公立醫院預算業務內部控制的問題及對策探討

李霞 遼寧省撫順市第五醫院

引言

在醫院內部控制體系中嵌入預算業務，財務部門就可以提煉出更加有效的數據，結合業務活動數據進行充分分析；針對醫院各類預算業務提出針對性的風險防控措施。通過現代化信息技術平臺，醫院實現業務部門與財務部門之間實現雙向信息的有效傳遞。兩個部門內部控制的框架下，及時溝通信息，加快預算編制、執行和反饋工作的進程。將預算業務引入到績效考核、業務管理和財務管理當中，實現各項事務全方位推進，醫院內部控制效率提升，合理干預醫院的業務經營和財務管理工作。內部控制是指由組織單位董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。有效的內部控制能夠幫助單位避免或降低風險，促進單位內部管理持續改進。內部控制是市場經濟環境下單位的基礎性工作之一，隨著單位發展而不斷發展完善。

一、公立醫院預算業務對內部控制提出的要求

（一）轉變醫院管理理念

傳統的財務職能主要是對醫院業務完成后的核算，屬于事后核算。財務人員在醫院中主要是經濟業務運行的記錄者。預算業務內部控制，意味著財務人員要參與業務發展全程，做到事前預測、事中控制和事后監督，要全程參與業務發展。醫院需要跳出傳統財務職能作用的束縛，重新認識財務部門所具有的業務決策支持與服務的功能，運用財務知識做價值評價，進而提出預算方案。積極轉變管理思維是預算業務內部控制的關鍵性條件，在此基礎上才能做好頂層設計，完善內部控制建設。

（二）豐富財務專業技能

第一，醫院的業務人員和財務人員通常僅了解本部門的工作，對于其他部門的業務并不了解，交流和溝通并不順暢。財務人員必須和業務人員跨部門學習和交流，了解彼此的工作流程，這對于預算業務的內部控制具有積極的作用。第二，信息系統的差異性引發溝通障礙，要求財務人員的信息化技能提升。醫院實施預算編制和預算執行期間，實際運行的信息化工具可能存在著很多不足之處，如不熟悉信息化管理工具、不具有專業化的實施團隊、實施管理職權時出現不同 ERP 軟件兼容問題等，這些都會對內部控制進程產生較大的影響。財務人員必須要強化信息系統和技術的應用能力。

二、公立醫院預算業務內部控制存在的問題

要想對預算業務進行有效的控制，而且保證預算管理制度具有合理性，那么，就要不斷加強預算管理內部控制力度。從公立醫院的現代化建設來看，通過預算管理帶動醫院的發展，在成本控制目標實現的同時，對醫院的發展也會有很大的幫助，而且，醫院資金使用會更具有合理性。但是從當前的發展狀況看，公立醫院預算業務內部控制方面的問題還是比較多的。下面進行具體的分析：

（一）對預算管理內部控制未引起重視

預算，實質上就是一項財政收支計劃，要想將預算工作做好，需要醫院自上而下進行重視。只有領導對預算業務內部控制引起了重視，基層管理工作人員才會進行重視。領導的態度是非常重要的，對于基層管理工作人員，實現預算管理戰略目標是一項基本原則。但是在公立醫院，當前管理人員對預算管理工作并不是很重視，對預算管理沒有正確的認知，在他們看來，預算管理應該是財務部門的職責，不在自己的職責范圍內。因此沒有作為重點強調的內容，在預算管理方面也沒有積極性，沒有針對預算管理部門在人力資源方面采取措施，導致醫院的預算管理工作急缺人才。

（二）整個預算管理內部控制措施過于簡單化

從我國當前的狀況來看，預算管理工作還剛剛起步，要想將其作用全面地展現出來難度還是非常大的。以預算業務內部控制效果為依據，整個內部控制措施過于簡單化，在預算管理方面，許多規定都是籠統化的，沒有做出具體細分。在許多公立醫院預算管理過程中，沒有做到職責明確化，也沒有明確的規定可以用作預算依據，遇到問題的時候都是相互推諉。因此，公立醫院的預算業務過于簡單化，內部控制的效果要想有效地展現出來都非常困難。而且會在一定程度上影響到醫院的整體發展。預算管理管控措施過于形式化，沒有足夠的威懾力，急需一個有效的預算管理體系。

