行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計研究探析

劉偉風(fēng)

長治市疾病預(yù)防控制中心 山西 長治

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義及作用

1.意義

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部管理工作時，單位內(nèi)部控制審計工作屬于一項重要工具，又與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動密切相連，借助一系列具有控制作用的方法、程序和措施，可以對行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的管理與控制，從而確保行政事業(yè)單位的各項活動符合法律法規(guī)，也確保了行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。更重要的是，通過內(nèi)控審計工作能夠有效確保行政事業(yè)單位的財務(wù)信息真實和完整。具體來說，其主要意義體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）從公共管理角度來看，行政事業(yè)單位的重要任務(wù)之一就是服務(wù)社會公眾，或者提供各項公共服務(wù)，因此，通過強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位提供更好地公共服務(wù)。

（2）在反腐倡廉建設(shè)過程中，通過內(nèi)部控制審計能確保行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的完善，借助科學(xué)合理的控制制度，在各個方面進(jìn)行管理，能夠進(jìn)一步確保單位各項業(yè)務(wù)開展的規(guī)范化和制度化。同時，對各個方面進(jìn)行有效的監(jiān)督、制約，促進(jìn)反腐倡廉工作的開展，避免違紀(jì)事件的發(fā)生，有利于從根本上保證行政事業(yè)單位隊伍的廉潔性。

（3）規(guī)避公共道德風(fēng)險。行政事業(yè)單位使用的資金主要為財政撥款，作為社會公共資金的受托者，如果行政事業(yè)單位在工作中缺乏嚴(yán)格的控制，必然會導(dǎo)致自覺性缺失。在新形勢和新環(huán)境下，居民對于財政預(yù)算披露的程度和內(nèi)容要求也越來越嚴(yán)格，因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控審計工作能夠更好進(jìn)行信息披露。

（4）有利于進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的管理水平。行政事業(yè)單位的重要目標(biāo)之一，便是保證本單位資產(chǎn)的安全性，確保各項資金能夠安全運(yùn)行，同時確保開展活動的合法性、財務(wù)信息的真實性。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計工作能進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率，強(qiáng)化公共服務(wù)的效果，保證各項經(jīng)濟(jì)活動和各項公益活動有章可循，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量，從而保護(hù)單位資產(chǎn)的安全性。

2.作用

（1）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間是一種相互依存、互相促進(jìn)、相互聯(lián)系的關(guān)系。一方面，行政事業(yè)單位借助內(nèi)部控制能夠減少審計成本，進(jìn)一步提高審計的效率和質(zhì)量，同時為各項評估和測試提供了必要條件。另一方面，審計對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制起到了監(jiān)督作用，兩方面同時執(zhí)行提高了內(nèi)控審計的實效性。

（2）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制工作中的作用。內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的重要分支系統(tǒng)，同時是實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。在內(nèi)部控制的框架下，正確應(yīng)用內(nèi)部審計，制定靈活的審計方案，從而確保審計質(zhì)量和審計工作的實效性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見問題分析

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識有待提高

一些行政事業(yè)單位的員工在工作中未能針對內(nèi)部控制含義進(jìn)行深入探討，沒有結(jié)合本單位的實際情況，對內(nèi)部控制制度以及相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行深入探討。同時，也沒有有效的開展各項培訓(xùn)工作，沒有制定定期培訓(xùn)，未能及時針對國家有關(guān)行政事業(yè)單位預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)和債務(wù)、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同管理、會計核算等各項規(guī)定，以及內(nèi)部制度進(jìn)行全面的分析掌握。內(nèi)部控制制度的實施情況也沒有納入各個部門的考核評價體系，一些單位甚至沒有建立起專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對于行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)活動沒有進(jìn)行定期檢查，沒有建立有效的評價機(jī)制；即使在監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題時，也沒有及時進(jìn)行改正。

2.內(nèi)部控制制度有待健全

一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，存在制度缺失或碎片化的現(xiàn)象。部分制度沒有及時更新，與當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展需求格格不入。在進(jìn)行制度建設(shè)的過程中，只是簡單套用一些現(xiàn)行的制度，沒有對制度和內(nèi)容進(jìn)行合理優(yōu)化，簡單地對上級制度進(jìn)行照搬照用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法滿足現(xiàn)階段發(fā)展的具體需要。一些單位的制度內(nèi)容不符合單位的實際情況，不具有可操作性；還有一些單位的崗位責(zé)任和議事決策機(jī)制不夠健全，在關(guān)鍵崗位上也沒有進(jìn)行人員輪崗制度。

