高校財(cái)務(wù)治理績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

王春暉 姚冠新 劉牧

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)治理; 評(píng)價(jià)體系; 平衡計(jì)分卡; 層次分析法

【中圖分類號(hào)】 G647;F234? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2022）03-0128-07

一、引言

黨的十八大以來(lái)，高校財(cái)務(wù)管理所面臨的新形勢(shì)、新問(wèn)題對(duì)高校治理帶來(lái)深刻的影響。財(cái)政部、教育部陸續(xù)出臺(tái)一系列重大改革舉措，高校內(nèi)部控制建設(shè)、政府會(huì)計(jì)制度改革、管理會(huì)計(jì)指引、成本核算應(yīng)用、績(jī)效評(píng)價(jià)指導(dǎo)意見(jiàn)等都體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理已經(jīng)從基礎(chǔ)核算、日常運(yùn)維層面向更深層次轉(zhuǎn)變。江蘇作為我國(guó)的教育大省向強(qiáng)省邁進(jìn)的過(guò)程中如何行深致遠(yuǎn)，很關(guān)鍵的一點(diǎn)是高校財(cái)務(wù)管理亟需從原來(lái)的財(cái)務(wù)核算、一般的預(yù)算編制、機(jī)械的報(bào)賬等普通職能向管理決策者轉(zhuǎn)型。按照習(xí)近平總書(shū)記在江蘇視察時(shí)提出的“爭(zhēng)當(dāng)表率，爭(zhēng)做示范，走在前列”的新要求和“雙一流”建設(shè)宏偉目標(biāo)，財(cái)務(wù)更應(yīng)在高校治理中發(fā)揮積極的促進(jìn)作用，盡快轉(zhuǎn)變職能、提升站位，自覺(jué)把各項(xiàng)工作放在推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的大局中思考、謀劃和開(kāi)展。

筆者通過(guò)檢索國(guó)內(nèi)同行研究成果，梳理比較分析發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型存在以下現(xiàn)象：（1）理論（理想）與實(shí)際相差較大，主要表現(xiàn)在理論模型在高校難以實(shí)施，理論所需要的精準(zhǔn)基礎(chǔ)工作沒(méi)有到位，能運(yùn)用的方法不多，可行的更少，理論太深、太復(fù)雜，很難指導(dǎo)實(shí)踐發(fā)揮作用;（2）單就財(cái)務(wù)人員或財(cái)務(wù)管理者在高校治理活動(dòng)中的作用發(fā)揮有限;（3）財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向治理后，其成果難以衡量和評(píng)價(jià)。由此，迫切需要財(cái)務(wù)治理在實(shí)踐中發(fā)揮作用，同時(shí)更需要有一套相對(duì)可行并有效的評(píng)價(jià)體系作為指揮棒，使得財(cái)務(wù)治理能夠切切實(shí)實(shí)理論結(jié)合實(shí)踐，并發(fā)揮效用。

二、財(cái)務(wù)治理定義

（一）財(cái)務(wù)治理的內(nèi)涵和外延

財(cái)務(wù)治理相關(guān)的理論研究發(fā)展至今，取得了較為豐富的學(xué)術(shù)成果，也得到了一定程度的應(yīng)用。根據(jù)財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵側(cè)重方向的區(qū)別，國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者從多角度對(duì)財(cái)務(wù)治理內(nèi)涵進(jìn)行了探索。楊淑娥認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理是通過(guò)財(cái)權(quán)在不同利益相關(guān)者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財(cái)務(wù)體制中的地位，提高公司治理效率的一系列動(dòng)態(tài)制度安排;趙建榮認(rèn)為，高等院校財(cái)務(wù)治理是一種制度，是財(cái)務(wù)活動(dòng)參與者中有相關(guān)利益的一個(gè)主體，能夠?qū)ω?cái)務(wù)治理中相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的權(quán)力、責(zé)任、利益等有所制約和平衡;黃菊波認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的配置[ 1 ]。

筆者認(rèn)為，以上學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)治理的不同定義只是側(cè)重角度不同，本質(zhì)區(qū)別并不大。財(cái)務(wù)治理作為一個(gè)單位整體治理的重要組成部分，是一組聯(lián)系各利益相關(guān)主體的正式和非正式制度安排及結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過(guò)某種制度安排，達(dá)到各利益相關(guān)主體之間“權(quán)責(zé)利”的均衡化，實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。財(cái)務(wù)管理指對(duì)單位資金運(yùn)作活動(dòng)開(kāi)展的管理與過(guò)程控制，使得決策者的經(jīng)營(yíng)決策所形成的全面經(jīng)營(yíng)計(jì)劃得到相應(yīng)落實(shí)。財(cái)務(wù)管理只注重人與物的關(guān)系，主要是對(duì)價(jià)值的處理，研究如何通過(guò)資源優(yōu)化配置創(chuàng)造出最大的財(cái)富。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理既不能相互代替，也不能相互割裂，二者對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的處理具有內(nèi)在的統(tǒng)一性和一致性。財(cái)務(wù)治理決定著財(cái)務(wù)管理的框架和軌道，財(cái)務(wù)管理則是在既定的治理結(jié)構(gòu)下為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)而采取的具體行動(dòng)。

