區塊鏈發票系統架構研究

龐磊 韓海波

【摘 要】 發票在社會經濟生活中具有重要意義與作用。文章基于長久以來發票使用過程中的問題，從納稅人、監管方以及發票系統方分析了發票虛開的成因，指出區塊鏈技術的出現為解決這一問題提供了一種全新的思路。通過闡述區塊鏈技術特性以及與發票管理的契合性，分析了區塊鏈發票的優勢及區塊鏈發票系統架構存在的不足，研究了區塊鏈發票聯盟鏈的完善和區塊鏈發票解決“三流一致”問題的架構，以實現發票數據共享，促進多部門合作，加快稅收征管現代化建設。

【關鍵詞】 區塊鏈技術; 電子發票; 發票虛開; 稅收征管; 系統架構

【中圖分類號】 F812.42;TP311.1? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）03-0155-07

一、發票虛開問題

（一）發票虛開現象

發票作為國家監督經濟活動、維護經濟秩序、保護國家財產安全的重要手段，對經營者以及稅務機關具有重要意義。隨著我國稅收征管水平的提高、金稅工程的不斷完善，對發票的監管能力日趨提升，但發票的不規范使用特別是發票虛開案件依然時有發生，屢禁不止，且涉案金額巨大。根據國家稅務總局相關披露，2016年江西查處“6·16”虛開增值稅專用發票案涉及稅額7 497.89萬元，河北查處通過虛開增值稅專用發票等方式騙取出口退稅1 518萬元;2017年北京查處“11·01”虛開增值稅專用發票案涉及稅額6億元，四川查處“4·27”虛開增值稅普通發票案涉及稅額1 173萬元①。

通過對上述虛開發票案分析，發現發票虛開主要分為兩種形式：一是對增值稅專用發票虛開，即通過改變貨物名稱、金額等票面信息，達到少交增值稅稅款或者騙取出口退稅的目的;二是對其他種類發票的虛開，主要是虛開增值稅專用發票以外的其他可列支成本的發票，通過虛高成本的方式減少應納稅所得額，從而達到少交稅款的目的。

發票虛開會導致嚴重的經濟后果，一方面是稅款流失，正常的稅款無法足額及時入庫，影響國家職能的運行，對國家公共服務建設產生不利影響，危害社會福利的提高;另一方面會影響經濟的正常運行，導致不正當競爭以及買賣發票的灰色產業，危害社會，對依法納稅的納稅人產生不公平競爭。

（二）發票虛開成因

有關發票虛開的成因，許多學者已經進行了相關研究。本文從用票方、監管方以及發票系統三個方面分析，認為發票虛開的成因有以下幾點。

1.納稅人：用票不規范，違法所得回報高

發票使用者既是使用發票的一方同時也是納稅義務人，經濟利益是其進行虛開發票活動的直接原因。一些中小企業者，面對經營壓力，虛開發票甚至成為其持續經營的舉措[ 1 ]。發票使用者包含開票方、受票方以及中介方三方。對開票方而言，通過虛開增值稅專用發票可以直接收取開票手續費，從而獲得高額非法收益，侵蝕國家稅款。對受票方而言，購買方購買產品必要原料所獲得的增值稅專用發票可以在繳納增值稅稅額時作為抵扣進項稅額的憑證，因此受票方可以利用虛開的增值稅專用發票多列支成本、多抵扣進項稅額，甚至申請出口退稅，從而達到偷稅、騙稅的非法目的[ 2 ]。對中介方而言，將發票的虛開方以及發票需求方聯系起來，通過牽線搭橋或者直接倒賣發票從中獲取一定的手續費，從而獲得暴利。

2.監管方：監管有漏洞，稅企信息不對稱

稅務機關作為發票的主管部門，面對眾多行業開具大量發票時，其發票信息與實際經營核準存在不足，難以全面掌握準確狀況，產生一些漏洞[ 3 ]。一方面，稅務機關事前預警體系不完善，大量虛開發票案件是事后處理的，對企業開票狀況監督力度較弱，對發票虛開行為不能及時制止;另一方面，發票申領流程不斷簡化，而相應的監督體制沒有跟進更新，許多“暴力虛開”案件中，不法分子利用虛假身份注冊空殼公司并利用這些空殼公司申領一定量的發票，而后大量虛開，虛開后立即逃走，為執法機關執法帶來困難。

