推行全過程全要素成本管理提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力

□ 孫秀玲

中車沈陽(yáng)公司系中車齊車集團(tuán)有限公司全資子公司（中車齊車集團(tuán)系中國(guó)中車股份有限公司全資子公司），前身是鐵道部沈陽(yáng)機(jī)車車輛工廠，是我國(guó)鐵路貨車檢修龍頭企業(yè)，貨車新造骨干企業(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)以鐵路貨車新造、貨車檢修和鐵路配件銷售為主，貨車造修業(yè)務(wù)收入占總收入比重達(dá)90%以上。國(guó)鐵車造修業(yè)務(wù)既是支柱產(chǎn)業(yè)，也是利潤(rùn)的主要來源。隨著國(guó)鐵貨車的市場(chǎng)需求量不斷減少，新造業(yè)務(wù)與檢修業(yè)務(wù)的訂單量下降。同時(shí)，隨著貨車檢修周期的延長(zhǎng)，入廠車破損程度加重，殘破車數(shù)量增加，對(duì)檢修貨車產(chǎn)能和成本造成嚴(yán)重沖擊，檢修業(yè)務(wù)經(jīng)歷了前所未有的困難。因此，探索實(shí)施全要素全過程成本管理，推進(jìn)成本管理體系轉(zhuǎn)型升級(jí)，整合資源，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，控制成本，增加效益，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，成為企業(yè)生存與發(fā)展的必經(jīng)之路。

一、背景和意義

推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)，是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)面臨的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略任務(wù)。習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)大力發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，國(guó)家“十四五”規(guī)劃把發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、加快推進(jìn)制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略放在首要位置。2018 年習(xí)總書記視察中車齊車集團(tuán)時(shí)指出，“裝備制造業(yè)是國(guó)之重器，是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，要把握優(yōu)勢(shì)，乘勢(shì)而為，做強(qiáng)做優(yōu)做大”。作為鐵路裝備制造業(yè)的一員，中車沈陽(yáng)公司始終將實(shí)現(xiàn)“高質(zhì)量發(fā)展”作為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著戰(zhàn)略實(shí)施不斷向縱深推進(jìn)，產(chǎn)業(yè)鏈正在不斷延長(zhǎng)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域正在不斷擴(kuò)大，管理層次和管理環(huán)節(jié)不斷增多，鐵路貨車檢修、新造、鐵路配件制造、國(guó)際等業(yè)務(wù)和產(chǎn)品日趨復(fù)雜且多樣化，對(duì)工藝設(shè)計(jì)、采購(gòu)管理、成本費(fèi)用控制、質(zhì)量管理等提出更高要求。探索實(shí)施全要素全過程成本管理，實(shí)現(xiàn)成本管理創(chuàng)新突破，是促進(jìn)企業(yè)上下聯(lián)動(dòng)、戰(zhàn)略協(xié)同，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。

二、相關(guān)概念及內(nèi)涵

1. 全面成本管理

全面成本管理是運(yùn)用成本管理的基本原理與方法體系，依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)為主要目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)行全過程、廣義性、動(dòng)態(tài)性、多維性成本控制的基本理論、思想體系、管理制度、機(jī)制和行為方式。

2. 全過程全要素成本管理

全過程全要素成本管理是基于全面成本管理思想，在全面成本管理的基本理論與方法體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，向成本管理縱向和橫向的延伸。從傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程控制向前延伸到投產(chǎn)前的籌劃過程，向后擴(kuò)展到售后用戶的使用過程等一切發(fā)生耗費(fèi)而影響成本的活動(dòng)過程。從時(shí)間控制上看，進(jìn)行事前預(yù)測(cè)控制，事中監(jiān)督控制，事后反映分析控制。