（二）財(cái)務(wù)治理的關(guān)鍵和核心

高校財(cái)務(wù)治理不僅包含對(duì)物的管理配置，更重要的是對(duì)人與人之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，側(cè)重于如何處理權(quán)力關(guān)系，通過(guò)合理配置財(cái)權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者“權(quán)責(zé)利”的相互制衡，從而提高財(cái)務(wù)治理效益，保障高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。政府、校長(zhǎng)、師生以及象征市場(chǎng)力量的社會(huì)組織和個(gè)人，都與學(xué)校生存和發(fā)展存在利益關(guān)系。因此，治理是內(nèi)部和外部利益相關(guān)者參與其重大事務(wù)決策的結(jié)構(gòu)和過(guò)程，是關(guān)于權(quán)力配置和權(quán)利行使的制度安排，是現(xiàn)代大學(xué)制度的重要內(nèi)容。高校財(cái)務(wù)治理需要?jiǎng)?chuàng)新：治理理念的創(chuàng)新，有效地指導(dǎo)和破解實(shí)踐中的治理難題;治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的相互制衡，協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)之間的相互關(guān)系，促進(jìn)財(cái)務(wù)治理決策科學(xué)化、執(zhí)行高效化、監(jiān)督多元化格局的形成;治理機(jī)制的創(chuàng)新，重點(diǎn)研究績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、成本效益機(jī)制等[ 2 ]。

（三）財(cái)務(wù)治理相關(guān)者

高校的財(cái)務(wù)治理相關(guān)者即利益相關(guān)者群體，是以經(jīng)費(fèi)資助者即政府主管部門(mén)為關(guān)鍵利益相關(guān)者，以教師、學(xué)生為主體的核心利益相關(guān)者，以契約性合作利益共享者為緊密利益相關(guān)者，以關(guān)心支持學(xué)校發(fā)展的友人為邊緣利益相關(guān)者共同組成的。不同的利益相關(guān)者在高校的發(fā)展過(guò)程中其影響力、重要性、參與的可能性均有所不同[ 3 ]。

1.高校財(cái)務(wù)的各級(jí)主管部門(mén)，主要是對(duì)財(cái)務(wù)治理提出剛性要求，對(duì)財(cái)政、教育、稅務(wù)、物價(jià)、審計(jì)等方面的制度、法規(guī)、文件的制定和監(jiān)督執(zhí)行。

2.校領(lǐng)導(dǎo)和校決策機(jī)構(gòu)，包括學(xué)校教職工代表大會(huì)、校務(wù)會(huì)、常委會(huì)等，決定學(xué)校發(fā)展的方向及相關(guān)重要制度的部署和監(jiān)督執(zhí)行。

3.校內(nèi)各職能部門(mén)，這些職能部門(mén)既是財(cái)務(wù)治理的需求方，同時(shí)在“業(yè)財(cái)融合”的思想引領(lǐng)下又對(duì)財(cái)務(wù)治理發(fā)揮協(xié)同作用，如對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件的技術(shù)支持、作為外部視角的監(jiān)督和提議、交叉業(yè)務(wù)的配合。

4.師生及學(xué)生家長(zhǎng)，廣大師生及學(xué)生家長(zhǎng)和財(cái)務(wù)相關(guān)服務(wù)對(duì)象的滿意度是財(cái)務(wù)治理的源泉?jiǎng)恿Γ?cái)務(wù)部門(mén)為師生提供服務(wù)，師生需求和建議反過(guò)來(lái)推動(dòng)財(cái)務(wù)服務(wù)和各項(xiàng)制度、流程的不斷完善。

5.第三方合作伙伴，第三方契約合作伙伴是財(cái)務(wù)治理有效且必要的補(bǔ)充力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)軟件運(yùn)營(yíng)商、代理記賬公司、金融服務(wù)銀行等，為學(xué)校提供一定的資金資產(chǎn)和人力資源支持。

（四）財(cái)務(wù)治理對(duì)象

1.財(cái)經(jīng)環(huán)境。主要指財(cái)務(wù)治理各相關(guān)者之間關(guān)系的和諧度、各級(jí)政府職能部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的重視度、高校內(nèi)部全員參與度以及對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)的執(zhí)行情況。