稅務機關作為信息劣勢一方，對企業信息獲取力度小、效率低，不足以監督企業整個經營過程，企業利用稅務機關對自身經營信息的缺失，通過更改產品名稱、金額等方式進行虛開，受票企業通過獲得與自身經營不符的進項發票等進行進項稅額抵扣，從中獲取非法利益。故而信息不對稱也是虛開發票的重要原因。

3.發票系統：金稅系統不完善，識別虛開有困難

金稅工程的開展極大地提高了我國稅收征管水平。金稅工程對發票虛開問題的解決主要是通過其增值稅交叉稽核子系統完成的。增值稅交叉稽核子系統采用三級交叉稽核，即本地市發票就低交叉稽核，跨地市發票上傳省級稅務機關交叉稽核，跨省發票上傳總局進行交叉稽核。主要檢查方式是通過計算機網絡核實同一份專用發票的存根聯與抵扣聯開具的內容是否一致，即將購貨方所取得的抵扣聯和存根聯以及銷貨方的存根聯進行查找配對，篩選出只有抵扣聯而沒有存根聯，或只有存根聯而沒有抵扣聯，以及抵扣聯與存根聯內容不相符的專用發票，然后進行進一步檢查核實。盡管監管嚴密，但依然無法完全實現對“三流一致”的監管，不時發生的增值稅發票虛開案說明還是有不法分子利用金稅系統漏洞進行發票虛開。

二、區塊鏈技術對強化發票監管的作用

（一）區塊鏈技術

區塊鏈即分布式賬本，是利用塊鏈式數據結構來驗證與存儲數據，利用分布式節點共識算法來生成和更新數據，利用密碼學原理來保障數據傳輸與訪問安全，利用自由化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數據的一種全新的分布式基礎架構。區塊鏈技術的主要特征為去中心化、不可篡改與可追溯、安全透明、智能合約。

1.去中心化

區塊鏈是由多方節點構成的分布式網絡，每個節點之間權利相同，相互之間可以連接以及實現信息的交換，通常不需要借助第三方中心機構，通過共識機制實現節點之間的相互信任。

2.不可篡改與可追溯

相關信息一旦上鏈，則永久存儲，不可修改，這使得鏈上信息具有不可篡改的優勢，從技術角度來講想要篡改鏈上數據基本不可能。同時鏈式存儲結構使得信息溯源非常方便，區塊鏈上的任意一條記錄都可通過鏈式結構追根溯源。

3.安全透明

鏈上節點根據授權可以查閱鏈上交易信息，使得信息實現公開透明。同時，非對稱加密技術使得數據安全得到保障，交易信息只有在經過信息所有者授權后才能被其他節點訪問，在保障數據安全的前提下實現公開透明。

4.智能合約

智能合約是預先以代碼方式寫入區塊鏈網絡，在相關條件得到滿足時自動執行的合約，是實現自動化的工具。其實質是通過技術方式實現契約原則，最終實現互信。

（二）區塊鏈技術與發票管理的匹配性

1.鏈式結構有利于完善發票鏈條

區塊鏈技術鏈式結構是可追溯、防篡改的基礎，在區塊鏈中，存有交易信息的區塊按照時間順序持續增加到塊鏈的尾部，一環套一環，每一個區塊中都包含了涵蓋上一區塊所有信息的哈希值、用來表明時間順序的時間戳、用于驗證身份的數字簽名以及本區塊所記錄的交易信息，并同時將涵蓋上述內容的本區塊生成唯一的哈希值用于記錄到下一區塊中。因此，區塊之間相互連接包含的結構保障了信息的可追溯性。由于當前區塊中包含的上一區塊的哈希值能夠完全驗證上一區塊的信息，從而能追根溯源。當有人想要修改區塊鏈條中某一區塊的信息時，信息變動導致該區塊哈希值變化，與下一區塊中記錄的哈希值不同，因此修改被拒絕，通過此種方式，實現區塊鏈的防篡改。

