江西礦業企業環境會計信息披露現狀與優化措施

東華理工大學經濟與管理學院 鐘流云

黨的十八大把生態文明建設放在突出位置，堅持“五位一體”總體戰略。黨的十九大提出建設生態文明是中華民族永續發展的大計，堅持節約資源與保護生態環境并重。2010年9月，環保部制定《上市公司環境信息披露指南(征求意見稿)》中，將礦業企業歸屬于重污染行業，必須切實披露環境信息。2021年1月生態部印發《關于優化生態環境保護執法方式提高執法效能的指導意見》。作為重污染行業的礦業企業，其生產制造的各個環節都會對資源進行索取，這種生產方式必定會對生態環境造成不利影響，甚至構成威脅。因此，礦業企業的環境會計信息披露尤為重要，優化礦業企業環境會計信息披露具有重要的現實意義。

一、江西礦業企業環境會計信息披露的必要性分析

(一)保護脆弱生態環境的現實要求

江西省地處中國東南偏中部，長江中下游南岸，水土流失嚴重，植被破壞造成生態環境脆弱，生態功能減弱。礦產資源開發過程中產生的廢渣、廢水、廢氣對生態環境的污染，加重了資源開發成本，將在較長一段時期內影響生態建設和環境保護工作[1]。因此，江西省更應注重貫徹環境保護相關措施，而環境會計信息披露作為其中重要一環，提高披露質量已成為環境保護的現實需求。

(二)企業擔當社會責任的客觀要求

礦業企業生產物料來源于對自然資源的開發，資源的有限性和人們需求無限性的矛盾應運而生。這就要求開采企業在促進企業生產經營的同時也應兼顧社會效應，主動承擔環境保護與生態修復的責任。企業在礦業制造過程中不可避免地會產生污染物、廢棄物，資源的消耗與污染物、廢棄物的排放不可避免的對生態環境造成不可逆的后果，而高額的環境成本與低效的經濟產出難以避免的導致生態環境補償能力滯后。環境會計信息的披露有利于礦業企業上市公司的環保意識，促使企業在污染防治方面積極作為，通過技術不斷轉型升級提高資源使用效率，承擔社會責任客觀要求，實現企業永續發展。

(三)社會可持續健康發展的必然要求

近年來，廣東北江鎘污染、江西贛江水域油輪起火等突發性環境污染事件的高發態勢一直居高不下。經濟若要平穩發展，就要加強對環境的監管，建設環境信息披露制度勢在必行。經濟增長是社會發展的外在體現，但是經濟的發展決不能以犧牲環境為代價。江西省礦業企業一旦對自然資源過度開采與污染，將面臨生態失衡的問題，會對經濟造成毀滅性的破壞，直接威脅著全省經濟和社會可持續發展。人為因素對生態環境造成的破壞不容忽視，應加強領導和規劃，因此，礦業企業對環境會計信息披露是社會持續健康發展的必然要求。

二、 江西礦業企業環境會計信息披露現狀

為對江西礦業企業環境會計信息披露的實際狀況有一個較為全面的了解，本文以5家上市礦業企業為樣本，以年度報告、企業社會責任報告、補充公告等為依托，從披露方式、披露內容角度對其信息披露情況進行分析，具體的礦業上市公司如表1所示。

表1 江西礦業上市公司

(一) 江西礦業企業環境會計信息披露方式

2018年證監會修訂《上市公司治理準則》，要求上市公司披露環境信息等相關情況。上市公司信息披露有招股說明書、年度報告、企業社會責任報告、環境報告書等方式。江西5家礦業上市公司環境會計信息披露方式如表2所示。