推行全過程全要素的成本管理要體現(xiàn)全員性、全面性和全過程性，而且要將一致性、主動(dòng)性、科學(xué)性融入其中。以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)建立由全體員工參與、覆蓋企業(yè)管理全過程的、包含企業(yè)全方位成本要素的、全面的成本管理體系，并發(fā)揮全體員工的自主性、匯集全體員工集體智慧，讓各部門全體員工自發(fā)主動(dòng)地完善成本管理，從而達(dá)到不斷降低成本的目的，使經(jīng)營(yíng)層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最經(jīng)濟(jì)成本狀態(tài)下進(jìn)行生產(chǎn)管理與組織運(yùn)作。

三、實(shí)施路徑

1. 建立組織保障

為保障全過程全要素的成本管理模式推進(jìn)，企業(yè)建立專門的實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組，由董事長(zhǎng)和總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)、各分管副總經(jīng)理為副組長(zhǎng)，各業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

2. 營(yíng)造良好氛圍

為營(yíng)造全員成本管控氛圍，召開啟動(dòng)大會(huì)和多次調(diào)研會(huì)，強(qiáng)調(diào)全過程、全要素成本管理重要性，尋求全體員工的理解和認(rèn)可，形成從上至下高度重視的工作氛圍。以激發(fā)生產(chǎn)一線和業(yè)務(wù)部門自主壓降為導(dǎo)向，開展“群眾性經(jīng)濟(jì)技術(shù)創(chuàng)新”活動(dòng)，設(shè)立效益貢獻(xiàn)獎(jiǎng)，自主申報(bào)，逐項(xiàng)評(píng)審，明確獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)則，靈活、及時(shí)、精準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)，逐漸形成“全員參與節(jié)約、人人創(chuàng)造價(jià)值”的企業(yè)文化。

3. 完善工作機(jī)制

制定專項(xiàng)工作方案，細(xì)化分解各個(gè)實(shí)施項(xiàng)目，明確責(zé)任單位和責(zé)任人，建立全方位的目標(biāo)責(zé)任制和有效的協(xié)調(diào)考核機(jī)制。實(shí)行月度考核工作制度，考核主要內(nèi)容為各項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，考核時(shí)間為計(jì)劃完成的后一個(gè)月，考核依據(jù)為各項(xiàng)目的計(jì)劃進(jìn)度。

四、主要做法

1. 開展成本對(duì)標(biāo)

選取C70E、C80B 兩種貨車產(chǎn)品，進(jìn)行成本關(guān)鍵要素對(duì)標(biāo)，推動(dòng)全過程全要素成本改進(jìn)。2018—2019年公司貨車綜合毛利率在中車9 家貨車企業(yè)中排名靠后，較標(biāo)桿值和目標(biāo)均有差距。通過對(duì)標(biāo)發(fā)現(xiàn)不論在采購(gòu)價(jià)格和鋼材利用率方面均有短板。

2. 明確工作思路

確定“15561”工作方針：“1”是緊密圍繞“毛利率=（收入－成本）/收入”這一基本公式，全面剖析、激活影響毛利的成本全過程和全因素。“5”是并行推進(jìn)“開源、節(jié)流、爭(zhēng)策、機(jī)制、信息化”五條主線。從“開源”的角度，全力穩(wěn)收增收；從“節(jié)流”的角度，全面落實(shí)過緊日子的思想；從“爭(zhēng)策”的角度，全力用好用足外部財(cái)稅優(yōu)惠政策；從“機(jī)制”角度，優(yōu)化制度建設(shè)，強(qiáng)化考核監(jiān)督；從“信息化”角度，細(xì)化全過程成本核算，實(shí)現(xiàn)信息的共享互通，提高成本管理效率效果。“5”是“過五關(guān)”，即效益關(guān)、品質(zhì)關(guān)、結(jié)構(gòu)關(guān)、效率關(guān)、布局關(guān)。“6”是“斬六降”，即降采購(gòu)、降消耗、降浪費(fèi)、降用工、降修換、降占用。“1”是一個(gè)目標(biāo)，即通過實(shí)施全過程全要素成本管理提高產(chǎn)品毛利率。