發票像鏈條一樣將一件產品從生產到最終銷售的過程緊密聯系在一起。將區塊鏈技術運用到發票管理上，一方面，發票管理與鏈式結構能夠有效結合，將每一張發票所涵蓋的信息作為一個區塊的交易信息連接起來，中間任何一個環節發生類似信息篡改等改變時，會使得整個區塊鏈產生異常，引起監督者的察覺。另一方面，取證難度大使得發票虛開案件定性證據有限[ 4 ]，而區塊鏈全流程可追溯的優勢有利于監管部門根據發票鏈條尋找最終問題方，當發票流通中發生異常時更容易尋找問題方，并形成比較完整的證據鏈，在保證準確性和唯一性的前提下能從源頭有效追溯或打擊發票虛開等行為[ 5 ]。

2.智能合約能有效制止問題票的開具

智能合約類似于程序語言中的條件語句，它包含了有關交易的信息，只有在滿足所設定的要求后才會執行操作，實現了代碼即義務。智能合約是實現去中心化的重要基礎，通過智能合約，可以在不需要第三方的情況下自動執行可追溯、不可篡改的交易。

運用智能合約時，首先需要根據一致認同的、與交易相關的合同制定智能合約，編寫智能合約代碼，并嵌入到區塊鏈的運作中。其次當智能合約所制定的條件被觸發后執行智能合約，根據智能合約中的內容進行相關價值轉移，包括鏈上資產直接結算以及鏈下資產交易賬本的更新記錄。通過一系列的流程，只需要制定一致認同的智能合約代碼，整個交易便可以自動進行，無需人為干預控制。因此，智能合約主要的優點在于極大地提高辦事效率，降低成本，同時提升準確度。

區塊鏈發票中的智能合約相當于用代碼編寫的區塊鏈發票的開具規則，該規則一旦編輯上傳成功便構成了區塊鏈發票開具的唯一規則，在區塊鏈世界中實現了“代碼即法律”。在智能合約中，發票開具的基本條件有“發票流、資金流、貨物流”三流一致，只有當一項交易的這幾個條件均滿足后，智能合約才會同意該項交易上鏈，并經過向各個節點公告后，由稅務局、開票方、流轉方、報銷方共同參與記賬。當某一發票存在問題，即三流無法有效一致時，智能合約判定其不符合內置設定，會拒絕該發票上鏈的申請，該發票便無法上鏈流通，這樣極大地限制了虛假發票的使用，同時限制了不法企業發票虛開的行為。

3.非對稱加密保護票面信息隱私

非對稱加密技術指在加密與解密的過程中分別使用兩個不同的密碼，即公鑰與私鑰，一般情況下公鑰需要在全網的節點中流通，而私鑰的所有權是自己。當甲與乙進行某項交易時，為了驗證身份，甲將交易信息用乙的公鑰進行加密后向全網公開，此時該加密的信息只有用乙的私鑰才能解密，當乙解開交易密碼后，即可證明該交易的真實性，并得到全網的認可與記錄。因此，非對稱加密技術實現了匿名性與去信任化，在確保交易安全可靠的條件下實現了交易信息的非公開性。

通過此種加密手段，一方面保證了交易的匿名性，保護了個人隱私，另一方面能夠證明貨物以及發票的歸屬。當發生物品所有權轉移時，為了證明該物品確實是出售方轉移的，可使用購買方的公鑰進行加密，但只有購買方的私鑰才可以對其解密，而后對全節點公告，并進行上鏈操作，該筆交易才算有效。發票流以及資金流同樣可用此方式進行相互交易。如此，交易雙方的私密信息不會公開，充分保障了隱私，同時能夠證明該交易的真實性。稅務機關作為區塊鏈發票的關鍵節點，對全網節點的交易擁有監管權，易于對發票的歸屬進行認定，從而判斷問題票使用與否。