表2 江西礦業上市公司披露方式一覽表

由表2可知，雖然企業都在招股說明書中對環境會計信息進行披露，但是基本都是停留在定性方面的披露，披露了進行環保設備等投入，有些環境會計信息披露情況雖在目錄中有呈現，但是具體內容上卻寥寥無幾，更有甚者只是在企業行業風險中略提，并無詳細說明。在招股說明書中也并未對具體的環境會計信息進行定量的披露；就年報而言，企業都有在年報中對環境會計信息進行披露，但是有些公司披露的內容不夠詳細，企業披露大多都是利好信息，且都以文字性描述為主。有些也將可持續發展報告連同年報一同披露，但是披露可持續發展報告的企業少之又少；從環境責任報告、環境報告書以及補充公告來看，很少有環境會計信息的報告，甚至不是每年都有相關的環境信息披露報告，有些企業僅在年報中披露。可見環境會計信息披露不容樂觀，整體披露情況有待改進，企業應加強對環境會計信息披露的力度，確保環境會計信息公開、透明。

(二) 江西礦業企業環境會計信息披露內容

江西5家礦業上市公司均屬于重點排污單位，根據環保部頒布的《上市公司環境信息披露指南》(征求意見稿)、證監會頒布的《上市公司年報和半年報的內容與格式》、《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號——年度報告的內容與格式》中的要求，屬于環境保護部門公布的重點排污單位的公司或其重要子公司，應當根據法律、法規及部門規章的規定披露環境信息[2]。本文選取相應的內容對江西礦業上市公司進行定性和定量分析，如表3、表4所示。

表3 江西礦業上市公司披露內容定性分析

表4 江西礦業上市公司披露內容定量分析

從圖1來看，2018—2020年,江西5家礦業上市公司對污染物排放等相關信息披露的占比有所增加，例如一般工業固體廢物和危險廢物依法處置情況等；也有一直披露情況較好的方面，例如污染物達標排放情況等。企業對環境會計信息披露的內容越來越完善，逐漸按照指南的要求進行披露。

圖1 2018—2020年5家礦業企業相關披露信息占比情況

1.從信息披露定性角度來看

江西5家礦業企業對于污染物的達標情況都有在年報中進行披露，并且披露的較為細致。但是對于固體廢物的處置、總量減排完成情況、依法繳納排污費情況等不是所有礦業企業都進行披露，有的即使披露了也并未進行詳細說明；對于重大環境問題，大多數企業披露信息的真實性有待商榷，考慮到負面信息可能影響企業信譽，一些企業可能直接認定為“未發生”或者直接不披露；一些企業對清潔生產、環境風險管理體系等的應用還處在謀劃階段，特別是對于清潔生產，很多企業雖然在報表中有提出清潔生產，但也只是開展清潔生產工作，對于具體內容并未說明；大多企業都有環境影響評價、防治污染措施和環境自行檢測等方面披露，但是披露的實質性內容比較少，浮于表面，環境會計信息定性方面的披露亟需加強[3]。

2.從信息披露定量角度來看

江西5家礦業企業的披露信息主要集中在費用及收支等方面。不是所有企業都對排污費、綠化費、環保費進行披露，說明江西礦業企業定量數據披露力度不大，應繼續加大對其披露力度；雖在報表中有罰款的數據，但是未列明是什么類型的罰款，也沒有對是否有環境方面罰款進行說明，統統列在營業外收支中；環保借款在5家企業中均未涉及；5家企業都對用于環境保護的專項補貼進行披露，體現出國家對企業進行環保措施的支持，也與當前的國家政策相吻合；對于環保投入，雖然企業都在承擔社會責任，但是全年環保投入也只是一筆帶過，并未列示明細，有些甚至未說明金額，僅停留在文字描述上；從證券交易所公布的對企業信息披露的考評中可以看出，在深交所上市的三家公司評級為B，甚至有些公司在以前年度的評級為C，信息披露力度有待加強。

(三) 江西礦業企業環境會計信息披露完整性分析

全面的環境會計信息披露應該完整地披露環境會計信息情況。首先在信息披露形式上，江西5家上市公司披露的環境會計信息明顯少于非財務信息，文字形式的信息披露方式更受這5家上市企業的青睞。但是就環境會計信息披露的完整性而言，披露的形式不應僅局限在文字形式，對于一些直觀上看不出來的信息，輔助圖、表會達到更好的環境會計信息披露效果；其次在信息披露的內容上，主要是以已經發生的數據為主，而對未來前瞻性的預測內容較少，缺少對未來的展望。完整的環境會計信息應不僅著眼于眼前，同時還應放眼未來；最后在信息披露的連貫性上，例如排污費，一些企業并不是每年都進行披露，這樣在橫向、縱向可比性上就有所欠缺，不利于企業未來的發展。從環境會計信息披露的完整性來看，江西礦業上市公司任重道遠。

