營改增對企業財務管理的影響分析

趙 博

（北京控制工程研究所 北京 100190）

隨著社會的不斷進步、經濟的不斷發展，我國的稅收政策也在不斷進行完善與改革。營改增是我國市場經濟不斷發展的產物，也是我國實施的一項非常重要的減稅降負策略。營改增的實施，在一定程度上推動了我國多行業的發展，減少了重復征稅的環節，使得企業的持續經營與財務管理更加順暢與高效。與此同時，營改增政策的實施不僅給眾多企業的財務管理帶來較大的挑戰，同時也帶來了很大的發展機遇。企業要合理、科學地利用營改增這一政策，來優化企業財務管理流程，強化企業內控以及稅收籌劃工作，幫助企業財務管理人員工作方式的不斷改革，促進增值稅發票的優化管理等，從多方面、多角度地來推動企業更好發展，使得企業在激烈的市場競爭中更具有競爭實力。

一、營改增的內涵意義

（一）營改增的內涵

營改增是營業稅改增值稅的簡稱，其主要是將以前征收營業稅的項目改成征收增值稅。營改增的實施是先進行部分城市的試點，經過幾年的時間逐漸推廣全國，直到營業稅全面退出稅收領域的歷史舞臺。增值稅與營業稅不同，增值稅是價外稅，而營業稅是價內稅，營改增能夠最大程度上減少重復征稅環節，使得企業的稅負得以降低，推動社會更加良性循環發展。營改增的實施是黨和國家退出的重要發展決策，使其能夠更好地實現財稅體制改革的目標，使得企業的賦稅進一步降低，從而更好地調動企業的發展活力，推動消費與產業的進一步優化與升級，推動供給側結構性改革得到有效深化，新動能的有效培育，激活市場主體的內在潛力，使得社會經濟的整體發展更加活躍與充滿動力，促進社會主義市場經濟的健康、可持續發展（圖1）。

圖1 營改增的內涵

（二）營改增的意義

營業稅改為增值稅是社會經濟發展的必然趨勢，實施營改增意義重大。在實施營改增以后，征稅稅率發生了很大的變化，新增了6%、11%兩檔稅率，同時以往征收營業稅的企業，很多購進發票無法享受抵扣，在營改增之后，進項發票稅額的抵扣功能得以全部實現，幫助眾多企業實現節稅。通過營改增的全面實施，使得增值稅稅收政策的覆蓋面進一步擴大，基本全面覆蓋了貨物與服務領域，使得重復征稅的問題基本消除，還能夠將增值稅抵扣的鏈條全部打開，推動社會眾多企業的分工更加清晰明了，合作更加協調與順暢，在一定程度上有效地推動了制造業、服務業的轉型與發展。同時在營改增之后，抵扣范圍中也包含不動產，其能夠對消費型的增值稅制度進行更好的規范，使得增值稅制度更加完整，推動企業經營活力得到增強，進而激發企業投資的進一步擴大。不僅如此，營改增使得增值稅抵扣鏈條逐漸得到完善，并逐漸延伸到了第二三產業當中，推動了兩大產業的協同發展，其對于嚴峻就業形勢的緩解及我國出口稅收環境的改善，也有一定的好處。

這項稅改制度的實施，對企業發展尤其是中小企業有非常大的促進作用。其實施意義主要體現在兩個方面：一是能促進企業產業結構調整，二是能有效提升企業的國際競爭力。

二、營改增對企業財務管理的影響

在企業財務管理過程中，面對營改增稅收政策實施，企業財管工作也或多或少發生變化，也會對企業財務管理產生重要影響。

（一）營改增對企業稅率、稅基的影響

在營改增以后，以往繳納營業稅的企業逐漸轉變成繳納增值稅，其征收稅率也發生了很大的變化。增值稅稅率在現行的13%、17%的基礎上，增加了6%和11%兩檔稅率，其中其他部分現代服務業適用稅率為6%，租賃有形動產等適用稅率為11%，交通運輸業稅率由3%變成11%。建筑業由3%變成11%，后又降為9%。金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業等稅率也變成6%。稅基也從原來的營業額轉變成增值稅、銷項稅與進項稅之差。從營改增后企業稅率與稅基發生變化的情況來看，我國的稅收體制改革的力度相當大，企業核算的稅率、稅基產生了很大的變化，那么財務管理的相關工作與流程也會發生較大變化。一方面，企業的稅收籌劃工作的方向發生改變，以往沒有進項稅抵扣環節，現在企業在財務管理過程中，要注重充分利用進項稅額抵扣這一優勢來幫助企業降低稅負，減輕企業的納稅壓力和負擔，盤活企業發展活力。另一方面，企業也可以充分解讀營改增的稅收政策，結合稅收改革機制來完善企業的財務管理工作內容與流程，更好地發揮出營改增的優勢與價值，促進企業財務管理工作更加科學、規范與有序。