（三）未創建預算業務風險評估機制

要想進行有效的風險管理，必須要建立風險評估機制。但是，當前許多公立醫院都還沒有創建預算業務風險評估機制。從現實的狀況來看，財務部門是預算業務的主要負責人，但是許多工作都是憑借著經驗進行，首先編制收支預算，并將工作匯報上交給主管部門，在年終的時候，根據上級主管部門的決策要求采取決算編制。在這整個過程中，醫院并沒有對預算控制引起高度的重視，甚至根本就沒有關注，對于預算風險也沒有采取有效的監控手段。特別是在項目預算編制的時候，并沒有將上一年度的收支和本年度的收支進行對比分析，很少會從整體的角度出發將醫院內部各崗位的運作情況以及具有潛在性的風險點全面地把握。這樣一來，各崗位的預算經常會出現錯誤，和實際存在較大的差距，資金運轉無法有序進行，對醫院的穩定健康發展造成不利影響。

（四）沒有健全的內部監督機制

當前，在公立醫院，相關的管理人員對預算業務處理沒有引起高度的重視，因此，很少有公立醫院會設立專門的內部控制監督機制來進行有效的監督防范。這樣一來，在醫院的正常運行過程中，內部控制方面存在的問題無法及時發現并進行有效的處理，導致部門實際運作和預算目標之間存在著較大的差距。而且，作為醫院內部的管理人員，也沒有關注到預算績效考核的重要性，各項非財務指標在不同的時間段內沒有做出有效的對比，導致實操效率不是很高，基層工作人員的工作熱情無法積極的調動起來。對于醫院部門預算業務狀況，如果評估工作不能做到很詳細，也沒有建立監督機制，那么內部控制風險將會無法規避，在很大程度上影響到預算業務的內部控制效果，嚴重的還會對醫院的穩定發展造成不利影響。

三、公立醫院加強預算業務內部控制的對策建議

上面列出的是當前公立醫院在預算業務方面存在的各種問題，可以看出，問題還是比較多的。公立醫院要想后期更好的發展，將上述問題進行很好的解決，提高內部控制效率，就要做到以下幾點：

（一）對預算的重要性加深理解

預算實質上是對財務收支、醫院各項事業發展計劃以及工作任務的具體反映。預算編制工作實質上就是一種計劃工作。從某種意義上說，預算也就是一種預測。因此，對預算的重要性必須要加深理解，相關的預算工作人員會根據醫院各個部門過去的運營情況制定出一個未來的發展目標。全面預算就是醫院全體員工參與的一個過程。每一個員工，不管是工作內容還是工作計劃都要將醫院策略計劃和預算作為重點。在每年年初，人力資源管理部門要幫助醫院內部的每位員工都制定自己的考核項目以及考核標準。當然，在制定考核項目的時候，要圍繞部門戰略計劃以及預算考核標準進行，而且要經過上級主管的確定。只有這樣，考核的效率才會得到保證。整個醫院上上下下都圍繞著共同的目標努力奮進，加快醫院戰略目標的實現。當然，所制定的醫院預算目標要很好地與實際相結合，遵循實事求是的原則，各項內容都要求從實際出發。