三、 江西礦業企業環境會計信息披露存在的問題

(一) 環境會計信息披露內容不足且質量低

絕大部分的江西礦業上市公司都在2016—2020年對環境會計信息進行了披露，且在信息披露數量上有一定程度的提升，但披露內容與國家相關文件的要求并未完全吻合，披露的形式沒有統一的標準，增加了企業之間進行可比性研究的難度。礦業上市公司對環境信息的披露內容零散、披露形式不一，例如江西銅業列表說明對污染排放達標情況，而安源煤業卻沒有此方面具體的列表說明，縱向比較難度大。在環境會計信息方面，單一列示本年度的信息，而對上年度的環境會計信息列示較少，直觀上看不出環境會計信息披露與去年的對比情況，為橫向比較增加了難度。一方面，江西礦業企業對環境會計信息的披露停留在國家強制披露的內容上，對于具體的內容無法從年報中得知，且企業信息披露傾向于“重投入、輕效益”；另一方面，信息披露的質量沒有增加。就綠化費而言，企業在“管理費用”中對綠化費進行披露，但是由此帶來的綠化收益并未列示，得不出重視環境會計對企業效益提高是否利好；第三，這些企業對社會責任、環保理念等的描述大多以文字敘述為主，缺少數據支撐，形式化和模板化現象嚴重，且幾個年度內的相關信息基本一致，說明并未對這方面的措施進行創新，內容缺乏明晰性和針對性。從表4中可以看出，大部分企業只有對綠化費、排污費、政府環保補助等成本較少的信息進行披露，而沒有環保收益、環保罰款、環保借款等信息的披露，說明信息披露的實用性不強環境，會計信息披露的內容和質量有待加強。

(二) 環境會計信息披露方式滯后，披露意識薄弱

江西礦業企業環境會計信息披露方式仍停留在年報、股權說明書上。隨著市場的發展，環境會計信息披露不應僅停留在原始要求上，披露方式有了新的要求，要求在企業社會責任報告、可持續發展報告和環境報告書等報告中陳述。而對于企業社會責任報告、可持續發展報告和環境報告書等很少有企業進行披露，即使有部分企業年份有披露，也并未逐年披露，披露方式單一且滯后。例如從章源鎢業年報來看，防治污染的設施建設較少，披露出來的信息停留在2010年，信息披露方式嚴重滯后。企業對環境會計信息進行披露，當披露內容包含了污染物、環境成本等內容時，一旦污染物披露不達標或者環境成本遠大于環境收益或存在環境處罰等問題，則會對企業的發展產生負面影響。因此，對高污染企業來說，對環境會計信息的披露態度無疑是敷衍了事，披露一些對企業發展利好的信息，更有甚者披露的環境會計信息缺乏對企業環境會計真實性的反映，片面披露企業環境會計方面的信息，導致環境會計信息失真，失去環境會計信息披露的價值[4]。有部分企業對環境會計信息進行披露，但披露的時間不固定，甚至直接把往年的披露信息生搬硬套到公司公告中。

(三) 披露內容缺少獨立性，監督機制不健全

江西5家礦業公司均未有獨立的環境報告，卻在排污費、稅后減免和政府補助方面的披露較為積極。例如江西銅業的環境會計信息在財務報表的附注中披露，并未有單獨列示的科目。我國一直以來的審計工作都是對財務報表進行審計，而在社會責任報告、可持續發展報告等報告中缺少獨立的第三方審計，造成披露內容的可靠性不足[5]。審計準則的規定無法滿足當前的發展，在利益的驅使下，管理層對掌握的環境會計信息進行粉飾，掩蓋真實發生的不利情形，這些都是在缺乏第三方審計的情況下為企業提供了可乘之機。而第三方審計的重點在財務數據的審計，對環境會計信息的重視不足，使得環境會計信息并未得到審計，審計監督機制有待完善。