3. 落實(shí)保障措施

（1）開源保障。增訂單、提價(jià)格、優(yōu)品種。在全力兌現(xiàn)現(xiàn)有訂單基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)外部協(xié)調(diào)，加速在手配件合同履約。擴(kuò)大配件和企業(yè)自備車市場(chǎng)營(yíng)銷，推進(jìn)大客戶營(yíng)銷策略實(shí)施，爭(zhēng)取訂單簽訂。優(yōu)化扣車品種結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本因素分析，爭(zhēng)取檢修車招標(biāo)價(jià)格上調(diào)。

（2）節(jié)流保障。①降低采購(gòu)成本。招標(biāo)價(jià)格與市場(chǎng)接軌，分析市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)，對(duì)比前期價(jià)格，準(zhǔn)確制定采購(gòu)預(yù)算價(jià)格。堅(jiān)持橫向?qū)?biāo)常態(tài)化，完善采購(gòu)價(jià)格管控機(jī)制，開展階段性采購(gòu)成本對(duì)標(biāo)與分析，針對(duì)慣性問題、突發(fā)問題和潛在問題進(jìn)行總結(jié)歸納，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，形成常態(tài)化的跟蹤反饋。清理和控制緊急采購(gòu)和獨(dú)家采購(gòu)等發(fā)生頻率，完善供應(yīng)商開發(fā)、培育和共享，持續(xù)獲取穩(wěn)定的資源和優(yōu)惠的價(jià)格，必要時(shí)與大宗物資及關(guān)鍵零部件的重要供應(yīng)商建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系。②提高鋼材利用率。按照對(duì)標(biāo)結(jié)果，借鑒其他貨車企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，提高整車取材率。③優(yōu)化工藝流程。通過對(duì)標(biāo)，優(yōu)化工藝流程設(shè)計(jì)，完善工藝方法，減少勞動(dòng)強(qiáng)度，降低相關(guān)消耗。④降低配件修換率。向“修”字要效益，深化修舊利廢，控制配件報(bào)廢率，提高配件修復(fù)率。對(duì)檢修車配件在拆、運(yùn)、修、用各環(huán)節(jié)全過程進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取對(duì)策，提高配件修復(fù)率。⑤提高勞動(dòng)效率。科學(xué)組織排產(chǎn)，優(yōu)化用工安排，提高生產(chǎn)效率。以崗位需求為導(dǎo)向，采用內(nèi)部用工調(diào)劑為主、外部用工補(bǔ)充為輔的用工方式，在嚴(yán)控用工總量基礎(chǔ)上，靈活合理使用外部用工，節(jié)約勞務(wù)費(fèi)支出。⑥節(jié)約能源消耗。加強(qiáng)能源現(xiàn)場(chǎng)使用管理，落實(shí)管理責(zé)任，排查問題點(diǎn)，減少跑冒滴漏。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)察考核，突出經(jīng)濟(jì)用能管理和能源限額管理。完善計(jì)量手段，分析輸送損耗原因，及時(shí)維修，準(zhǔn)確計(jì)量。氣體類供應(yīng)實(shí)施“開工開供、停工停供”措施，減少能源空耗。⑦降低質(zhì)量損失。加強(qiáng)源頭質(zhì)量控制，落實(shí)工序間的自檢、互檢機(jī)制，提高一次交檢合格率。深層次剖析工序因素（人機(jī)料法環(huán)測(cè)），精準(zhǔn)施策，解決損失異常問題。提升技術(shù)質(zhì)量防控能力，激勵(lì)質(zhì)量攻關(guān)。加強(qiáng)對(duì)供方原材料或配件復(fù)驗(yàn)力度，及時(shí)查找設(shè)計(jì)或工藝不合理問題，避免批量質(zhì)量問題。加強(qiáng)售后跟蹤服務(wù)，與客戶保持良性溝通互信，妥善解決質(zhì)量問題和糾紛，維護(hù)企業(yè)良好信譽(yù)。⑧減少資源占用。對(duì)資產(chǎn)合理規(guī)劃，優(yōu)化資源配置，減少不必要投資。定期梳理低效無效資產(chǎn)占用情況，及時(shí)處置低效無效資產(chǎn)，降低折舊費(fèi)用支出。⑨嚴(yán)控非增值費(fèi)用支出。完善費(fèi)用管理制度，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，提升經(jīng)濟(jì)性評(píng)審，從業(yè)務(wù)源頭把控，科學(xué)制定費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，費(fèi)用預(yù)算隨經(jīng)營(yíng)時(shí)間動(dòng)態(tài)調(diào)整，對(duì)費(fèi)用指標(biāo)層層分解、落實(shí)和考核。培育節(jié)約文化和價(jià)值文化，建立事前有目標(biāo)、事中有控制、事后有考核的全過程管理。