2.制度體系。健全的制度是全面提高學(xué)校財(cái)務(wù)治理能力和完善治理體系的基石，建立健全高校內(nèi)部控制體系，促進(jìn)各類各層財(cái)經(jīng)制度的全面化、系統(tǒng)化是有效提升高校財(cái)務(wù)治理能力的保障。

3.預(yù)算分配。經(jīng)費(fèi)是高校發(fā)展的基本保障，預(yù)算是其效益最大化的技術(shù)路徑。建立基于學(xué)科發(fā)展的現(xiàn)代大學(xué)經(jīng)費(fèi)分配和預(yù)算管理新機(jī)制，遵循“一切以為學(xué)科發(fā)展服務(wù)”的新理念，形成“學(xué)校—學(xué)院—學(xué)科”的二級(jí)機(jī)構(gòu)、三級(jí)模式，并按照新機(jī)制下的程序進(jìn)行預(yù)算分配和經(jīng)費(fèi)管理，從而達(dá)到事權(quán)、財(cái)權(quán)的統(tǒng)一，提高資金使用效益。

4.績(jī)效管理。績(jī)效是治理的結(jié)果，績(jī)效的問(wèn)題最終表現(xiàn)為治理的問(wèn)題。績(jī)效管理能夠提升高校治理能力、完善高校治理體系、優(yōu)化教育資源配置。是否滿足關(guān)鍵利益相關(guān)者在高校治理中的利益需求，很大程度上會(huì)影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，因此高校在治理機(jī)制上應(yīng)思考如何讓關(guān)鍵利益相關(guān)者都有滿意感，激勵(lì)他們進(jìn)一步為學(xué)校考慮，促使學(xué)校發(fā)揮推動(dòng)戰(zhàn)略的主動(dòng)性和積極性。

5.財(cái)務(wù)信息化。信息時(shí)代，需要依靠信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，打通高校各部門(mén)之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)共享，消除信息孤島;需要利用大數(shù)據(jù)更有效地配置資金，提高資金使用績(jī)效;需要通過(guò)大數(shù)據(jù)的交叉分析、智能管理預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)，為高校的各項(xiàng)決策（包括經(jīng)濟(jì)決策）提供數(shù)據(jù)支持，提升高校治理能力和現(xiàn)代化建設(shè)。

6.財(cái)務(wù)隊(duì)伍。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量決定了高校治理水平，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和高校治理需求能否合理匹配關(guān)鍵在于對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育和考核監(jiān)管，應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)信息精準(zhǔn)有效，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

三、財(cái)務(wù)治理路徑

（一）加強(qiáng)預(yù)算和預(yù)算績(jī)效管理

全面預(yù)算管理是高校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理的有效途徑，其首要功能是規(guī)劃與協(xié)調(diào)。通過(guò)規(guī)劃與協(xié)調(diào)功能的發(fā)揮，使權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則真正落到實(shí)處。高校實(shí)施全面預(yù)算管理，必須從內(nèi)部利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利關(guān)系角度出發(fā)，明晰各自的權(quán)責(zé)，從而科學(xué)管理和有效執(zhí)行，使決策、預(yù)算、執(zhí)行與結(jié)果得到高度的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

（二）重視財(cái)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)分析

首先，適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代需要，建立標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)處理平臺(tái)，對(duì)高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從源頭上使用標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法保障高校財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、高效性，利用標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)分析信息并及時(shí)預(yù)警、反饋、總結(jié)，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)報(bào)告和管理層決策提供有力支持。其次，制定標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程，并將標(biāo)準(zhǔn)化流程制度化，使高校內(nèi)控流程有據(jù)可依。

（三）夯實(shí)和完善財(cái)經(jīng)制度體系

在高校日常管理以及制度建設(shè)過(guò)程中，各類財(cái)經(jīng)制度至關(guān)重要，也是實(shí)現(xiàn)高校治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的前提要件，應(yīng)當(dāng)結(jié)合高校“放管服”改革，加強(qiáng)各類財(cái)經(jīng)制度規(guī)范化建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理。外部監(jiān)督檢查的整改和規(guī)范最終還是要通過(guò)各類財(cái)經(jīng)制度的健全性及有效性來(lái)保障的。同時(shí)構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出全面監(jiān)控，有效提升控制活動(dòng)能力。

