新政府會計制度下事業單位固定資產管理問題分析

周 莉

浙江省農業科學院 浙江 杭州

一、案例背景

科研單位是社會重要的組成部分，屬于公益性質的社會組織，是為著力解決某些方面問題而開展科學研究，承擔著科技服務和科技創新的功能。固定資產作為開展科學研究的前提，是科研單位開展科學研究的基礎，為科研單位順利開展科學研究提供了最為重要的保障。新政府會計制度對固定資產管理也提出了更高的要求，將固定資產的定義由單位持有變更為單位控制，科研單位對固定資產的管理要求更為嚴格和準確。

A 科研單位是一個農業科研單位，全院設有十幾個專業研究所，建有多個國家、省部級實驗平臺，與多國建有合作研究中心。該事業單位每年在固定資產上面的投入多達幾百萬元，固定資產原值接近10 億元，累計折舊6 億元，固定資產凈值4 億元左右，固定資產種類龐雜、數量繁多。這使得該單位固定資產核算上不規范、管理上不夠科學合理，沒有真實地反映固定資產的有效價值，存在許多閑置不用的低效無效又不能報廢的固定資產，沒有使固定資產達到最高效合理的利用，沒有真正盤活本單位實際存量的固定資產。

二、科研單位固定資產管理存在的問題

1.固定資產管理制度的缺失

政府會計制度已經在事業單位施行一段時間，可是大部分事業單位尤其是科研單位只是完成了基礎性的工作轉變，很多管理制度并沒有相應完善起來，尤其是固定資產管理制度。政府會計制度較之前變化最大的地方之一就是固定資產的管理和核算，要充分提高科研單位固定資產的管理和使用效率，必須首先完善固定資產的管理制度，但科研單位實際上并沒有根據本單位的實際情況制定本單位的固定資產管理制度，導致一個單位從固定資產的采購、登記、使用到報廢等很多方面存在問題。由于固定資產制度的缺少或者不完善嚴重影響了科研單位的社會效益和經濟效益，即使個別單位有完善的固定資產管理制度，但是在制度執行方面也存在諸多問題，致使固定資產的管理制度并沒有發揮其真正的作用。

2.科研單位固定資產財務核算上存在的問題

（1）固定資產確認和計量不規范。2019年1月1日施行的《政府會計制度》，開始借鑒企業對固定資產的管理要求，對固定資產的管理不再是持有而是“控制”，要求固定資產直接入項目賬，而不是先費用化。但是A科研單位在固定資產的確認方面依然參照以往事業單位會計制度，辦公設備的確認標準仍是單價1000 元以上并且可以使用為一年以上的設備；專用設備的確認標準是單價1500 元以上并且使用期一年以上的儀器設備。絕大多數事業單位的固定資產管理目前都和A 單位一樣，沒有真正執行《政府會計制度》對固定資產的管理突出控制，仍然是單一簡單的確認方式，這種方式沒有真實準確地反映該單位固定資產的真實有效價值。科研單位固定資產的真實價值如果沒有得到全面有效反映，那么該單位總資產價值也將得不到全面反映，而《政府會計制度》實施目的之一就是為了真實有效反映單位價值，科研單位固定資產價值如何準確地確認和計量問題尤其突出。

確認和計量固定資產的價值除了開始購入時的價值之外，還應包括后期對固定的改建和擴建支出，以及符合資本化條件的維修支出，后期發生的這些合理支出如果符合資本化要求，都應該計入固定資產的價值。但是A 科研單位由于固定資產系統無法增加已有固定資產的價值或者是操作人員本身素質不高，無法判斷后期支出是否應該增加固定資產價值而簡單化核算這些支出，直接將這些應計入固定資產價值的改擴建和維修支出直接費用化處理，甚至更換或者增加固定資產上的主要部件都直接以維修費開支，而沒有相應增加該固定資產的價值，所有這些都不符合新政府會計制度對固定資產確認和計量的要求。

（2）計提固定資產折舊方法不夠科學。新政府會計制度在固定資產核算上面最大的變化是計提固定資產折舊部分，原事業單位對固定資產是不計提折舊或者是虛提折舊，所謂的虛提折舊就是不真正計提固定資產折舊成本，而是減少單位固定資產基金，計提折舊的成本也不真實反映在各個核算項目上。從2019年開始執行新的會計制度，要求對之前已經持有的固定資產補提相應的折舊，根據固定資產的用途和種類選擇不同的固定資產折舊方法。由于各事業單位尤其是科研事業單位持有的固定資產用途各異并且種類繁多，仍舊對本單位所有的固定資產統一按照平均年限法計提折舊，并沒有真正按照新政府會計制度的要求計提單位固定資產的折舊。這樣單一的折舊方法無法反映固定資產的實際損耗，固定資產的實際價值不能得到真實核算和有效計量。

根據新政府會計制度規定，固定資產計提折舊的核算是借記業務活動費用——××項目，貸記累計折舊。可是科研單位之前所有的固定資產都沒有按具體項目核算，導致在計提折舊時無法合理分攤折舊費用。即使是當年新增的固定資產，按政府會計制度的規定，資產直接做到科研項目中，折舊費用也在科研項目中計提，可是往往由于科研單位從事行業的特殊性，很多科研單位的項目周期都要短于固定資產的使用年限，導致固定資產的折舊無法在科研項目中計提。所以很多科研單位仍然沒有合理分攤折舊費用，依舊是參照之前的做法，不能科學合理地確定固定資產折舊方法。

