報賬制核算模式下如何提高財務管理水平

□文/盧彥廷

（長江水利委員會水文局長江上游水文水資源勘測局 重慶）

［提要］水文基層事業單位實施報賬制核算對規范會計核算、提高資金使用效率等方面發揮著有效作用，但實踐中也存在許多問題。本文以水文基層事業單位為例，分析報賬制工作現狀，指出報賬制財務管理存在的主要問題，簡要剖析原因，并提出完善建議。

一、報賬制會計核算的涵義及特點

基層事業單位會計報賬制是指隸屬于基層會計單位但本身不具備獨立法人資格的基層單位或者部門，不開展獨立會計核算工作，僅向上級主管會計核算單位領撥經費、報銷財務開支的一種會計核算模式。水文基層事業單位報賬制是為適應水文事業發展和行業特點而產生的一種管理模式，是財務集中核算的一種表現形式。這種財務管理模式對規范會計核算、控制財務收支、強化財務監督、提高資金使用效率和實現資金效用最大化等方面發揮著有效作用。水文事業單位是知識密集型組織，專業性強，服務輻射范圍大，點多、面廣、線長，四級預算單位以下的基層報賬單位基本取消了會計核算職能和財務部門科室人員編制，會計報賬制管理很大程度上解決了財務管理空間距離大帶來的資金使用效率不高的問題，也規范了不同地域經濟活動主體的業務活動和會計行為，為促進水文事業單位經濟健康、安全、有效運行起到了十分重要的作用。

二、水文基層事業單位報賬制工作現狀及財務管理存在的問題

（一）流水記賬為主，會計核算及財務管理模式落后?，F行水文基層事業單位大部分資金流量不大、經濟業務活動較為簡單，因此大多數報賬制單位仍采用流水記賬為主的會計核算方式，有的甚至是手工記賬或工作記錄。一些經濟業務復雜、資金流量大和距離上級會計核算主管單位空間距離遠的基層報賬單位，采取了一些優化措施滿足業務需求。但整體上看，基層會計報賬單位的會計核算和管理方式仍然落后，無法滿足日益增長的經濟業務需求和更為嚴格的財政體系監管要求。傳統手工記賬需要人工整理原始憑證、填寫記賬憑證、賬簿、編制報表等，工作量大且繁瑣。本身具有處理環節多、內容分散、出錯概率高、數據核對復雜、查賬對賬困難、處理周期長、信息傳遞反饋和財務報告時效性差、操作流程繁瑣不夠便捷等固有缺陷。水文基層事業單位多為兼職會計員和出納員，平時忙于具體水文業務工作，對會計專業知識不熟悉，不能完全按照規范的會計語言和處理方法來記賬核算，加之原始憑證每月按規定報送主管核算單位，基層單位無原始憑證可查，因此導致手工記賬的會計資料可讀性差、出錯率高且不易對賬查賬等問題出現。有的基層報賬單位往來款和專項資金清理不及時，經費使用不科學、不合理，資金管理和使用脫節，財務管理監督缺位等問題也隨之顯現。

（二）會計基礎工作不夠規范，會計信息和財務管理質量不高?；鶎訄筚~單位不管是在行政隸屬上還是地理位置上都處于基層區域，經濟業務活動相對簡單，財務處理事項較少，經濟活動往往得不到有效監督，會計基礎工作普遍不夠規范，會計信息質量不高。主要表現在以下幾個方面：

1、原始憑證要素不全，填寫不完整甚至錯誤。如，開票單位填寫不具備獨立法人資格的勘測分局或者水文站，開票收款人混亂不統一；報銷發票用途不明；發票表面上符合填寫的要求，但實際上人為因素和隨意性很大；白條入賬情況仍然普遍存在；領條收條等收款人簽章不規范；等等。

2、原始憑證真實性待考。如發票內容與實際經濟業務內容不符，以辦公用品、材料費等名目報銷隱匿不符合規定或與業務活動無關的物品；規定使用公務卡消費的未刷公務卡，無法有效監管經濟活動，也給財務審核人員帶來一定的困難。

3、基層報賬單位管賬會計和出納員崗位職責不清，報賬流程不規范。由于水文行業的特殊性，基層兼職財務人員經常野外出差，有的單位存在出納既管錢又管賬的現象，或者會計與出納一人管現金收支一人管銀行收支。報銷流程上，票據經領導簽字后未經過會計審核簽字，直接交由出納支付現金或轉賬，或者即使先經會計簽字也是流于形式，未實現真正意義上的審核。