（四）強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)和結(jié)果應(yīng)用

預(yù)算績(jī)效管理既是提升高校財(cái)務(wù)管理水平的內(nèi)在要求，也是提升高校治理能力的重要途徑。當(dāng)前，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公開(kāi)和應(yīng)用是預(yù)算績(jī)效管理的薄弱環(huán)節(jié)，績(jī)效評(píng)價(jià)工作要在積極發(fā)揮高校主體作用的同時(shí)，探索引入外部評(píng)價(jià)，以增強(qiáng)績(jī)效管理的智力支撐。將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算安排掛鉤，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果相應(yīng)調(diào)整預(yù)算安排，通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的考評(píng)，增強(qiáng)高校各層人員的績(jī)效觀念與責(zé)任意識(shí)，共同提高資金使用效益。

（五）落實(shí)監(jiān)督檢查和民主公開(kāi)機(jī)制

健全督查組織和機(jī)制，通過(guò)豐富人員結(jié)構(gòu)、完善監(jiān)督檢查和信息公開(kāi)機(jī)制，充分發(fā)揮督查組織在加強(qiáng)社會(huì)合作、擴(kuò)大決策民主、爭(zhēng)取辦學(xué)資源、接受社會(huì)監(jiān)督等方面的重要作用。同時(shí)，要擴(kuò)大社會(huì)公眾的知情權(quán)，接受利益相關(guān)方的監(jiān)督，并鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與高校財(cái)務(wù)治理政策措施的制定，調(diào)動(dòng)公眾積極性，保障公眾的參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（六）貼切服務(wù)和重視宣傳

聚焦師生需求，借力信息技術(shù)，深化財(cái)務(wù)服務(wù)改革創(chuàng)新。首先要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，走進(jìn)學(xué)院、走進(jìn)師生，充分調(diào)研師生迫切需求，抓住主要問(wèn)題，制定貼切的服務(wù)方案，做好針對(duì)性的政策宣傳和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。其次要緊跟時(shí)代發(fā)展要求，積極探索和發(fā)展智慧財(cái)務(wù)，借助信息技術(shù)優(yōu)化和提升財(cái)務(wù)信息化水平，提高師生業(yè)務(wù)辦理便捷度、滿意度。最后要發(fā)揮好新媒體平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，實(shí)時(shí)做好財(cái)務(wù)咨詢、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程等信息的普及。

四、財(cái)務(wù)管理如何向財(cái)務(wù)治理轉(zhuǎn)型

（一）謀劃財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）做好頂層設(shè)計(jì)

高校的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃指明了高校財(cái)務(wù)治理的方向與實(shí)施的關(guān)鍵，戰(zhàn)略規(guī)劃要起到有效作用，就必須落到實(shí)處。首先在戰(zhàn)略管理中要將財(cái)務(wù)規(guī)劃與年度預(yù)算密切結(jié)合，其次財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)包括財(cái)經(jīng)體制機(jī)制的改革創(chuàng)新、財(cái)務(wù)信息化和智慧化建設(shè)、財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃等。實(shí)施高校財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，要有具體的步驟，具體到每年、每季度、每月，如遇到重大變化應(yīng)建立規(guī)范科學(xué)的調(diào)整機(jī)制。

（二）發(fā)揮多層次多元化財(cái)務(wù)治理主體協(xié)同作用

高校財(cái)務(wù)治理的相關(guān)者是多方面的、復(fù)雜的。外部相關(guān)者有政府主管部門(mén)、學(xué)生家長(zhǎng)和合作機(jī)構(gòu)等，校內(nèi)相關(guān)者有校內(nèi)人員和各級(jí)組織。校內(nèi)人員又分為學(xué)生和教師、行政人員，教師又有教學(xué)、科研、科輔人員之分。就高校財(cái)經(jīng)管理機(jī)構(gòu)而言，一般設(shè)有財(cái)經(jīng)委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)，各類領(lǐng)導(dǎo)小組、工作組等。各類群體和組織對(duì)財(cái)務(wù)服務(wù)管理的需求以及各自的關(guān)注重點(diǎn)不同，在財(cái)務(wù)管理向財(cái)務(wù)治理轉(zhuǎn)型的過(guò)程中應(yīng)該充分了解各主體的關(guān)注點(diǎn)，有針對(duì)性地調(diào)整財(cái)務(wù)管理和服務(wù)的方式和方法。同時(shí)更為重要的是調(diào)動(dòng)各主體的積極性，引導(dǎo)他們參與到財(cái)務(wù)治理中，發(fā)揮各群體和組織的優(yōu)勢(shì)，共同為財(cái)務(wù)治理提升貢獻(xiàn)力量。

