財稅新政對企業財務報表影響研究

葉遠明 惠州經濟職業技術學院

引言

財務管理是企業運營發展中的重要工作，財務報表分析則是財務管理的主要環節，由此可見，企業想要實現可持續運營發展，需要完善財務報表分析模式，在提高財務報表分析水平的同時，還能夠通過分析結果為財務管理及其他業務工作的開展提供參考。需要注意的是，企業開展財務報表分析工作除了需要考慮到企業運營發展需求外，還需要考慮到外部政策環境，這樣才能積極響應國家對于企業財務管理的需求，才能合理應用稅收優惠政策的激勵作用。

一、企業財務報表分析內容

（一）利潤表

利潤表能夠展示企業在一個會計周期內獲得的經營發展經濟效益和成果，從動態層面展示了企業的運營發展現狀。通過對利潤表進行分析，財務人員和管理人員能夠了解企業在一個會計周期內的經濟收入、運營成本、花銷費用、凈利潤等財務指標，綜合資產負債表數據，從而能夠更加全面地得到企業運營發展信息，從而計算出相關指標的比率。需要注意的是，由于利潤表自身在編制方式和核算模式上存在一定局限性，導致利潤表實際內容受會計方式和會計估計的影響較大，這表示不同的會計方式和會計估算可能會導致不同的凈利潤數據。為此，財務人員需要對利潤表反映內容進行針對性的披露和注解，例如，對固定資產折舊進行計提、對應收賬款壞賬準備進行計提等，這樣才能夠獲得更為準確的利潤表數據，從而通過利潤表實現對企業經營管理成果的真實分析及總結。

（二）資產負債表

資產負債表能夠展示企業在某一階段內的所有者權益、資產、負債等財務狀況，從靜態層面展示了企業的運營發展現狀；揭示了企業在特定時期內持有的能夠帶來經濟效益的資源、需要承擔或者是能夠造成經濟效益流失的義務、股東持有的凈資產總額。通過對資產負債表進行分析，財務人員和管理人員能夠了解企業現階段經營規模變化、資產及負債變化和股東權益變化，例如，在企業資產增加的情況下，股東權益增長幅度如果高于資產增長幅度，表示企業的儲備資金較為充足、具有大量盈余，并且負債水平維持在了合理范圍內；股東權益增長幅度如果低于資產增長幅度，表示企業資產增加源自于負債，企業自身資金能力和債務償還能力較低，長此以往，容易給企業財務管理造成安全風險。通過對資產負債表重要項目（例如期初期末數變化顯著項目）進行分析，能夠進一步了解企業的盈利水平和經營水平。

（三）現金流量表

利潤表和資產負債表的編制基礎均為權責發生制，現金流量表的編制基礎則是收付實現制。因此，現金流量表能夠展示企業在某一階段內收入和支出的現金、現金等價物，展示了企業在運營發展、投資、融資過程中產生的現金、現金等價物流入、流出情況。通過對現金流量表進行分析，財務人員和管理人員能夠了解企業在一定時間內的生存能力，尤其是付賬能力，這是因為一個健康的企業不但需要具備良好的盈利能力，還需要有一定的現金收益，這樣才能確保企業運營發展資金的充足程度，而通過現金流量表便能了解企業在一定時間內創造現金的能力、在未來獲得現金的能力。并且現金流量表能夠起到對利潤表和資產負債表的補充作用，因此其在企業財務報表分析中的應用地位在逐漸提高。

通過利潤表、資產負債表及現金流量表分析，企業能夠提高內部管理能力，當然除了三大財務報表之外，還有很多財務報表能夠被應用在企業財務管理工作中。

二、財稅新政對企業財務報表的影響

（一）增值稅新政對企業財務報表的影響

1.對增值稅稅率的影響

在增值稅新政下，增值稅稅率調整：16%降至13%、10%降至9%，6%檔保持不變，現一般納稅人企業增值稅稅率一共有4檔：13%、9%、6%、0%。我國增值稅經歷過3次重要降稅/并檔，這表示企業的應交增值稅稅費被降低，利潤表中的“稅金及附加”會被降低、“營業利潤”會被提高，企業的經營業績指標得到了優化。資產負債表中的“資產流動比率”會被提高、“流動負債比率”會被降低，企業的短期償債能力得到了提高。同時，企業的資產負債率會被降低，企業的長期償債能力得到了提高，企業的財務狀況得到了優化。新政下，各項經營發展活動的稅費支出被降低，這表示企業獲得了更多的運營發展現金，為企業開展各項科研創新工作提供了足夠的資金支持。

