關(guān)于我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)若干問題的探討

［摘 要］ 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處環(huán)境日益復(fù)雜多變，資產(chǎn)隨時(shí)可能發(fā)生減值，如何合理反映資產(chǎn)價(jià)值已成為國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展尚處于初級(jí)階段，在實(shí)務(wù)應(yīng)用中仍存在不少問題，影響了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的深入實(shí)施。本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)概念入手，并在此基礎(chǔ)上分析了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題，進(jìn)一步提出了改進(jìn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干建議。

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的定義。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入的企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的費(fèi)用的會(huì)計(jì)。要充分理解資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)界關(guān)于資產(chǎn)定義入手。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問題，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題實(shí)質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價(jià)值的問題。現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要采用以下幾種計(jì)量屬性，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價(jià)值。選擇哪種計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值非常重要，理論上，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較符合資產(chǎn)的本質(zhì)，但是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有時(shí)會(huì)因?yàn)楣芾懋?dāng)局的意圖以及數(shù)據(jù)制約而影響其實(shí)用性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)可以采用多種計(jì)量屬性，根據(jù)各種計(jì)量屬性的特點(diǎn)，在符合資產(chǎn)的本質(zhì)、持有資產(chǎn)的目的的基礎(chǔ)上，選擇合適的計(jì)量屬性。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在的問題

長期以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策和制度安排，對(duì)于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。

1. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題。資產(chǎn)減值的計(jì)量是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)確認(rèn)減值準(zhǔn)備，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當(dāng)無法獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。

從世界范圍來看，公允價(jià)值正被越來越多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用，因此公允價(jià)值的使用是大勢(shì)所趨，必將成為我國會(huì)計(jì)計(jì)量的一種趨勢(shì)。

2.資產(chǎn)減值在外部監(jiān)管上的問題。短期投資市價(jià)、存貨可變現(xiàn)凈值、長期資產(chǎn)可收回金額、應(yīng)收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。依據(jù)相關(guān)的估計(jì)數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。“可收回金額”中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。

3.從業(yè)人員職業(yè)技能上的問題。由于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量存在著較多的人為判斷因素，因此在極大程度上影響著企業(yè)管理者的決策及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)效益的判斷。可是當(dāng)前我國部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等會(huì)計(jì)處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯(cuò)誤，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.公司治理結(jié)構(gòu)上的問題。運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的目的是提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值信息。這一目的的實(shí)現(xiàn)應(yīng)建立在較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)之上。要企業(yè)真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的改進(jìn)建議

1.建立完善的企業(yè)效績考評(píng)體系。企業(yè)運(yùn)用各種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來自于外界對(duì)其經(jīng)營業(yè)績的考評(píng)要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.完善市場(chǎng)機(jī)制。公允價(jià)值的獲取需要一個(gè)活躍的市場(chǎng)，若沒有活躍的市場(chǎng)，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格或結(jié)果作為參考。目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不成熟，非市場(chǎng)因素仍然存在，信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，資產(chǎn)市價(jià)難以獲得，在一定程度上阻礙了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的深入實(shí)施。因此，必須發(fā)展和完善我國市場(chǎng)機(jī)制。

3.加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用。對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)，在許多方面有別于其他一般業(yè)務(wù)的審計(jì)，它增加了獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、難度和工作量。因而，需要制定相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)審計(jì)程序和方法。如果獨(dú)立審計(jì)不能對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督，就會(huì)削弱資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可信程度。所以，只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)規(guī)范化，才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮作用，才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度更好地在我國推廣。

4.提高人員素質(zhì)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量的合理性和準(zhǔn)確性。目前我國會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會(huì)計(jì)人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提上議程并認(rèn)真貫徹實(shí)施。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素很多，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策提供相關(guān)信息。因此，積極開展資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究，并使得研究成果形成制度、準(zhǔn)則，意義重大。總之，要想使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)完美無缺，既需要理論界與實(shí)務(wù)界的共同努力，亦需要社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)管機(jī)制的配合。

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