三、區塊鏈發票的優勢及區塊鏈發票系統的不足

國內很多地區已經進行了區塊鏈發票的應用實踐，其中深圳市的區塊鏈發票實踐相對成熟。截至2021年12月13日，深圳市區塊鏈電子發票共開出近7 200萬張，總開票金額超過1 000億元。深圳市區塊鏈發票的實踐成果展現了區塊鏈發票的優勢，但同時也不可否認目前實施的區塊鏈發票系統還存在部分缺陷。

（一）區塊鏈發票的優勢

1.稅務機關能夠掌握納稅人真實交易信息

深圳市區塊鏈發票將發票的開具與線上支付相結合，打通了發票申領、開票、報銷和報稅全流程，實現了“交易數據即發票”，達到了涉稅交易的信息流與供應流和資金流的一致，所有發票相關人員的信息上鏈可查。區塊鏈技術具備滿足稅務機關全面掌握納稅人涉稅交易真實信息的能力，能夠有效避免“票實不符”或“實無票證”的現象[ 6 ]。區塊鏈條中各個參與方，不同的角色有不同的權限。稅務機關作為所有參與方的管理者，負責各方資質審核、制定限制條件、發放身份證書、生成足夠票源并上鏈、監控發票狀態等;開票服務商按照企業授權內容進行開票服務;流轉服務商是自身需擁有海量用戶和社會公信力的互聯網平臺，提供發票流轉服務;開票企業要完成區塊鏈發票的接入;報銷服務商需具備實名認證，完成區塊鏈登記與系統登錄，認領發票時可獲取發票全流程數據[ 7 ]。

2.稅務機關能夠對開票行為進行有力監管

首先在業務鏈上流轉方面，對區塊鏈發票的監管取決于發票信息全流程上鏈，稅務機關根據發票開具條件等編寫制定智能合約規則，將開票的限制性條件寫入區塊鏈中，形成開票規則。開票單位在滿足開票規則后，于鏈上申領發票，輸入相關訂單信息以及自身身份標識。納稅人在鏈上認領發票，并更新自身身份標識。報銷單位根據鏈上發票信息，審核后直接將報銷款打入個人賬戶②。整個區塊鏈開票過程需要關鍵節點即稅務機關的審核通過，使得稅務機關實現了對開票流程的有力監管。

其次在業務模式創新方面，區別于傳統電子發票，區塊鏈發票技術將發票管理與區塊鏈技術有機融合，在使用中連接每一個發票關系人，解決諸多問題，最終實現了發票的不可篡改，提高了偽造和篡改成本;實現了信任傳遞，降低了稅務局稽查成本;有效防止“雙花”、一票多報，并通過加密技術創新了隱私保護策略等。

3.有利于實現稅收征管模式的積極轉變

我國目前所實行的“以票控稅”“管事制”的征管模式已不適應當前信息社會發展的步伐，區塊鏈發票的出現有利于實現“數據管稅”“管數制”的現代稅收征管模式，稅務機關管稅的手段不再是發票本身，而是發票上所記載的真實有效的數據信息。區塊鏈發票的實施思路即通過區塊鏈技術，使得交易信息完整真實地記錄，并通過此完整真實的數據信息進行發票開具。因此，區塊鏈發票真正意義上實現了發票數據信息管稅的“數據管稅”的稅收征管模式。一方面，使得發票回歸了其本源功能，即交易憑證的屬性。以往“以票控稅”的稅收征管模式，稅務機關往往需要投入大量資金來杜絕假發票的存在，而區塊鏈發票的出現使得不需要關注發票真假，僅僅關注發票信息真實與否，從而使發票真正回歸到了記載信息憑證的功能。另一方面，區塊鏈發票能夠實現涉稅數據的收集與整合，打通信息孤島，促進政府部門之間的信息共享，有利于實現稅收大數據的建設與完善，為進一步實現“數據管稅”提供數據基礎。