2.對留抵稅額的影響

自2019年4月1日起，根據財政部、稅務總局、海關總署三部門聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，我國開始試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。留抵退稅就是對現在還不能抵扣、留著將來才能抵扣的進項增值稅，予以提前全額退還。留抵稅額退稅盡管不會對利潤表造成表面上的影響，但是如果出現了長期無法抵稅的留抵稅額，必然會增加企業的運營成本、降低企業的經濟利潤和企業的現金流。具體來講，如果企業無法轉移進項大于銷項新增留抵稅額，留抵稅額便可等同于利潤表中的主營業務成本，表示企業運營發展的實際成本在不斷增加；毛利等于主營業務收入減去主營業務成本，如果主營業務成本增加，企業的毛利率便會降低，企業的凈利率也會隨之降低，從而影響到了企業的實際運營發展成果，影響到了利潤表中的經營成果；進項稅額屬于企業預先支付的現金，如果沒有在當期完成抵扣，便會降低利潤表中的現金流量。

3.對進項稅額抵扣范圍的影響

財稅政策規定個人消費發票不能抵扣進項稅額，個人消費是指納稅人內部職工個人消費的貨物、勞務及服務等所發生的費用，如：納稅人的交際應酬消費屬于個人消費，這表示企業的進項稅額抵扣范圍會受到影響。但如果企業員工出差取得注明旅客身份信息的國內航空運輸電子客票行程單、鐵路車票，以及公路、水路等其他客票，屬于能夠進行抵扣的購進旅客運輸服務；但是企業員工在乘坐出租車出差時，便不能夠獲得標明旅客信息的出租車票據，這便增加了個人消費行為與出差行為的分辨難度，按照我國先行稅法規定，難以分辨的費用不在進項稅額抵扣范圍之內。這表示企業需要科學選擇出差方式，以此來獲得相應的旅客服務，這樣不但能夠合理掌握進項稅額抵扣范圍、降低增值稅稅務負擔，還能夠實現對財務報表的細化及調整。

（二）企業所得稅新政對企業財務報表的影響

1.對研發設備限額內加速折舊的影響

《國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》規定：企業在2014年1月1日后購進并專門用于研發活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。新策的本質，是通過加速折舊的形式，推動企業轉型升級。固定資產加速折舊能提高初期折舊額，減少初期所得稅，避免大量資金占用，從而加快現金回流，實現投資更新。由于納稅時間延遲，從貨幣時間價值角度來看，可以認為是政府為企業提供的無息貸款，企業對這部分資金靈活運用，有利于各項經濟活動的開展，提高財務管理水平。

2.對研發費用加計扣除的影響

根據《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》規定，調整優化了研發費用中“其他相關費用”限額的計算方法。企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額，讓企業最大限度享受優惠政策。這表示利潤表中的“應納所得稅”會被降低，“凈利潤”會被提高。

在企業所得稅新政下，企業資產負債表中的“加計扣除比例”會被提高，相應的“應交所得稅支出”會被降低。并且，在后續財務報表計量中，由于無形資產已經被攤銷處理，進行攤銷金額確定便會增加資產負債表中的“累計攤銷金額”，累計攤銷金額的逐漸增加會降低企業的所得稅額，但是由于現金留存量得到了增加，因此現金的流動性也得到了提高。同時，企業現金流量表中無形資產投入增加項目相對應的“無形資產”會被增加。