（三）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)治理政策體系

在國(guó)家《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》引領(lǐng)下，在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《高校財(cái)務(wù)制度》指導(dǎo)下，各省市、自治區(qū)財(cái)經(jīng)和教育主管部門(mén)出臺(tái)的各類財(cái)經(jīng)制度、規(guī)定、辦法等都是財(cái)務(wù)治理政策體系的組成部分。高校應(yīng)積極發(fā)揮治理的主體作用，在預(yù)算分配、會(huì)計(jì)核算、資金管理、資產(chǎn)配置、信息化管理、隊(duì)伍建設(shè)等方面出臺(tái)結(jié)合高校自身實(shí)際的具體可行的制度。在各類財(cái)務(wù)治理事務(wù)中應(yīng)該主動(dòng)對(duì)接業(yè)務(wù)部門(mén)的人才培養(yǎng)、科研管理、學(xué)科建設(shè)、國(guó)際交流與合作、對(duì)外服務(wù)等業(yè)務(wù)，將財(cái)務(wù)的管理思想和理念落實(shí)在具體的制度中。就資金管理而言，各個(gè)環(huán)節(jié)如資金來(lái)源、資金存量、資金調(diào)度、資金分配、資金結(jié)余管理的全過(guò)程均要有完善的制度保障。同時(shí)，各類制度應(yīng)該考慮適應(yīng)性，及時(shí)根據(jù)變化后的情況進(jìn)行調(diào)整，查漏補(bǔ)缺，為高校財(cái)務(wù)治理提供有效的政策保障。

（四）營(yíng)造財(cái)務(wù)治理的公平公正環(huán)境

高校財(cái)務(wù)治理過(guò)程中，具有一個(gè)公平公正的外部環(huán)境對(duì)提高治理效益尤為重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，基于復(fù)合共治的高校財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)非常適用于現(xiàn)階段高校的財(cái)務(wù)管理。首先，要準(zhǔn)確定位政府對(duì)高校財(cái)務(wù)的管理程度。政府作為全國(guó)人民的代理人，對(duì)高校的大政方針擁有最終裁定和決策權(quán)，當(dāng)各個(gè)利益相關(guān)者發(fā)生利益沖突時(shí)，政府應(yīng)權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突，使對(duì)立和摩擦降到最低;當(dāng)財(cái)務(wù)治理中出現(xiàn)重大事件或重大披露時(shí)，學(xué)校應(yīng)該有最終的裁定和決策權(quán)[ 4 ]。其次，要明確高校的利益相關(guān)者及其他相關(guān)公共機(jī)構(gòu)等對(duì)高校的重要程度。再次，要將財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)進(jìn)行合理分配。最后，采用監(jiān)察機(jī)制將各個(gè)利益相關(guān)者銜接起來(lái)，根據(jù)具體規(guī)則對(duì)財(cái)務(wù)管理共同監(jiān)督，營(yíng)造公平公正的治理環(huán)境。

（五）應(yīng)用信息化智能化財(cái)務(wù)治理手段

將大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、智能機(jī)器人等現(xiàn)代科技領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用到高校財(cái)務(wù)治理體系中，發(fā)揮其在業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)挖掘分析、流程簡(jiǎn)化、效率提升、精準(zhǔn)高效等方面的優(yōu)勢(shì)。

（六）抓住各種機(jī)遇找準(zhǔn)切入點(diǎn)深入推進(jìn)

抓住國(guó)家政策改革的契機(jī)以及上級(jí)主管部門(mén)各類試點(diǎn)和檢查調(diào)研的機(jī)會(huì)，要有主動(dòng)意識(shí)，積極探索高校財(cái)務(wù)治理改革方向，如內(nèi)部控制建設(shè)、科研“放管服”改革、政府會(huì)計(jì)改革、預(yù)算績(jī)效改革等剛性要求，倒逼學(xué)校加快健全財(cái)務(wù)相關(guān)管理制度，提升信息化管理水平，提高財(cái)務(wù)核算和數(shù)據(jù)分析水平，推動(dòng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)協(xié)同一體化發(fā)展，以適應(yīng)改革試點(diǎn)等機(jī)遇帶來(lái)的工作環(huán)節(jié)和流程變化。同時(shí)注意改革的全局性、效益性、協(xié)同性、可持續(xù)性，在發(fā)展中求變革、求創(chuàng)新、求突破，從而提升高校整體財(cái)務(wù)治理能力，助推高校高質(zhì)量發(fā)展。