4.提高了納稅人使用發票的便利性

為了實現對發票的監管，稅務機關要求開票人必須持有稅控盤以及加入增值稅發票系統才能實現發票的開具，因此，較為固定的開票設備使得電子發票無法隨時隨地開具。同時，在增值稅專用發票的領用上設置了限額，納稅人需要申請并得到稅務機關審核通過后才能成功領取并使用發票。而區塊鏈發票的好處在于當使用線上支付的方式完成一筆交易后，由于“交易數據即發票”，這一筆交易的數據便可視為一張發票，它將會通過區塊鏈分布式儲存技術，連接消費者、商戶、公司、稅務局等發票關系人。具體可通過微信端方便快捷地開具，所開具的發票存儲在微信錢包，無需打印便可實現實時報銷，發票信息自動實時同步到企業與稅務機關，滿足隨時隨地開票的需求。

（二）區塊鏈發票系統存在的不足

理論上，區塊鏈發票可以實現區塊鏈技術的各種優勢，深圳市區塊鏈發票的成功試點也說明了區塊鏈發票相比傳統電子發票具有較大的優勢，但依然存在一些局限性。

1.適用地區以及應用主體受限

區塊鏈發票作為區域性的試點新型發票管理方式，在使用中具有地域性的限制，這意味著區塊鏈發票無法在未納入深圳市區塊鏈體系的地區使用。另外，為了保證試點地區風險最小且可控，根據上級稅務機關的指示，區塊鏈發票的應用主體為未納入增值稅稅控開票的部分納稅主體，因此區塊鏈發票目前為止無法實現所有人均可使用。

2.“三流一致”無法真正意義上實現

區塊鏈發票僅實現了資金流、發票流的“雙流合一”，在對于實物流的監管上存在漏洞。從區塊鏈發票應用的行業來看，主要應用于金融、醫療、互聯網、零售、餐飲、地鐵、出租車等行業，主要特點是大部分行業為服務業，這些行業并沒有或者很少有實物資產的轉移，因此，資金流、發票流“雙流合一”與數字服務資產上鏈驗證的方式足以確保發票信息的準確性。但由于線下實物上鏈機制沒有很好地解決，實物流無法準確地進行監管，因此所謂“交易數據即發票”依然不能完全保證其交易數據的真實性，由于交易信息的不實導致的發票虛開案件并沒有完全被區塊鏈發票所杜決。

3.線下交易無法開具區塊鏈電子發票

區塊鏈發票是在線上交易情形下發生的，消費者通過線上支付完成交易，交易完成后自動開具發票，因此，區塊鏈發票無法有效應對線下交易、現金交易等。

四、區塊鏈發票系統架構的改進

經過深入研究，結合深圳市及國內的情況，本文對區塊鏈發票系統架構進行了改進，在現有區塊鏈發票架構的基礎上，對區塊鏈發票的系統架構進行了補充與完善。

（一）區塊鏈發票聯盟鏈的構建

鑒于發票的主要控制者為國家這一特點，結合區塊鏈的各種形式，區塊鏈發票應采用聯盟鏈，如圖1所示。聯盟鏈由一個超級節點和若干個普通節點組成，超級節點除了具備普通節點的功能外，還具備在聯盟鏈中實施成員管理、權限管理、數據監控等功能。因此，作為發票管理部門的稅務機關為區塊鏈發票聯盟鏈的超級節點，對整條區塊鏈負責，相應的，其他各政府部門以及第三方機構作為普通節點參與聯盟鏈的管理。總的來說，區塊鏈發票聯盟鏈的“鏈”是去中心化的，但是聯盟鏈的管理依舊是以稅務部門為中心的。

區塊鏈發票聯盟鏈最主要的平臺為電子發票業務平臺，由稅務機關授權第三方發票服務機構為區塊鏈節點的發票產生主體，通過協議授權海關部門、工商部門、銀行等支付結算機構等各個作為聯盟鏈普通節點的部門機構共同構成該區塊鏈發票聯盟鏈，共同參與發票管理，完成發票的開具、報銷、沖紅等，共同制定并控制開票規則，同時實現涉稅數據的共享與分析[ 8 ]。站在消費者角度，區塊鏈發票開票平臺通過自動搜索開票單位的票據信息，對比共識后即可將區塊鏈發票通過開票平臺推送給受票單位。