4、原始憑證分類混亂，科目使用不規范。受專業知識限制，基層兼職財務人員對原始憑證業務活動的經濟分類不清楚，對項目支出范圍不夠了解，常出現使用會計科目、項目及經濟支出分類錯誤的現象。

（三）基層事業單位部門預算編制不夠細化，預算執行偏差大。事業單位雖然已推行全面預算編制零基預算法，但實際執行中操作起來有一定難度。基層兼職財務人員對財政項目等缺乏系統全面的認識，無法提供準確的經濟業務活動成本費用。針對基層事業單位，財務預算編制主要由上級主管核算單位統計以往年度財務支出情況對未來支出預算進行合理估計，并以各基層報賬單位的站點、人員編制數及業務任務工作量為主進行分配，這種預算編制模式不夠科學合理，缺乏對基層報賬單位完善的成本預算、財務核算體系和預算績效管理評價機制。部門預算精細化管理無法延伸至基層報賬單位，預算編制不夠科學、合理、準確，從而導致預算執行偏差大、效果不理想。

（四）基層財務工作得不到足夠重視，財務人才匱乏、流動性大，財務人員素質參差不齊。目前，大多數基層事業單位的財務管理及財務人員的工作未得到足夠的重視，認為基層財務工作主要就是收集、整理、算賬記賬、上報財務資料即可，只要把上級單位撥付的錢保管好，不存在挪用私吞，能夠完成日常財務工作即可。究其原因，可從以下幾個方面分析：首先，主管會計核算單位未建立健全基層報賬單位財務監督管理機制，未重視充分發揮基層財務人員的作用，導致基層事業單位財務管理水平普遍較低。其次，水文事業單位屬知識密集型行業，專業性強，單位的人才結構大多數是專業型人才，財務管理和會計工作不可能像企業一樣放在首位。四級獨立核算水文預算單位一般在辦公室下設置財務科，財務管理和財務人才引進培養等方面相對弱化，無形中降低了財務專業人員的配備，這樣基層報賬單位的財務人員配備更得不到保障。水文基層報賬單位財務人員不是科班出身，大多為水文專業人員兼職，掌握的財務相關專業知識較為欠缺，財務人員專業素質參差不齊，這直接影響會計報賬制效用最大化，影響基層事業單位的會計核算與財務管理。再次，水文基層報賬單位財務人員職業規劃和職稱評定方面，陷入一個尷尬的“夾心”地帶。水文等技術專業出身的隊員，因兼任基層財務工作相應減少了業務專業工作，評定材料有所減少，財務工作又無法在專業職稱評定中加分，因此基層財務人員在職稱評定方面相對“吃虧”，大多要靠更多地參與業務工作或者后期轉為業務崗才能順利評定職稱。這一現狀很大程度上打擊了基層財務人員工作積極性，這也是很多人不愿意承擔基層財務崗工作的原因之一。對此，水文事業單位近年來采取了一些改進措施，如試點招聘財務科班出身的人才到基層任管賬會計一崗，一定程度上緩解了基層財務人才匱乏、人員素質參差不齊的矛盾。但該項措施僅在少數基層單位試點，未大范圍推廣，且基層財務人員今后通過財務專業體系評定職稱方面也是一個難點。因此，水文基層事業單位財務人才匱乏，人員流動性大，崗位安排存在隨意性，財務人員素質參差不齊的問題仍然嚴重，矛盾未得到根本解決。

（五）基層報賬單位會計責任主體角色削弱，財務管理意識淡薄。根據《會計法》，法人代表是單位會計行為的責任主體，對單位會計行為承擔法律責任，對會計資料的真實性、合理性和完整性負直接責任。而基層報賬制單位不是獨立法人，并不進行獨立的會計核算，僅向上級單位領撥經費、使用項目經費、報銷財務開支，“事權”與“財權”分離，報賬制核算在一定程度上弱化基層事業單位的主體責任意識。上級主管會計核算單位負責對報銷的原始憑證的合法性、有效性及完整性進行審核，無法對基層實施單位的具體經濟活動的真實性進行有效監督?；鶎訄筚~單位負責具體業務實施，不是經濟責任主體，也不具體進行財務管理，往往注重具體業務管理而忽視財務管理，會計責任主體的弱化和財務管理意識淡薄將影響單位資金安全有效運行。

