年3月A衛生室200000元、B衛生室100000元基本藥物采購貨款和本院基本藥品采購貨款500000元，共計800000元上交縣區衛生健康局基本藥物專戶，該單位應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：應付賬款—××公司800000貸：銀行存款—本單位 800000借：事業支出—其他資金支出800000貸：資金結存—貨幣資金800000

【例13】202×年4月，某衛生院收到A衛生室180000元，B衛生室100000元基本藥物貨款（直接存入衛生院銀行賬戶），該單位根據A衛生室、B衛生室交款銀行回單，應編制如下會計分錄：

財務會計 預算會計借：銀行存款—本單位 280000貸：其他應收款—A衛生室藥品款180000—B衛生室藥品款100000借：事業支出—其他資金支出-280000貸：資金結存—貨幣資金-280000

按照上述方式進行會計處理，既簡單明了，符合衛生院墊資情況，又能充分反映衛生院真實的財務狀況。

綜上所述，衛生院代村衛生室采購基本藥物會計實務，要按照《政府會計制度》和業務實際選擇合適的會計核算方式，以更好地反映業務全貌，并符合會計核算原則。