（二）營改增對企業財務報表的影響

企業的財務報表大體分為三個部分，分別是資產負債表、利潤表以及現金流量表。在營業稅改征增值稅以后，其對企業的財務報表有很大影響。從企業的資產負債表角度來分析，營改增以后，企業購入的固定資產，如果取得了增值稅專用發票，進項稅額是可以抵扣的，企業固定資產的入賬價值，與之前營業稅時期相比會變少，固定資產原值以及折舊額也會變少，會影響企業資產負債表的計稅依據與方法，其會對企業的資產總額與負債總額產生影響。從損益表的角度來分析，營改增之后，企業固定資產入賬原值降低，企業會調整相應固定資產的累計折舊額，降低了企業的成本和費用，其營業收入的核算總價值也會降低。一些營改增之后變成增值稅小規模納稅人的市場主體，其增值稅稅率為3%，會低于以往的營業稅稅率。相關的城建稅、教育費附加及地方教育費附加等稅費也會跟著減少，這在一定程度上降低了企業營業稅金及附加的金額，使得企業會獲得更多的利潤。很多企業在尋求合作時，愿意與稅負成本較低的企業展開合作，這樣既能夠降低合作成本，也能夠幫助企業更好地獲利，實現盈利的目標。從現金流量表的角度來分析，營改增后，企業經營、投資以及籌資活動的開展，都受到了很大程度的影響。一些增值稅一般納稅人為了更好地滿足企業經營與發展的需求，購進一些固定資產設備，而購進的固定資產設備如果開具的是增值稅專用發票，那么是可以抵扣的，在一定程度上少繳納了部分增值稅，節約了一部分稅金方面的現金流。而在營改增以后，企業的成本和費用在一定程度上都有所降低，企業的現金流會有所上升，但是從企業的長期發展角度考慮，企業為了能夠取得更好的發展，在長期資產設備的投資力度會加大，因為企業在未來會有更多的現金流出，影響企業的資金管理與財務決策。由此可見，營改增對企業的財務管理工作有很大的影響。

（三）營改增對企業稅負的影響

在營業稅稅收政策實施的過程中，重復征稅問題普遍存在，企業的稅收負擔較重，這會對企業的持續經營與長遠發展不利。在實施營業稅改征增值稅的稅收政策之后，重復征稅的問題得到緩解和消除，企業的稅負大大降低，這是我國稅收體制改革的重要舉措，也是激發企業發展活力的重要動力。營改增的實施降低了企業的經營稅負，使得企業在財務管理過程中能夠更加注重稅收籌劃，優化企業財務管理工作內容、完善和健全財務管理流程，推動企業財務管理效率有效提升。與此同時，營改增政策實施以后，對于原來營業稅稅率5%降低為3%，其降低了2%的稅負。同時很多現代服務業一般納稅人，其由原來的不能抵扣轉變為能夠抵扣，其抵扣的進項稅額的數額與范圍增加和擴大了，運輸費用的支出可抵扣的進項稅額的稅率由7%上升到11%。而交通運輸業的資產占比很大，其會增加可抵扣的稅負，稅率也從3%上升到了11%，稅負的變化相對不大，但是對于一些不能抵扣的資產，還是會有很大的抵扣差異，稅負的差異性也較為明顯。這些稅負不降反升的企業，財務管理肯定受到影響，也會影響企業經營利潤。

（四）營改增對企業會計核算的影響

企業在面對營改增政策以后，其會計核算肯定是會產生變化，也會受到一定影響。營業稅與增值稅不同，其是價內稅，不允許抵扣，而增值稅不一樣，是價外稅，對增值部分進行征稅，是進項稅額可以抵扣一部分銷項稅，從而減少重復征稅的環節。而銷項稅額與進項稅額在賬務處理上，都需要通過應交稅金及應交增值稅科目核算，而營業稅均不通過應交增值稅科目核算，因而在會計核算上有很大的差異和影響。

三、營改增背景下優化企業財務管理的對策

面對當前營改增的稅收政策和大環境，企業在進行財務管理時，要充分結合與利用營改增政策，全面分析與掌握營改增對企業財務管理的相關影響與作用，進而不斷完善企業財務管理制度、優化財務管理策略、拓寬財務管理路徑、創新財務管理方法，推動企業財務管理工作更好、更高效開展，為企業稅負的進一步降低進行合理籌劃，為企業的可持續經營提供良好的經營決策依據，推動企業更健康發展。