四、江西礦業企業環境會計信息披露優化措施

(一) 規范礦業企業環境會計信息披露內容，提高披露質量

環境會計信息披露作為新興披露形式，原有的信息披露制度已無法適應現在的發展速度，必須進一步加強對披露制度的研究，盡快制定相應的法律法規與其相適配；嚴格要求規范和統一上市公司的環境會計披露信息，規范各內容的披露形式，克服披露內容零散且無可比性的不足，增加同行企業間的可比性；披露形式多元化，而不是單一渠道披露或者單一文字披露；應同時披露去年同期數據情況，做到橫向可比性，使環境會計信息能夠從報表中看到發生情況的變化，讓信息使用者看到披露企業因環保投入增加而帶來的環保效益情況，而不是只披露成本不披露收益，給信息使用者造成財務假象。企業應按照相關文件規定對環境會計信息進行披露，在環保領域，要求污染企業披露固體廢物、廢水等廢棄物加工、應用、排放等信息，并對排污費、綠化費等收支列明；在證券監管領域，要求企業從重要性的角度出發，披露的環境會計信息應對財務信息有重大影響，例如環境成本與收益中排污費、環保收益以及環境問題事件、罰款等信息；在社會管理領域，應對環境績效以及環境風險等相關信息進行披露。

(二) 提高礦業企業披露信息的及時性和自愿性

信息披露滯后會給利益相關者帶來財報披露上的錯覺，讓利益相關者不能詳細了解企業的信息，失去了環境會計信息披露的意義。及時披露環境會計信息，讓信息使用者對企業的環境會計信息有所了解，及時發現潛在的風險，提高企業的經營能力；環境會計信息的披露除了依靠法律強制執行外，也需要提高企業披露信息的積極性，企業主動對環境會計信息進行披露，會提高披露信息的真實性；政府要加大對企業環境會計信息披露的宣傳力度，讓污染企業感受到信息披露對我國環境保護及企業未來可持續發展的重要意義；信息公開透明有利于保障投資者的知情權，讓企業意識到短期內環境會計信息披露對企業有一定的不良影響，但是從長期來看，企業環境會計信息公開是承擔社會責任的表現，有利于提高企業的市場競爭力；政府部門應出臺相應措施，對自覺且真實披露環境會計信息的企業給予補貼和支持，鼓勵其積極披露環境會計信息；企業內部也需轉變觀念，不能只看眼前利益而放棄長遠利益，積極對高管進行環境會計信息披露自覺性的教育，不斷提升工作人員對環境會計信息披露的重視程度，培養企業員工可持續發展觀念。

(三) 增加信息披露的獨立性，健全監督機制

環境會計的信息披露一旦失去了獨立性就不能真實、客觀的反應企業的實際環境會計情況。在獨立性上，第三方審計要發揮其作用，對礦業企業環境會計信息第三方審計，應克服傳統的只看財務報表的思想，應將環境責任報告書、可持續發展報告等納入審計范疇，增加環境審計內容，滿足當前環境經濟發展的需要；在審計準則上應健全與環境會計相關規定，對環境資產、環境負債等審計內容應詳實、真實，對審計環境會計信息中可能面臨的問題進行預判，尋找相應解決措施；審計工作不能局限在以往的范疇，應建立審計責任主體制度，在對環境會計信息披露及其審計工作進行深入研究的基礎上，借鑒國際先進經驗，結合我國具體情況做出決策；會計事務所也應將環境會計納入審查的行列中，保證相關信息的真實性和公平性，從而提高企業環境會計信息披露質量；各部門聯動根據自身職責加強監督，將環境信息披露情況納入企業信用評級的重要指標，企業因違規披露受到的處罰納入信用記錄，定期向社會公示，實行不同信用分級監管體系[6]；加強輿論社會監督，鼓勵群眾對企業的不良行為進行舉報，暢通舉報渠道，鼓勵企業以開放日形式向社會公眾公開，從而長效推進環境會計信息披露工作。