3.內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)水平普遍不高

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作過程中，需要建立一支具有較高綜合素質(zhì)的隊伍，才能滿足工作開展的需要。但從實際情況來看，一些行政事業(yè)單位對于內(nèi)控體系建設(shè)的重要性缺乏認(rèn)知，相關(guān)負(fù)責(zé)人缺乏較高的綜合素養(yǎng)，沒有定時參加各類培訓(xùn)活動，不注重提高自身的專業(yè)素質(zhì)，缺乏較強(qiáng)的管理能力。同時，內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)普遍不高，最終直接影響了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。而在當(dāng)前的信息化背景下，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中，沒有建立信息化的內(nèi)控體系，工作人員也缺乏較強(qiáng)的信息素養(yǎng)，沒有結(jié)合信息化的發(fā)展提升工作能力和專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致信息化建設(shè)形同虛設(shè)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作要點(diǎn)

1.是否遵循內(nèi)部控制原則

這一方面主要查看行政事業(yè)單位建立與實施的內(nèi)部控制制度，是否遵循了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等原則。例如，事項決策是否貫穿了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程，以及是否對行政事業(yè)單位現(xiàn)行的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了全面而有效的控制，在控制中是否存在盲區(qū)等；在全面控制的過程中是否突出了關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)，單位的經(jīng)濟(jì)活動是否存在風(fēng)險；行政事業(yè)單位各部門針對各項業(yè)務(wù)制定的流程以及職責(zé)劃分是否清晰，崗位之間是否相互監(jiān)督；在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，是否遵循了國家的相關(guān)法律法規(guī)；是否從本單位的實際情況出發(fā)，有沒有隨著單位實際情況變化和經(jīng)濟(jì)活動條件進(jìn)行更新。另外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否實現(xiàn)了基本目標(biāo)，在實現(xiàn)目標(biāo)的同時，有沒有遵循相關(guān)法律法規(guī)；收集的財務(wù)信息和財務(wù)報表，是否真實完整；是否根據(jù)要求建立了防腐機(jī)制，對“三重一大”事項是否進(jìn)行了重點(diǎn)監(jiān)督。

2.是否建立了風(fēng)險評估機(jī)制

風(fēng)險評估機(jī)制主要是查看行政事業(yè)單位有沒有全面而客觀地評價單位經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險。在評價工作中，是否建立了完善的機(jī)制，同時風(fēng)險評估工作是否定期開展；行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，由于業(yè)務(wù)調(diào)整或管理機(jī)制發(fā)生變化時，有沒有對其中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行再次評估；行政事業(yè)單位是否成立了專門的風(fēng)險評估部門以及工作小組，有沒有專門的負(fù)責(zé)人；風(fēng)險評價之后，有沒有形成報告，報告上交是否及時。具體來講主要分為以下兩個方面。

（1）單位管理層面的風(fēng)險評估。分析行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作的過程中，有沒有建立有效的組織機(jī)構(gòu)，有沒有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，有沒有對關(guān)鍵人員和關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪崗。與此同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部是否設(shè)置了內(nèi)控審計職能部門，或者是否協(xié)調(diào)組織各部門開展內(nèi)控審計工作。在具體工作中，有沒有針對內(nèi)控審計建立起聯(lián)動機(jī)制，是否共同發(fā)揮了財務(wù)工作、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等崗位的作用。在建立內(nèi)控機(jī)制的過程中，針對各項經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行和監(jiān)督，是否權(quán)責(zé)對等，是否職責(zé)分離。各項決策經(jīng)過確定之后，是否隨意變更；是否建立了完善的崗位責(zé)任制度等內(nèi)容；不相容崗位之間，是否實現(xiàn)了相互分離。在進(jìn)行內(nèi)部授權(quán)審批工作中，有沒有針對已經(jīng)建立的制度進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，在具體實施的過程中是否具有實效性。針對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理，主要考察培訓(xùn)情況和輪崗機(jī)制，以及內(nèi)控審計工作中關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，是否與崗位資格相適應(yīng)。

（2）經(jīng)濟(jì)活動層面的風(fēng)險評估。主要關(guān)注預(yù)算編制過程中，是否進(jìn)行了充分的溝通和協(xié)調(diào)，是否存在無預(yù)算或超出預(yù)算的情況；有沒有實現(xiàn)預(yù)期收入；在進(jìn)行歸口管理工作的過程中，是否符合相關(guān)部門的管理規(guī)定，有沒有向相關(guān)部門提供具體憑證；同時，對于各項需要驗證的票據(jù)，是否得到了妥善的保管；針對政府采購工作，是否按照程序執(zhí)行驗收工作，是否按照相關(guān)的驗收依據(jù)進(jìn)行，有沒有針對樣品庫檔案進(jìn)行有效管理；在資產(chǎn)管理工作中是否實現(xiàn)了歸口管理，是否進(jìn)一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任人；針對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，有沒有進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)盤庫；在進(jìn)行資產(chǎn)處置的過程中，是否按照處置規(guī)定進(jìn)行；同時，還要考察對于各項招標(biāo)投資的管理，是否有嚴(yán)格的審批流程和完善的管理機(jī)制；在招標(biāo)投資過程中，是否對資金存在截留或挪用等違規(guī)情況；針對合同管理，是否進(jìn)行了規(guī)范管理，有沒有明確合同的經(jīng)濟(jì)范圍條件，有沒有認(rèn)真監(jiān)督合同履行過程。