五、財(cái)務(wù)治理評(píng)價(jià)體系框架

（一）評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

本文圍繞高校財(cái)務(wù)治理的規(guī)劃目標(biāo)設(shè)置4個(gè)維度指標(biāo)，分別從學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面、財(cái)務(wù)層面、服務(wù)與管理層面進(jìn)行考量。4個(gè)層面分別圍繞財(cái)務(wù)治理規(guī)劃目標(biāo)展開(kāi)，各自獨(dú)立、自成體系，同時(shí)又相互關(guān)聯(lián)。區(qū)別于以盈利為目標(biāo)的企業(yè)，將財(cái)務(wù)服務(wù)與管理作為更高的追求目標(biāo)，尤其是社會(huì)和政府對(duì)高校的滿意度作為重要衡量指標(biāo)，這與高校的功能和特性是對(duì)應(yīng)的。如圖1所示。

1.服務(wù)與管理：指財(cái)務(wù)直接服務(wù)的對(duì)象滿意程度、各主管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)的評(píng)價(jià)，包括同行評(píng)價(jià)和行業(yè)外合作對(duì)象評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)直接服務(wù)對(duì)象在校內(nèi)一方面是教學(xué)、科研、行政人員（包括各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)管理人員），另一方面是各類學(xué)生及學(xué)生家長(zhǎng)滿意度。主管部門(mén)包括財(cái)政、教育、稅務(wù)、物價(jià)（發(fā)展規(guī)劃和市場(chǎng)監(jiān)督）及審計(jì)等部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)在運(yùn)行和制度執(zhí)行中發(fā)揮治理作用等方面的評(píng)價(jià)。行業(yè)內(nèi)評(píng)價(jià)主要是高校財(cái)務(wù)同行之間的評(píng)價(jià)，行業(yè)外評(píng)價(jià)主要是與財(cái)務(wù)聯(lián)系密切且有服務(wù)和被服務(wù)關(guān)系單位的評(píng)價(jià)，如合作銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件服務(wù)商以及其他服務(wù)合作單位。

2.內(nèi)部業(yè)務(wù)：指與財(cái)務(wù)發(fā)生關(guān)聯(lián)以及財(cái)務(wù)所支持和服務(wù)的學(xué)校核心業(yè)務(wù)。包括且不限于學(xué)校的人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、國(guó)際交流與合作等。這些內(nèi)部業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)支持下所取得的成績(jī)指標(biāo)，均能在教育主管部門(mén)或者國(guó)內(nèi)、國(guó)際公認(rèn)的排行榜中獲得相對(duì)客觀公正的指標(biāo)值。

3.財(cái)務(wù)指標(biāo)：指從財(cái)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)治理的衡量。主要包括制度體系完善程度、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算績(jī)效情況、資金供給滿足度、財(cái)務(wù)信息化建設(shè)程度等。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)：指財(cái)務(wù)人員以及財(cái)務(wù)隊(duì)伍的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。主要是指財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)專業(yè)化程度、財(cái)務(wù)文化建設(shè)、財(cái)務(wù)隊(duì)伍梯隊(duì)建設(shè)和培養(yǎng)等。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)KPI

評(píng)價(jià)體系分為4個(gè)一級(jí)指標(biāo)，18個(gè)二級(jí)指標(biāo)，56個(gè)三級(jí)指標(biāo)，如表1所示。其中“指標(biāo)說(shuō)明”主要是對(duì)創(chuàng)新性指標(biāo)或容易產(chǎn)生歧義的指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)相對(duì)明確和財(cái)務(wù)通用性指標(biāo)的說(shuō)明省略。

（三）層次分析法在體系構(gòu)建中的應(yīng)用

根據(jù)T.L.Saaty指標(biāo)賦值原則進(jìn)行賦值。aij=1（第i元素與第j元素對(duì)上一層次同樣重要）;aij=3（第i元素比第j元素稍微重要）;aij=5（第i元素比第j元素很重要）;aij=7（第i元素比第j元素非常重要）;aij=9（第i元素比第j元素極端重要）;aij=1—9間的偶數(shù)，第i元素比第j元素重要性介于相鄰判斷之間;倒數(shù)表示與上述數(shù)字意義相反的結(jié)果。如表2—表6所示。

用同樣的方法建立矩陣，計(jì)算權(quán)重，進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。三級(jí)指標(biāo)各級(jí)權(quán)重如下：

1.服務(wù)與管理三級(jí)指標(biāo)權(quán)重。（1）教育評(píng)價(jià)0.24，財(cái)政評(píng)價(jià)0.24，稅務(wù)評(píng)價(jià)0.17，物價(jià)評(píng)價(jià)0.17，審計(jì)評(píng)價(jià)0.18。（2）學(xué)生滿意度0.54，家長(zhǎng)滿意度0.46。（3）教學(xué)人員滿意度0.28，科研人員滿意度0.28，行政人員滿意度0.22，校領(lǐng)導(dǎo)滿意度0.22。（4）同類院校評(píng)價(jià)0.65，非同類院校評(píng)價(jià)0.35。（5）銀行評(píng)價(jià)0.25，事務(wù)所評(píng)價(jià)0.31，軟件商評(píng)價(jià)0.27，其他評(píng)價(jià)0.17。