三、對報賬模式下基層事業單位提高財務管理水平的建議

（一）實施會計電算化，開展遠程報賬，使會計核算系統化、規范化。事業單位要積極推進基層報賬單位核算信息化建設，完善優化基層財務模塊功能和報賬流程，賬務處理程序逐漸脫繁從簡，走向數據處理一體化。開展網絡化管理，對現金、銀行存款等現金流實時動態監控，創新管理模式。借助財務軟件實現會計核算電子化，規范基層報賬單位事業支出的科目體系及項目支出，設置統一標準的會計核算項目、功能科目、會計科目及經濟分類，并結合單位實際需要設置明細科目，對非財政撥款的其他資金支出根據具體增收項目設置明細項目單獨核算支出，以便后期財務分析，提供準確、及時和完整的財務數據，提高會計信息質量。同時，完善基層報賬單位會計核算平臺的財務分析功能，提高報賬制管理效率和基層事業單位財務管理水平。

（二）加強基層報賬單位財務管理，提高會計信息質量和財務管理質量。在新政府會計制度背景下，事業單位應努力建立更科學的財務管理體系，增強財務管理的意識。完善和明確基層事業單位財務報銷流程、資金撥付和現金資產余額控制、專項資金申報及使用要求等各方面具體內部控制管理制度。完善基層事業單位監管制度，加強基層財務人員的培訓指導，監督各項制度執行落實情況，提高會計信息質量。規范管賬會計及出納員的日?；A財務活動，確保會計信息真實、完善和有效。定期到基層報賬單位進行財務檢查，做好事前預防、事中管控和事后監督調整。定期對基層事業單位主要領導和財務人員進行教育培訓，明確基層財務人員崗位職責，提高其業務技能和法制觀念，提升財務管理意識和內控意識。

（三）強化預算管理，逐步實行基層報賬單位預算精細化管理。部門預算編制應對基層報賬單位的材料和財務數據進行全面收集，保證各項支出能夠得到良好控制，全面掌控要預算的財務內容，并適度調查取證。根據上年支出決算、本年支出進度及市場經濟變化，適當考慮下年資產購置、設備船舶車輛大修支出等大額支出計劃。同時，應完善預算支出的分析統計，做好預算執行和績效評價工作。按月、季和年度分析統計各基層報賬單位的各類經費支出明細，動態管控，針對執行偏差及時作出調整，合理配置資源，避免資金不足和不必要的浪費產生?？茖W合理地進行預算編制和績效評價分析，逐步實現基層報賬單位預算編制精細化管理。

（四）提高基層財務工作地位，加強基層財務人員隊伍建設。對基層財務工作重視不夠，基層報賬單位財務人員地位不高、話語權不夠是基層報賬單位財務人才管理的普遍現象。一方面基層報賬單位及上級預算單位應更加重視基層財務工作，注重引進財務專業人才到基層報賬單位。同時，注重現有財務人員的教育培養，強化其責任意識、風險意識和財務管理意識，明確基層財務人員的崗位職責、工作權限，加強財務知識技能的教育培訓，提高其財務專業素質。另一方面應做好人力資源管理，完善人才培養機制。調整對基層財務人員的考核制度，職稱評定方面加大對基層財務工作的賦分比重，適當降低評定的門檻，解決基層財務人員職稱評定難的問題。職能隸屬和定期考核方面，適度加大對基層財務人員的賦分比重，為基層報賬單位財務人員提供地位上的保障，提高基層財務人員的話語權。

（五）明確基層報賬單位財務管理職責，強化主體意識。會計報賬制使基層事業單位財務核算主體地位下降，一定程度上弱化了報賬單位的主體責任意識和財務管理意識，導致基層報賬事業單位領導注重業務工作而相對忽視財務管理。應端正基層報賬單位的思想，提高認識，明確其在整個財務管理鏈條中的地位和作用。調動基層事業單位進行內部監督和財務管理的主觀能動性，強化責任主體意識，嚴格控制收支，提高資金管理透明度，提高會計信息質量，更好地履行財務信息提供者的管理職能。