高校內部審計購買社會審計服務探析

王 彬

南開大學審計處 天津

一、高校內部審計購買社會審計服務的政策依據

2018年5月中央審計委員會第一次會議上明確指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督的合力。

2020年3月，教育部發布的《教育系統內部審計工作規定》(教育部令第47 號)指出，在不違反國家保密規定的情況下，內部審計機構可以根據工作需要向社會中介機構購買審計服務。

社會審計是我國審計監督體系的重要組成部分，高校購買社會審計服務，既是貫徹國家相關政策的客觀要求，更有助于高校提高審計工作效率、增強審計監督合力，促進高校內涵式發展，推動教育治理體系現代化。

二、高校內部審計購買社會審計服務的必要性

1.提高審計效率的需要

中國內部審計協會2009年發布的《內部審計實務指南第4 號——高校內部審計》中指明，高校應設置內部審計機構，且內部審計人員數量不得低于教職工總數的2‰。目前，多數高校都設置了獨立的內部審計機構，一般設置財務審計科、工程審計科和管理審計科三個科室，總人數一般不超過15 人（含派遣制員工和返聘人員），主要開展預算執行和財務決算審計、經濟責任審計、工程結算審計、內部控制評價等工作，并探索性地開展重大政策跟蹤審計、績效審計等，日常工作量飽滿，長期滿負荷工作。

隨著世界一流大學建設的推進，一方面，國家不斷加大對高等教育的投入，另一方面，高校資金的來源日益多元化，在教育部公布的75 所直屬高校2021年的預算中，有13 所高校預算超百億，且多數高校的預算持續增長，高校資金體量逐年增大。就高校內部經濟責任審計而言，為激發干部隊伍活力，落實《高等學校領導人員管理暫行辦法》（中組發〔2017〕2 號）關于干部崗位輪換的要求，目前高校中層干部輪換較之以往更加頻繁；同時，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（中辦發〔2019〕45號），提出了“黨政同責、同責同審”的要求，為實現經濟責任審計全覆蓋的目標，多數高校已經將經濟責任審計的對象擴展至分黨委（黨總支）、黨工委書記，經濟責任審計的工作量不斷加大。

同時，近年來高校不斷擴大招生規模，推進新校區建設，持續改善辦學條件，對建設工程及修繕項目的投入不斷增加，工程結算審計的工作量也不斷加大。為提高審計工作效率、保證審計工作的時效性，早日實現審計全覆蓋的目標，購買社會審計服務、委托社會審計機構開展部分審計工作勢在必行。高?？梢詫⒔洕熑螌徲嬛械臄祿y計、抽查憑單、抽盤固定資產等工作，以及工程結算審計中工程量的核算、造價的咨詢比對等工作交由社會審計機構輔助完成，將高校內部審計人員從煩瑣的基礎性工作中解脫出來，把更多的精力放在把控審計方向、執行復核程序上來，從而可以在保證審計質量的前提下，最大限度地提高審計工作效率。

2.充實審計力量的需要

高校內部審計人員多為審計、會計、財務管理、工程管理等專業背景，計算機、法律、統計學等方面的知識較為匱乏，整體知識結構較為單一。加之高校內部審計業務范圍具有局限性，導致其對其他行業了解較少，實踐經驗有限，在面對復雜或特殊的審計事項時，工作效率較低且難以保證審計質量。

比如，為貫徹落實《國務院辦公廳關于高等學校所屬企業體制改革的指導意見》（國辦發〔2018〕42 號）、《關于加快推進高校所屬企業體制改革工作的通知》（教財函〔2019〕18 號）和《教育部財政部關于全面推開中央高校所屬企業體制改革工作的通知》（教財函〔2020〕60 號）等文件的精神，目前，部分高校正在開展校屬企業改制工作，整個過程中涉及企業的清理關閉、破產清算、脫鉤剝離、股權轉讓、人員安置，甚至法律訴訟等諸多事項，由于高校內部審計人員缺少相關專業知識和實踐經驗，對長期股權投資的處置、企業清算等非常規業務接觸甚少，難以及時提出建設性意見、防范業務活動的相關風險，此時，借助企業審計經驗豐富的社會審計力量、輔助高校開展相關工作顯得尤為必要。會計師事務所、造價咨詢公司等機構擁有會計、稅務、審計、法律、工程造價等多領域的專家和復合型人才，接觸的業務領域更廣，實踐經驗更豐富，高校內部審計人員在與社會審計機構的合作過程中，也可以開闊眼界，提高自身業務水平和專業素養。