底層平臺Trust SQL的建設包括：（1）用戶管理。負責所有區塊鏈參與者的身份信息管理，主要是對參與者身份信息的核實、公私鑰的生成、密鑰的存儲等，用戶管理系統由賬戶管理、密鑰管理、權限管理和風控審計四部分組成。賬戶管理主要包括賬戶注冊、賬戶登錄、賬戶注銷三個方面，所有上鏈企業需進行上鏈前審核，在審核通過后即獲得開具區塊鏈發票的資格。密鑰管理包括密鑰的生成、密鑰關聯以及密鑰保險箱。密鑰是上鏈企業表明自身的重要憑證，通過密鑰才能實現鏈上的信息驗證。權限管理包括權限升級與訪問控制兩個方面，各個聯盟鏈節點的權限均由作為超級節點的稅務部門賦予，包括開票權限、數據查詢權限等。風控審計主要涵蓋用戶關聯、審計控制與風控管理。（2）基礎服務。基礎服務部署在所有區塊鏈的節點上，用來驗證業務請求的有效性，并對有效請求完成共識后進行記錄與存儲。對一個新的業務請求，基礎服務先對接口進行適配解析、鑒權處理，然后通過共識算法將交易或者合約加上簽名及加密后完整一致地存儲到共享賬本上。（3）智能合約。智能合約包括合約的注冊、觸發、執行以及注銷四個部分。稅務機關將開票規則編制成程序語言，并發布到區塊鏈上，此程序語言作為智能合約。根據智能合約程序語言的邏輯，由用戶簽名等事件觸發執行，使得發票開具更具有智能化。（4）運營監控，主要由超級節點稅務部門負責。負責產品發布過程中的部署、配置修改、合約設置以及產品運行中實時狀態可視化的輸出，對區塊鏈發票系統實施監控。

區塊鏈發票聯盟鏈通過SDK與API接口，能夠實現第三方服務的接入。通過區塊鏈發票聯盟鏈，各地稅務機關參與進來，高效地對接入鏈，使得區塊鏈發票突破地域限制，實現全國范圍內的承認與流通，更好地方便納稅人與消費者。

（二）“三流一致”的實現

根據現行區塊鏈發票開具平臺的構建，區塊鏈發票開具平臺是以稅務機關以及其他聯盟鏈節點等聯盟鏈主要節點所組成的稅務聯盟鏈，負責智能合約的構建以及區塊鏈發票的共識與開具。本文基于實物交易流程，構建了實現納稅人票、賬、物鏈上全流程監管的區塊鏈發票系統。通過交易雙方企業與第三方支付機構以及物流機構的區塊鏈發票聯盟鏈次要節點的構建，實現了資金流、發票流、實物流的“三流一致”，并結合區塊鏈技術特有的各節點交叉驗證，真正實現了票、賬、物的鏈上全流程監管，如圖2所示。

實物流方面，貨物由銷售企業（開票單位）經物流機構流向購買企業（受票單位），并實時被智能合約認定記錄。具體為銷售企業（開票單位）在接收到購買企業（受票單位）的訂單后，組織貨物的交易，首先編制銷售單，經過企業系統認證審核后，通過物流管理模塊編制發運憑證，進而將發運憑證送至倉庫管理部門。其次倉儲管理模塊在接收到發運憑證后，安排物流機構進行貨物運輸，并憑借物流清單在物流管理模塊中登記，此時智能合約機制判定貨物出庫。最后當貨物運達購買企業（受票單位）后，經過購買企業（受票單位）驗收入庫，購買企業（受票單位）信息系統中的倉儲管理模塊及時將驗收清單和倉儲單發送至物流管理模塊登記，此時，智能合約機制判定貨物入庫。在這一過程中，實物流通過智能合約機制被準確記錄上傳至區塊鏈發票開具平臺（稅務聯盟鏈）。

資金流方面，貨款由購買企業（受票單位）經第三方支出機構流向銷售企業（開票單位），并被智能合約認定記錄。具體的，在購買企業（受票單位）收到貨物時，要組織付款程序。貨物驗收入庫時，企業信息系統的財務管理模塊進行付款操作，通過第三方支付機構，資金由購買企業（受票單位）流向銷售企業（開票單位）。此時，智能合約判定資金轉移并進行記錄，同時將該記錄上傳至區塊鏈發票開具平臺（稅務聯盟鏈）。