（一）合理利用稅改政策，優化企業財務管理工作

在實施營改增之前，增值稅、消費稅及營業稅，是流轉稅的“三駕馬車”。由于營業稅存在重復征稅等問題，我國進一步實施了稅收體制的改革，將營業稅通過部分城市，作為試點改革的形式逐漸改為增值稅。由于增值稅和營業稅在稅率、計算方法上有很多的不同之處，因而企業的財務管理人員在接受營改增的同時也要不斷學習，合理利用稅改政策來進行企業財務管理工作的優化。與此同時，企業的財務管理人員要多研究與掌握增值稅稅收政策，如增值稅稅收優惠政策、加計抵扣政策等等。在掌握稅收政策的基礎上，幫助企業合理規劃財務管理工作，如從降低稅負、節約稅金等方面幫助企業科學、合理、合法的節稅，增強企業的盈利能力與經營活力。同時為了推動企業的適應能力，更好提升企業發展靈活性，企業在進行財務管理工作改革時，要結合企業自身發展的實際情況，掌握企業現有的財務管理政策與機制，結合稅收政策優勢來進行健全和改革。對于企業發展有利的政策要充分利用，對于企業發展不利的政策要合理規避，充分發揮出企業財務管理的作用與價值，幫助企業更好地成長與發展。

（二）強化財務管理培訓，提升財務人員業務水平

營改增政策的實施，不僅給企業帶來了一定的積極影響，也有一定的消極影響。針對交通運輸企業來講，交通運輸企業的稅率由營業稅的3%變成增值稅的11%，雖然增值稅有進項稅額可以抵扣的優勢，但是交通運輸業中很多增值稅進項稅額是不允許抵扣的。這在一定程度上，反而會增加企業的稅收負擔，影響企業健康經營與持續發展。如果企業的財務管理人員具備良好的職業素養與較高的業務能力，就能夠幫助企業更好地進行稅收籌劃，幫助企業合理降低稅負，減輕企業經營改增政策下的經營負擔。企業面對當前的營改增政策，要鼓勵與引導財務管理人員，不斷學習與探究稅收政策，吃透政策，結合企業的實際經營現狀、經營細節來靈活地運用稅收政策，在合理、合法的范圍內，最大化地增加企業的增值稅進項稅額，幫助企業有效降低稅收負擔，增加盈利額，減少企業的相關稅費，增加企業利潤。與此同時，企業的財務管理人員也要不斷解放思想、與時俱進，利用自己的業余時間多學習稅收政策、多精進自己的業務能力，提升自身的業務水平，始終秉承著“活到老、學到老”的精神，多學習、掌握與企業實際經營相關的稅收政策，幫助企業調整財務管理工作與流程，規范經營風險，節約更多稅金，增強企業財務管理實效性與科學性。

（三）優化企業賬務處理流程、強化企業內控效應

在賬務處理過程中，企業也要結合營改增的實際政策要求處理賬務流程、改進會計核算流程，優化企業的稅收申報與納稅流程，正確計算企業的稅收金額，并進行如期申報和繳納。與此同時，在增值稅發票的開具與管理方面，企業也要進行持續完善，不斷優化發票管理流程，據實預繳增值稅。從節稅方面來看，企業財務管理人員也要多琢磨、多分析，強化財務內部控制，多與能夠開具增值稅專用發票的一般納稅人進行合作，科學、合理地降低企業的稅收負擔。同時，要積極地運用增值稅稅收政策來合理調稅，使得企業的財務管理效率、財務內部控制的實效性與作用得到更好發揮。除此之外，營改增給企業的財務報表也帶來了很大的影響，企業財管人員在填報財務報表時，分別對企業的資產負債表、利潤表以及現金流量表進行分析填列，正確填列報表，保證報表填列的正確性、合理性、科學性、可靠性、及時性等等，從而使企業能夠更好地適應營改增的政策，并能夠完善企業財務管理工作流程，推動企業財管工作水平更好地提升。

綜上所述，在我國稅收改革歷程中，營改增是稅收領域的一種顛覆性改革。其將以往重復征稅的問題得以有效解決，還進一步降低了企業稅負，使得企業的經營活力得以有效激發。盡管營改增對企業財務管理的影響是雙面的，通過合理規劃與調整，能夠推動企業財務管理工作更加順暢和高效，更好地順應營改增的政策要求，推動企業向前發展。