三、財稅新政下的企業財務報表分析策略

（一）提高對財務報表分析的重視

在財稅新政激勵下，財務報表分析在企業運營發展中的重要性得到了進一步提高，這表示企業需要提高對財務報表分析工作的重視程度，具體策略如下。第一，企業管理人員能夠將財務報表分析及稅收優惠政策應用提高到更高的層面上，以此來帶領包括財務人員在內的全體員工提高對財務報表分析工作的重視程度，同時強化信息技術和專業軟件在財務報表分析中的應用；并且積極協調各個部門之間的關系，確保業務部門能夠配合財務人員開展相關工作，以此來確保一應工作的順利進行。第二，企業能夠建立容錯機制，定期召開會議，總結當前財務報表分析中的主要問題，并且將每項責任落實到具體的財務人員中，不但能夠充分解決財務管理問題，還能夠將財務報表分析結果運用到企業經營管理工作中，同時還能充分調動財務人員的參與意識和責任意識，真正實現經濟主體內各個成員的有效溝通。

（二）制定完善的財務管理機制

為了積極響應國家頒布的稅收優惠政策，企業需要不斷完善財務管理機制，以此來為財務報表分析工作的開展提供較為充足的依據和標準，從而提高財務報表分析工作的標準程度和規范程度，具體策略如下。第一，企業能夠就各項財務報表分析環節形成專門的規章制度，以此來確保財務人員能夠結合實際情況做好會計科目記賬和處理工作，真正做到通過財務報表分析總結企業各項經營發展活動的開展情況，同時充分發揮新會計準則在財務報表分析中的調節作用，并通過配套措施來強化財務管理。第二，企業能夠就利潤管理形成專門的規章制度，以此來提高對企業利潤波動的關注程度，并且對利潤波動原因進行具體分析，確定當前財務報表和既往財務報表存在的差別以及導致差別的因素；在此基礎上，企業能夠明確各項稅收優惠政策的實際落實效果，掌握各項稅收優惠政策的應用問題，并且針對異常情況及時處理措施。第三，企業能夠提高新會計準則的可操作性，這是因為落實新會計準則是落實稅收優惠政策的前提條件，從而強化對公允價值的應用。

（三）及時彌補財務指標的局限性

在稅收優惠政策沒有得到大力落實之前，企業在財務報表中設置的財務指標存在一定程度的局限性，主要表現是過于重視對財務指標的應用、而忽略了對非財務指標的應用，具體策略如下。第一，企業能夠在現有財務報表財務指標中提高非財務指標的占比，以此來彌補非財務指標應用較少導致的財務報表分析局限；例如，企業能夠在財務報表中結合“應收賬款周轉率”和“市場份額”，這樣便能夠通過“應收賬款”與“銷售總額”的比率，來分析“資金流轉”和“市場占有率”之間的關系，從而加大對“業績水平”“市場營銷”財務指標的分析力度。第二，企業能夠在現有財務報表財務指標中應用人力資源指標，隨著知識經濟體制的發展和稅收優惠政策的調整，財務人員的財務管理能力、創新能力逐漸成了企業提高市場競爭力和綜合發展能力的關鍵，這表示想要提高財務報表分析質量和效率，不但需要從財務報表分析工作本身出發，也需要從財務人員方面展開，而將人力資源指標融入財務報表指標中，則能夠進一步強調人力資源在財務報表分析中的應用。

（四）科學選擇財務報表分析方式

在財稅新政激勵下，企業能夠通過各種稅收優惠政策來完善財務管理工作，但實現這一目標的前提條件是企業能夠實現對財務報表分析方式的科學合理選擇，具體策略如下。第一，常見的財務報表分析方式有比較分析方式，即通過對比此階段財務報表數據與上一階段財務報表數據，總結企業在不同階段的運營發展現狀；因素分析方式，即分析影響企業運營發展現狀的因素，具體需要運用到財務人員的工作經驗和各項統計原理；趨勢分析方式，即基于企業運營發展現狀，分析未來財務管理及經營管理趨勢；比率分析方式，即通過計算財務比率的方式來開展財務分析，通過具體的數值來判定企業運營發展現狀。第二，企業能夠從長遠發展的角度出發，選擇對多種財務報表分析方式進行融合，只有堅持多元化分析原則，并且應用多元化分析策略，才能夠實現對財務報表各項數據的科學準確分析，同時考慮到不同分析階段企業面臨的外部環境和內部因素，這樣才能全面考慮到稅收優惠政策對于財務報表分析的影響，從而得到更加真實、準確的財務管理評價。