發票流方面，發票由銷售企業（開票單位）流向購買企業（受票單位）。當上述資金流以及貨物流全部記錄認證后，銷售企業（開票單位）提出開票請求，智能合約進行資金流、發票流驗證，該請求進入區塊鏈發票開具平臺（稅務聯盟鏈），經稅務聯盟鏈上大多數主要節點共識通過，同意其開票請求，發票成功開出，并通過區塊鏈發票開具平臺直接傳入購買企業（受票單位）節點。同時，該項交易完成后，自動生成相應的區塊存儲在稅務聯盟鏈上被永久記錄。

五、進一步完善區塊鏈發票的政策建議

（一）規范區塊鏈發票的種類

稅務機關要加強區塊鏈發票技術的開發升級，以現有區塊鏈發票的框架為基礎，逐步將區塊鏈發票的性質轉向增值稅發票，從而進入增值稅發票行列，在實現可報銷的同時，部分如農產品、公路通行費等開出的區塊鏈發票能夠實現抵扣進項稅額，拓寬區塊鏈發票的應用主體，逐步涵蓋所有納稅人。納稅人范圍的擴大也會使得區塊鏈發票地域性消失，從而擴大區塊鏈發票在整個增值稅鏈條中的影響，抑制虛開發票問題發生。

（二）區塊鏈發票與金稅四期有機結合

金稅工程是對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況進行嚴密監控的一個體系，發票是金稅工程中的關鍵。現有金稅工程經過幾十年的不斷改進，其功能已經非常強大，但依然存在不足，而區塊鏈技術在一定程度上可以彌補金稅工程的不足。因此，將區塊鏈發票的關鍵做法以及底層設計融入到金稅工程的發票管理之中，將區塊鏈發票與金稅工程有機結合能實現以下功能。一是區塊鏈發票技術作為追蹤發票開具、保障發票真實的重要手段，可以對發票虛開行為進行事前監管，為防止發票虛開設置第一條防線。二是金稅工程強大的數據存儲能夠彌補區塊鏈技術數據存儲冗余的問題，從而在保證數據真實準確的條件下實現對稅收數據運用大數據分析方法和手段就發票流進行分析，實現對企業增值稅的納稅評估。通過納稅評估判斷企業的發票虛開風險，可以對發票虛開行為進行事后監管，為防止發票虛開設置第二條防線。

（三）加強區塊鏈發票申請企業上鏈資格審查

區塊鏈發票是以聯盟鏈為架構構建的，只要所有機構中的大部分達成共識就可以實現共識。因此稅務機關只需設定企業上鏈資格總體規則，并發布至各個關鍵節點，利用其他關鍵節點即稅務機關以外各方進行相應的資格審查即可。在規則的制定上，要特別注意新設企業的上鏈申請，對類似“暴力虛開”行為采取積極的事前應對。

（四）法律層面對區塊鏈發票效力進行確認

區塊鏈發票的法律效力不僅體現在區塊鏈發票能夠被大眾所認可、被稅務機關所認可，而且體現在是否被司法領域所認可，因此要在法律層面對區塊鏈發票平臺上的各種信息進行確認，使其能夠作為證據使用，這樣才能在發票虛開案件發生時進行有效的司法懲處。

（五）加快稅收征管方式以及會計制度的改革

傳統的稅收征管方式是由企業自主進行納稅申報，自己核算并繳納稅款，稅務機關對其進行審核。這種方式的弊端在于如果企業有逃稅動機，將導致稅務機關審查工作量加大。區塊鏈發票的產生使得傳統的稅收征管方式不再適用，區塊鏈發票帶來的資金流、發票流、貨物流三流一致使得企業交易信息能被稅務機關完全掌握，稅務機關可將稅收征管的重心轉移到稅收數據的分析使用中，通過稅收大數據進行相關稅收管理。會計的重要作用之一是核算企業經營成果，為征稅確定稅基，區塊鏈發票有利于稅務機關掌握企業經營成果，由此會計制度需要進行相應的改革，使其更好地服務于區塊鏈發票的各個方面。

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