2.內(nèi)部業(yè)務(wù)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重。（1）生師比0.19，高層次人才和團(tuán)隊(duì)0.17，教育經(jīng)費(fèi)占比0.21，教學(xué)平臺(tái)0.11，課程和教材建設(shè)0.11，就業(yè)率0.21。（2）一流和高水平學(xué)科0.72，學(xué)科評(píng)估等級(jí)0.28。（3）科研項(xiàng)目數(shù)0.11，人均科研經(jīng)費(fèi)0.13，科研成果0.31，科研轉(zhuǎn)化及推廣0.45。（4）國(guó)際交流平臺(tái)0.47，來(lái)華留學(xué)生和訪問(wèn)學(xué)者0.28，國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議0.25。（5）決策咨詢服務(wù)0.42，繼續(xù)教育和培訓(xùn)0.22，基金會(huì)收入0.36。

3.財(cái)務(wù)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重。（1）財(cái)經(jīng)制度完善0.76，制度更新及時(shí)性0.24。（2）預(yù)算執(zhí)行率0.21，整體績(jī)效0.42，專項(xiàng)績(jī)效0.37。（3）預(yù)算下達(dá)占預(yù)算申請(qǐng)比0.66，資產(chǎn)負(fù)債率0.13，可動(dòng)用結(jié)余比0.21。（4）信息化系統(tǒng)在管理（決策）中應(yīng)用0.67，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)共享度0.33。

4.學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重。（1）財(cái)經(jīng)專業(yè)人數(shù)占比0.47，碩士及以上占比0.26，高級(jí)職稱占比0.27。（2）文化活動(dòng)數(shù)0.65，文化經(jīng)費(fèi)開(kāi)支占財(cái)務(wù)工作經(jīng)費(fèi)比0.35。（3）黨群組織健全度0.77，黨建活動(dòng)次數(shù)0.23。（4）總會(huì)計(jì)師配備0.34，干部配備情況0.28，科室建制完整度0.21，各層級(jí)課題數(shù)0.17。

六、評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用

（一）數(shù)據(jù)采集方法和計(jì)算

1.對(duì)三級(jí)指標(biāo)均采用百分制，對(duì)定量指標(biāo)采取比較法進(jìn)行取值計(jì)算。比較法可以樣本量高校內(nèi)橫向比較絕對(duì)值計(jì)算，同一樣本高校以縱向比較增幅計(jì)算，也可采用橫向絕對(duì)值比較與縱向增幅相結(jié)合的方法。對(duì)于評(píng)價(jià)和滿意度指標(biāo)，采用問(wèn)卷調(diào)查法、專家訪談法，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分為非常滿意（100～90）、滿意（89～80）、一般（79～60）、不滿意（59～30）、十分不滿意（29～0）5個(gè)區(qū)間并賦值。

2.定性指標(biāo)采用李克特量表法，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)不同級(jí)別進(jìn)行描述。以財(cái)經(jīng)制度完善度為例，在設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷時(shí)可以給出5級(jí)描述，分為“非常完善”“完善”“一般”“不完善”“很不完善”。這樣每份調(diào)查問(wèn)卷對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的每個(gè)定性指標(biāo)都會(huì)有一個(gè)量化指標(biāo)Xi，將各調(diào)查問(wèn)卷的量化值計(jì)算求取算數(shù)平均數(shù)Xi（Xi=∑n? n=1xi），Xi即為各項(xiàng)定性指標(biāo)的值。

3.根據(jù)采集的數(shù)據(jù)計(jì)算各三級(jí)指標(biāo)的數(shù)值，并乘以相應(yīng)的權(quán)重，獲得三級(jí)指標(biāo)的評(píng)分值。然后匯總各三級(jí)指標(biāo)評(píng)分值乘以二級(jí)指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重，獲得二級(jí)指標(biāo)的評(píng)分值。最后將各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)分值匯總乘以一級(jí)指標(biāo)相應(yīng)的權(quán)重，匯總一級(jí)指標(biāo)的評(píng)分值得到總評(píng)分值。

（二）治理思想在評(píng)價(jià)體系中的體現(xiàn)

1.圍繞財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）開(kāi)展指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)治理的頂層設(shè)計(jì)。本文雖沒(méi)有展開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）的論述，但這是指標(biāo)體系最為頂層的設(shè)計(jì)，應(yīng)將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（規(guī)劃）與高校整體規(guī)劃統(tǒng)一，并納入高校中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃中。