（3）政策保障。密切關(guān)注國(guó)家和地方政策變化，充分用好用足中央和地方各類優(yōu)惠政策. 由財(cái)務(wù)部門牽頭，統(tǒng)籌謀劃、系統(tǒng)協(xié)調(diào)，各專業(yè)部室分工負(fù)責(zé)，全面搜集各類政策信息，第一時(shí)間與地方稅務(wù)、社保、經(jīng)信、能源、科技等各政府部門協(xié)同對(duì)接，與稅務(wù)、社保等政府部門保持良好溝通，完善企業(yè)內(nèi)部配套管理流程，確保符合優(yōu)惠政策要求，使國(guó)家政策紅利應(yīng)享盡享，降低企業(yè)稅費(fèi)支出。

（4）機(jī)制保障。完善全過程全要素成本管理流程和制度，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。完善成本管理制度，優(yōu)化成本考核方式，從單純的料費(fèi)考核轉(zhuǎn)變?yōu)榱稀⒐ぁ①M(fèi)全要素考核，依據(jù)成本要素特性設(shè)定差異化提獎(jiǎng)比例，精準(zhǔn)獎(jiǎng)勵(lì)，充分發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)，為全過程全要素成本管理推行提供保障。

（5）信息化保障。全過程全要素成本核算離不開信息化的深入應(yīng)用，利用財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化項(xiàng)目流程化與標(biāo)準(zhǔn)化的優(yōu)勢(shì)，將成本費(fèi)用賬務(wù)處理融入各業(yè)務(wù)流程中，化繁為簡(jiǎn)，提高效率。強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本管控，將成本費(fèi)用核算工作由底層核算、上層匯總的二級(jí)核算模式轉(zhuǎn)向上層統(tǒng)一核算的一級(jí)核算模式。充分發(fā)揮SAP信息系統(tǒng)的多流程及合并處理能力，實(shí)行有BOM、無BOM 業(yè)務(wù)并行，同時(shí)通過BOM 扁平化合理縮減核算層級(jí)，實(shí)現(xiàn)多維度全過程成本核算與管理。

4. 取得的實(shí)踐成果

通過實(shí)施全過程全要素成本管理，企業(yè)取得良好成果，2018—2020 年貨車綜合毛利率連續(xù)3 年成正增長(zhǎng)，累計(jì)增長(zhǎng)5 個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力不斷提高，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)基于全面成本管理觀念，實(shí)施全過程全要素成本管理，調(diào)動(dòng)企業(yè)上下全員積極參與，覆蓋上下游企業(yè)協(xié)同，形成系統(tǒng)的、完整的成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)成本管理全面提質(zhì)升級(jí)。全過程全要素成本管理以問題為導(dǎo)向，通過深挖財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)動(dòng)因，動(dòng)態(tài)識(shí)別管理薄弱環(huán)節(jié)，細(xì)化產(chǎn)品價(jià)值鏈管控措施，補(bǔ)短板強(qiáng)弱項(xiàng)，不斷提高產(chǎn)品毛利率和價(jià)值創(chuàng)造能力，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量效益和競(jìng)爭(zhēng)力，是推動(dòng)企業(yè)向高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)的重要抓手，是堅(jiān)定不移地推進(jìn)我國(guó)制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略落地的重要助推器。