（二）建立有效的預算管理體系

有效的費用預算，必須要以有效的醫院責任作為前提。成本中心，也就是對發生的各項成本費用要承擔相應責任的成本中心。以管理戰略作為基礎，制定出有效的策略，并編制有效的預算，并在過程分析的基礎上對執行結果進行控制。醫院內部需要考慮到自身的實際，建立起有效的醫院預算管理體系，進行綜合全面的分析并做出適當的調整，讓預算規劃和醫院的整體發展具有一致性。因此，公立醫院要將預算管理組織構架進一步完善。首先，需要建立專門的預算管理委員會，為了預算管理工作能夠更好地進行，可以設立專門的預算管理辦公室，全面負責預算管理工作。預算管理委員會的相關負責人主要是院領導、相關的職能部門負責人。在預算管理中，最高的決策機構由預算管理委員會來擔任。在安排相關的預算業務崗位時，要做好相關的崗位設置工作，并針對不同的崗位制定出相應的職責范圍。其次，不相容崗位相互分離的原則是必須要遵循的，醫院內部要實行崗位輪換制，這樣一來，不管是醫院內部的職工還是管理人員，可以輪換擔任不同的工作，將員工的能力進行全面的開發，在職訓練、培養主管等相關的目的都能實現。

（三）強化醫院預算內部風險控制

醫院預算內部風險控制分為單位層面風險控制和業務層面風險控制。首先從單位層面來看，要對預算管理組織機構不斷地進行完善。在這期間，預算管理委員會要起好帶頭領導作用，將相關的預算目標、預算基本規劃等都制定下來。其次，在設置相關的預算崗位時，要遵循職務分離的原則，包括權力、責任的劃分都要做到明確化。對于各項預算的編制、審批以及執行，都要不斷地進行優化。最后，要根據醫院的實際情況，建立起完善的預算管理體系。在多數公立醫院，預算管理實施的都是四級管理體系。

從業務層面來看，首先要對預算的編制進行完善。要對公立醫院當前的經營發展狀況做充分全面的了解，包括經營發展戰略、經營目標等，在此基礎上，制定預算編制目標。對于預算管理要進行全過程監督，對于醫院各科室的算編制責任都要劃分清楚，在不同的階段，醫院的相關收入、支出部分也要納入預算管理編制中。對前一年的預算執行情況要做充分全面的了解，為編制醫院預算計劃提供重要的支持。其次，預算執行也要不斷的優化。對于預算的執行情況，公立醫院要定期、不定期地進行分析。要在醫院內部召開專門的預算執行分析報告會議，這樣對預算分析流程可以起到強化作用，對預算分析方法也能進行一定的掌控。在會議召開的時候，如果預算執行方面有出現較大的偏差，需要在第一時間采取有效的措施解決。而且，預算考核的力度也要不斷地加強，公立醫院預算目標執行情況應該納入績效考核中去，真正做到獎罰分明，這樣內部員工的積極性也會提升許多，內控效果會明顯的提升。

（四）加強對醫院內部控制監督

醫院要想加強監督控制，就必須要做到收支預算科學編制，除此之外，在進行醫院內部控制的過程中也必須要進行有效的監督，這樣在開展內部管理業務時才會提供更多的支持。正常情況下，醫院的預算業務涉及的內容也是非常多的，而且有覆蓋到大范圍。因此，醫院必須要建立內部監督機構，并且將醫院的內部監督機制建立健全，保證內部控制方案的可行性。要根據醫院預算業務的具體情況，對各項業務的落實情況要進行不定期的抽查，找出內部控制方面的問題，并及時采取措施進行解決。而且，醫院可以聘請專門的審計人員，對當前預算管理中存在的不足及時做出調整，進而將醫院運行整體內控能力提升上來。只有醫院內部控制水平得到了提升，才會推動整個醫院的健康穩定發展。

結語

公立醫院開展全面預算管理和內部控制，為醫院抵御經營風險提供了有效的保障，推進了醫院風險防御水平的提升，避免了醫院管理盲目追求經濟效益的現象，是公立醫院在市場環境下持續穩定發現的基礎保障。目前公立醫院預算業務內部控制還存在著一些問題需要進行解決。公立醫院在醫療體系改革深化的時代背景下，要實現健康穩定發展、不斷提升醫療衛生服務質量，預算業務方面的內部控制工作一定要做好。本文主要根據我國公立醫院當前的發展狀況，找出預算業務內部控制方面存在的一些問題，比如未創建預算業務風險評估機制、沒有健全的內部監督機制等，并針對這些問題提出了有效的解決對策，希望能夠加快醫院的穩定有序發展，為我國醫療衛生事業的發展提供堅實保障。