（五）強化對財務報表的合并分析

在稅收優惠政策下，企業有必要對現階段財務報表進行合并分析，這樣能夠進一步意識到稅收優惠政策帶給財務管理工作的影響，同時還能夠實現對財務報表分析工作的調整及完善，具體策略如下。第一，企業能夠明確財務報表合并的范圍。例如，如果母公司想要將子公司的財務報表納入合并范圍之內，需要對納入行為的合理性進行分析，并且分析重點不是股權關系的確定，而是控制權的確定，如果母公司委托管理層完成對子公司的管理，表示母公司公司已經放棄了對子公司的控制權，因此無法參與到子公司的經營發展工作中，所以也不應當將子公司的財務報表納入合并范圍。第二，企業能夠強化對利潤表的分析，在計量屬性發生變化的情況下，企業利潤便會面臨增加或減少的情況，因此需要展開針對性分析，并且需要對會計處理方式進行相應的調整，例如，通過利潤表來調整財務比率，以此來確保企業財務報表能夠真實反映企業的盈利能力。第三，企業能夠強化對股東損益的分析，這是因為少數股東損益被合并到利潤表之后，便會納入母公司的利潤中，從而對后續凈利潤分配及所有者權益分配造成影響。

（六）提高財務人員的專業程度

多項稅收優惠政策的落實對財務人員的專業水平提出了更高的要求，同時也增加了財務人員的工作量和工作任務，為了幫助財務人員更好地完成財務報表分析工作，企業需要提高財務人員的專業程度，具體策略如下。第一，企業能夠強化對財務人員的專門培訓，確保財務人員能夠在財務報表分析工作中合理運用稅收優惠政策，并且需要結合稅收優惠政策的變動不斷調整財務人員培訓內容，確保財務培訓工作能夠做到與時俱進。第二，企業能夠在完成財務人員培訓的基礎上，還需要加強財務培訓信息反饋，以此來確認財務人員對財務報表分析知識和技能的掌握情況，確保每一位財務人員都能夠意識到稅收優惠政策帶給財務報表分析工作及財務管理工作的影響。第三，企業能夠將培訓結果與財務人員績效考核相關聯，以此來督促財務人員積極主動學習財務報表分析相關知識，推動財務人員自覺提高專業素養，同時還能夠強化對財務人員培訓工作的監督管理。

（七）確保財務報表數據的真實性

只有保證財務報表數據的真實性，才能夠確保財務報表質量，才能充分發揮稅收優惠政策對于企業財務管理的激勵作用，具體策略如下。第一，企業能夠強化財務人員的法律意識，確保每位財務人員都能夠嚴格遵守國家相關法律法規，并且意識到違法行為需要付出的嚴重代價，這樣才能夠全面規避違法亂紀行為的出現，自然能夠確保財務報表數據的真實程度。第二，企業能夠強化對財務人員的法律教育和責任教育，確保每位財務人員都能夠嚴格遵守財務報表分析規章制度，要做到對各項稅收優惠政策的合理應用，但是需要在法律及制度的允許下開展，同時要擁有為了確保財務報表數據真實性而與違法行為作斗爭的勇氣。第三，企業能夠充分發揮內部審計的監督管理作用，實現對財務審計和業務審計工作的有效融合，確保每一項財務報表分析工作都能夠在會計處理業務的規范下進行，確保每份財務報表編制都能夠滿足會計處理業務的需求。第四，還需要發揮第三方監理機構的監管作用，通過外界力量實現對財務報表造假行為的有力打擊。

結語

綜上，企業能夠通過提高對財務報表分析的重視、制定完善的財務管理機制、及時彌補財務指標的局限性、科學選擇財務報表分析方式等財務報表分析策略，合理應對財稅新政對企業財務報表帶來的影響。在財務報表分析水平及財務管理能力得到提高之后，企業的運營發展資金和資源自然能夠得到增多，不但能夠提高企業的運營發展質量和效率，還能夠推動企業開展各項業務創新和產品創新，有利于擴大企業經營規模及業務范圍，從而提高競爭力。