3.開拓審計視野的需要

由于高校內部審計人員視野較為局限，加上日常工作量較大、對外交流學習機會有限，導致其對于本校的工作流程、規章制度形成固化思維，難以開拓審計視野、更新審計理念、創新審計方法，無法充分發揮內部審計在完善高校治理體系、推進依法治校、促進高?？茖W健康發展中的積極作用。

以高校內部控制評價為例，《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2 號）要求直屬高校建立健全內部控制體系，提高內部管理水平。同時，指南規定高校每年都應該開展內部控制評價工作。部分社會審計機構提供專門針對高校內部控制評價的服務，他們不僅能夠從外部視角審視學校各類業務活動的合規性、合理性，發現學校內部控制中潛在的風險，由于其熟悉多所高校的先進做法，因此，還可以提出建設性的改進措施，進而促進高校防范風險、規范流程，健全治理體系、提高治理能力。也就是說，委托社會審計機構開展高校內部控制評價工作，在某種程度上可以借鑒到多所高校的先進經驗，不僅可以促進高校內部控制不斷完善并有效實施，更能開拓審計視野，推動內部審計工作的進一步發展。

4.增強審計獨立性的需要

《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47 號)第十六條明確要求，內部審計人員應當嚴格遵守有關法律法規和內部審計職業規范，獨立、客觀、公正地履行職責，保守工作秘密。

目前，內部審計部門作為高校的一個內設機構，與其他部處、學院或單位是平行關系，高校內部審計人員與經濟責任的審計對象互為同事關系，因此可能存在多種容易影響到內部審計人員“獨立性”的因素，進而影響內部審計人員做出客觀、公正的判斷，最終影響審計質量。比如在開展經濟責任審計時，內部審計人員或因私人關系而將審計過程中發現的部分違規行為或管理漏洞，與責任人進行私下溝通、推進整改，而不在審計報告中予以反映。顯然，這類行為不利于高校領導干部的選拔和任用，長期來看也會影響高校的健康可持續發展。而購買社會審計服務協助高校開展審計工作，由于其審計活動一般不會受到來自高校和被審計單位的影響，因此，有助于增強審計的獨立性，從而能更客觀、公正地做出審計評價。

三、高校內部審計購買社會審計服務的主要風險

1.社會審計機構不重視與高校的合作關系

多數高校采用招標入圍的方式選擇多家合作單位，在開展具體業務時，再依據合作單位的業務特點從中選擇，有時甚至隨機選擇。由于社會審計機構的傳統客戶是企業，而且企業的業務報價一般高于高校，因此社會審計機構更加注重維系與企業的合作關系。當開展業務時間沖突時，尤其當企業開展年報或半年報審計時，社會審計機構往往只是委派職場新人、甚至實習生來開展高校的審計業務，導致審計質量不高，降低了審計工作的實效。

2.社會審計機構不熟悉高校的管理體制

由于高校購買社會審計服務只是處于探索階段，部分社會審計機構之前與高校合作較少、甚至初次承接高校審計業務，因此，其對高校內部的管理體制、業務流程、規章制度等并不熟悉，同時，其對高校的招生就業、科研經費管理、科技成果轉化等相關政策之前并無接觸，而這些政策恰恰是進行審計判斷的標尺和依據，因此，其很難做出公正的審計結論。

3.達不到高校的審計要求

由于不重視與高校的合作關系、不熟悉高校的管理體制，部分社會審計機構在開展高校審計業務時，還只是停留在關注經濟業務的真實性、合法性、合規性上，并不關注高校的內部控制建設與執行情況，對業務活動背后的風險點也不夠敏感。整個審計過程中，高校內部審計人員需全程參與、反復審核，否則，社會審計機構提供的服務將難以達到高校的審計要求，這也導致購買社會審計服務無法切實降低內部審計人員的工作量。