四、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制審計的方法與策略

1.不斷完善內(nèi)部控制審計方法

（1）行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。在進(jìn)行收集審閱的過程中，對資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理、預(yù)算管理等制度進(jìn)行全面梳理。要深入而細(xì)致地分析被審計單位內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)，同時針對重要環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位探討。針對內(nèi)部管理制度進(jìn)行全面的評價，考察制度是否滿足實際需求，是否存在漏洞。

（2）針對行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)活動的項目程序及考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行全方位的收集與考察，同時針對內(nèi)控審計制度進(jìn)行收集審閱。通過審核與考察，關(guān)注是否發(fā)生違紀(jì)違規(guī)情況，是否發(fā)生過重大責(zé)任事故，是否真正起到了監(jiān)督與管理的責(zé)任。

（3）針對各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重點(diǎn)審閱，與此同時，針對各項重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，通過抽查工作了解財務(wù)設(shè)置的具體狀況。通過這樣的工作，能夠有效考察被審計單位是否遵循了相關(guān)的制度，是否存在徇私舞弊、利益輸送等各種違規(guī)情況。

2.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計測試

一般情況下，內(nèi)部控制審計測試主要采取查閱證據(jù)、實地查看等方式，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)信息以及其他相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的考察審核。通過這樣的方式，對各類信息的合法性和真實性進(jìn)行有效驗證。內(nèi)部控制審計測試主要運(yùn)用的方法有賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法和存盤法等。具體來說，內(nèi)部控制制度測試步驟主要有以下幾點(diǎn)。

（1）檢查各項業(yè)務(wù)尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析其中存在的錯誤，逐一進(jìn)行記錄。

（2）分析審查樣本中存在錯弊的性質(zhì)及其原因。

（3）根據(jù)錯弊的問題，結(jié)合實際情況驗證內(nèi)控制度的完整性，對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行判斷。

通過對內(nèi)控制度的測試與評價，不僅可以對各項制度的完整性與合理性進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，還能對制度執(zhí)行情況進(jìn)行全方位的評估，使現(xiàn)有制度在經(jīng)濟(jì)活動中的執(zhí)行情況得到全面的評估。

3.培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，提高審計人員的判斷能力

首先，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力。在方法上，可以舉辦講座，或者采用現(xiàn)場觀摩評比等各種形式，使內(nèi)部審計人員能夠掌握更多的專業(yè)知識，掌握過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)積極鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種專業(yè)技術(shù)資格考試，從而不斷提升人員專業(yè)素質(zhì)。

其次，內(nèi)審人員要遵循職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審人員要以公正客觀的態(tài)度參與各類審計項目的檢查，同時善于協(xié)調(diào)審計與被審計之間的關(guān)系。

最后，不斷完善內(nèi)部審計人員的業(yè)績考評辦法。充分引入人才競爭機(jī)制，實行獎懲并重、擇優(yōu)上崗的辦法，將工作任務(wù)取得的成績與個人薪酬掛鉤，這樣才能不斷激發(fā)內(nèi)部審計人員工作的積極性和創(chuàng)造性，使大家主動學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

4.加大互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的應(yīng)用，推動信息化發(fā)展

充分運(yùn)用信息技術(shù)，將各種信息傳遞的方式轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)傳輸。這種信息化方式能有效提升工作效率，避免手工操作帶來的信息失真或信息缺失問題。在推動信息化發(fā)展的過程中，要做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，通過各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，搭建信息化平臺。與此同時，根據(jù)本單位的實際情況完善軟件系統(tǒng)，實現(xiàn)各項信息的共享與傳輸，這樣才能及時掌握各項信息，為實現(xiàn)高效內(nèi)控奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位在社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)和公共服務(wù)等各個方面，發(fā)揮了重要的作用。為了促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行，在新形勢下應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注行政事業(yè)單位的內(nèi)控審計工作。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)控審計工作中還存在一系列問題，因此，應(yīng)當(dāng)明確審計工作的重點(diǎn)和要點(diǎn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)控審計工作的方式方法，加強(qiáng)信息化建設(shè)，這樣才能完善內(nèi)控審計工作機(jī)制，提高內(nèi)控審計工作的有效性，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。