2.高校財(cái)務(wù)治理結(jié)合公益事業(yè)單位的功能屬性，將管理與服務(wù)對(duì)象的評(píng)價(jià)和滿意度作為4個(gè)維度中更高的目標(biāo)，以區(qū)別于盈利性企業(yè)的評(píng)價(jià)調(diào)整，這更符合高校特性。

3.將財(cái)務(wù)治理的關(guān)聯(lián)方評(píng)價(jià)和滿意度納入評(píng)價(jià)體系，符合利益相關(guān)者理論，也是財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的區(qū)別所在。服務(wù)與管理作為一級(jí)指標(biāo)，其權(quán)重為0.33，是同級(jí)指標(biāo)中權(quán)重最大的，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)治理本身的目標(biāo)導(dǎo)向。以服務(wù)和管理的對(duì)象進(jìn)行分類更有利于發(fā)揮各主體在財(cái)務(wù)治理中的積極作用。

4.財(cái)務(wù)治理的成效不僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且體現(xiàn)在財(cái)務(wù)治理和服務(wù)的內(nèi)部業(yè)務(wù)層面。人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科學(xué)研究、國(guó)際交流與合作成效這些業(yè)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)治理的關(guān)系密不可分，相輔相成。筆者所著《高校非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響研究》（《會(huì)計(jì)之友》2016年第23期）已詳細(xì)論述。

5.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和高校財(cái)務(wù)特有指標(biāo)相結(jié)合應(yīng)用。高校財(cái)務(wù)治理評(píng)價(jià)既吸收了傳統(tǒng)實(shí)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如預(yù)算執(zhí)行率、經(jīng)費(fèi)供給率等，又結(jié)合高校財(cái)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)了高校特有的相關(guān)指標(biāo)，比如內(nèi)部業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)中的各指標(biāo)。

七、總結(jié)和思考

本文從平衡計(jì)分卡的多個(gè)維度進(jìn)行總結(jié)。（1）提升財(cái)務(wù)戰(zhàn)略水平。圍繞高校戰(zhàn)略，主動(dòng)圍繞國(guó)家在教育財(cái)政績(jī)效管理等方面的改革措施推進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)劃，平衡高校短期行為和長(zhǎng)期行為，使得高校財(cái)務(wù)治理效益最大化。（2）調(diào)動(dòng)各方積極性，共同參與財(cái)務(wù)治理。（3）有力推進(jìn)財(cái)務(wù)治理與高校業(yè)務(wù)融合，推進(jìn)高校業(yè)財(cái)融合進(jìn)程。（4）與時(shí)俱進(jìn)，切合實(shí)際，注重實(shí)用，把高校財(cái)務(wù)指標(biāo)充實(shí)，發(fā)揮指標(biāo)在財(cái)務(wù)治理中的指揮棒作用，將財(cái)務(wù)治理真正落地落實(shí)。（5）提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)水平，以“業(yè)務(wù)+文化”相結(jié)合的財(cái)務(wù)隊(duì)伍提升模式、以“黨建+團(tuán)建+工會(huì)”分工協(xié)作為載體，圍繞財(cái)務(wù)治理和績(jī)效提升工作協(xié)同推向深入，為財(cái)務(wù)事業(yè)發(fā)展提供持久、高素質(zhì)、高站位的人才力量。

在指標(biāo)體系建設(shè)和應(yīng)用方面，筆者建議：（1）探索分類評(píng)價(jià)機(jī)制，既要考慮綜合性高校和單一類別高校的區(qū)別，又要對(duì)單一類別高校區(qū)分行業(yè)屬性。（2）對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用是評(píng)價(jià)體系制度建設(shè)的目標(biāo)，要建立與財(cái)政撥款、績(jī)效總量、指標(biāo)分配等掛鉤的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。（3）建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的動(dòng)態(tài)完善機(jī)制，在逐步試點(diǎn)推進(jìn)的基礎(chǔ)上收集各方意見(jiàn)建議，對(duì)各指標(biāo)的增減以及權(quán)重分值進(jìn)行合理化、科學(xué)化調(diào)整，確保績(jī)效評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性。（4）數(shù)據(jù)的采集和分析、分值的科學(xué)賦值，要不斷吸收借鑒更科學(xué)、更便捷的方法，促進(jìn)財(cái)務(wù)治理績(jī)效評(píng)價(jià)體系日臻完善。（5）擴(kuò)大樣本量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，逐步建立起本省、外省至全國(guó)的大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，為推動(dòng)教育評(píng)價(jià)體制改革、推進(jìn)高校高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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