4.存在信息泄露的風險

《中華人民共和國審計法》《教育系統內部審計工作規定》、審計人員職業道德規范等均對審計人員“保守工作秘密”做出了規定，禁止審計人員泄露工作中接觸到的涉密信息。在開展高校審計業務時，社會中介機構不可避免地接觸高校相關財務資料、查閱會計憑單，甚至接觸部分科研、人事信息等，由于社會審計機構執業人員的保密意識參差不齊，可能存在違背審計職業道德、違規泄露高校相關信息的情況。加之在業務結束之后，高校難以對審計機構持續監管，所以，對高校而言，委托社會審計機構開展相關業務存在一定的信息泄露風險。

四、高校內部審計購買社會審計服務的風險防范措施

1.規范中介機構的選擇與考核

高校在采用公開招標方式選擇社會審計機構時，要在招標文件中對投標單位的相關資質、業績、信譽、內部管理情況做出具體要求, 以確保中介機構能夠提供滿足高校內部審計工作需要的服務。在與其簽訂委托協議時，要明確對審計組成員數量及專業勝任能力的要求，確保審計組有充足的執業能力、能夠提供滿足高校要求的審計服務。在審計業務結束后，應采用調查問卷、分項評分等多種形式，對社會機構的執業質量和服務水平進行考核，并將考核結果作為下一次選擇中介機構的重要參考，進而促使中介機構提升服務質量。

2.強化過程監督和結果復核

高校內部審計人員要對委托審計項目實施全過程跟蹤管理。在審計方案的制定階段，要向社會機構明確審計范圍、重點關注事項及風險點等。在審計項目實施階段，加強與社會審計機構的溝通，及時跟蹤審計進度、掌握審計動態，適時修改或調整審計方向，確保審計工作進度和工作質量。在審計完成階段，加強審計質量的把控，認真復核審計工作底稿、審計證據和審計報告，重點關注其審計程序執行是否到位、審計證據是否充分、審計依據是否恰當、問題定性是否精準等，確保社會審計機構提供的服務能夠滿足高校內部審計部門所提出的相關要求。

3.加強內部審計隊伍建設

高校要加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員的執業技能，構建一支審計理念先進、風險意識敏感、專業技能過硬的審計隊伍，為高校健康可持續發展提供有力保障。一方面，高校要豐富內部審計人員專業結構，在教職工招聘時，不再僅僅局限于審計、會計、財務管理、工程管理等專業，可以更偏向信息技術、統計學等專業，打破目前內部審計人員專業結構單一、思維模式固化的現狀；另一方面，應組織內部審計人員積極參與教育部財務司、中國內部審計協會組織的外部培訓，加強兄弟院校間的交流學習，或者采取內部業務討論、專題學習、熱點問題研究等多種形式，增強內部審計人員專業知識儲備，提高其業務素養。

4.重視涉密信息的保護

高校在與社會審計機構的合作過程中，要采取多種措施保護信息安全、防止信息泄露。首先，在與其簽訂委托協議時，要增加保密條款，明確社會審計機構及其工作人員的保密義務，以及出現信息泄露時的違約責任。其次，隔離重要材料，對于諸如高校外部檢查報告、人事合同、科研信息等相關資料，避免社會審計人員直接接觸。最后，限制審計資料的使用方式，對于其在工作中接觸的相關資料，僅允許其現場查閱，不允許拍照、拷貝、復印等，避免其在工作以外的其他時間接觸、使用相關資料。

五、結語

在高校審計資源緊張的情況下，積極調動社會審計力量，有助于提升高校內部審計的工作效率、增強審計監督合力，更好地發揮審計常態化“經濟體檢”的作用。因此，高校應加強與社會審計機構合作，適當購買社會審計服務，同時，高校也要采取多種措施防范購買社會審計服務中的各種風險，加強內部審計隊伍建設，為高等教育事業健康、有序發展提供保障。