（3）缺少固定資產定期盤點。每個會計年度終了之前，都應該對本單位固定資產進行年度盤點，年度中也應該定期或者不定期對固定資產進行盤點，固定資產的盤盈、盤虧應按規定及時處理。但A 科研單位由于下設研究院所眾多，研究所的分布存在不在同一個城市的情況，導致固定資產分布范圍廣，科研單位很多工作都需要在科研基地及示范基地進行，所以很多固定資產存放地點是外地的科研基地及示范基地。這些固定資產數量和種類眾多，存放地點分散，導致該科研事業單位并沒有每年對固定資產進行賬實的全面清查。年度中也沒有對固定資產進行不定期的盤點，即使在固定資產盤點中發現了固定資產的盤虧和盤盈，也沒有及時準確調整相應固定資產的賬面價值，導致A 單位實際存在的固定資產和賬面價值不符。

3.科研單位固定資產內部控制管理理念執行不到位

很多科研單位并沒有根據自己單位的實際情況制定自身的固定資產內部控制管理制度，而是直接參照某管理部門的固定資產內部控制管理辦法，這樣該單位固定資產管理內部制度缺少適應性。A 科研單位實行的是一個法人多個研究所獨立核算的管理制度，本級制定的固定資產內部控制制度，真正落實到下設研究所時，研究所缺少對固定資產內部控制制度的執行，固定資產內部控制管理理念執行不到位。下設研究所的各個資產管理員缺少對國有資產的保護意識，并沒有意識到管理固定資產的重要性，研究所也沒有充分發揮固定資產的價值。

4.固定資產信息化管理水平不高

很多科研單位沒有自身的固定資產管理系統，其單位的固定資產依靠財政資產管理系統，單位內部增加固定資產還是傳統的紙質固定資產增加單，沒有做到資產管理部門、使用部門和財務部門系統的互相銜接。A 科研單位也是如此，由于固定資產信息化管理水平不高，導致財務部門的資產不能做到定期核對實物和賬面。有些固定資產已經購入很久，可是由于有些人員不懂得如何處理，資產管理人員也沒有認真負責的核對，導致資產系統一直沒有入賬，資產管理部門的資產價值小于財務部門的資產支出金額。該單位固定資產信息化管理水平低導致固定資產內部控制存在嚴重問題，固定資產的風險防控能力低下。

三、新政府會計制度下事業單位固定資產管理優化對策

1.制定和完善固定資產管理制度

固定資產管理制度的缺少嚴重影響了固定資產管理工作有效推進，不能充分提高固定資產利用率。首先科研單位管理機構應該根據本單位的實際情況，結合省有關規定，制定符合本單位特色的固定資產管理辦法。對之前已經有了固定資產管理制度的單位應該依據形勢發展進一步完善相關的管理制度，使本單位制定的固定資產管理制度能夠得到真正執行并且落實到位。完善管理制度是解決從固定資產采購、登記、使用到報廢處理等一系列問題的源頭，只有完善的固定資產管理制度才能確保固定資產的保值和增值，完善本單位固定資產管理制度還需考慮優化資源配置，清理低效無效固定資產，提高固定資產的利用率，降低成本。其次，單位管理機構在制定和完善固定資產管理制度時，應充分了解本單位固定資產的實際情況，對每一個資產的使用時間、使用性能和使用情況都有一個充分認識，對固定資產分門別類進行處理，不能簡單化一刀切。這樣才能將制度的優越性發揮出來，切實提高固定資產管理水平。

2.提高固定資產管理人員的素質

對于一個科研單位來說，固定資產的管理人員主要是財務人員和固定資產管理員。新政府會計制度的實施對財務人員的業務水平有了更高的要求，政府會計制度要求財務會計和預算會計兩套賬并行，這對財務人員的綜合素質提出了一定的挑戰，不僅要弄清楚在權責發生制下財務會計固定資產的處理，還需要同時進行收付實現制下預算會計的處理。這樣要求單位財務人員要更加熟悉新會計制度和固定資產相關知識，加強對財務人員新制度的培訓學習，增加固定資產理論和實踐的認識。固定資產管理員也應加強學習。固定資產管理是一項專業性很強的工作，不能隨意指定某人臨時負責，需要穩定和專業的人員專門負責，提高固定資產管理員的專業技能，要求嚴格按照文件規定和業務流程辦理。

3.規范固定資產核算

隨著時代的發展，固定資產的種類、形式、來源等都不斷多元化，科研單位應充分分析固定資產財務核算存在的問題，參照政府會計制度對固定資產的核算要求，結合自己單位實際情況制定改進方案。首先，按照新政府會計制度要求，對固定資產的確認計量不應只采用單一標準模式，而應根據實際情況具體分析。固定資產的改建、擴建和修繕等支出，符合資本化要求的都應該增加固定資產的價值，而不能是直接費用化處理。直接費用化處理固定資產的改擴建明顯降低了固定資產的價值，而應是減少報廢的固定資產部件價值再加上新增部件的價值得出新的固定資產價值，這樣才能真實反映單位固定資產價值。其次，固定資產的折舊不能僅使用一種折舊方法進行核算，可以將單位的固定資產進行分類，按類別選擇不同的折舊計提方法。再次，每年年終需要對單位所有的固定資產進行盤點，由于下設研究所過多，可以自下而上逐級進行盤點，最后匯總單位總的實際固定資產是否等于財務賬上的固定資產，如果發現不符，應在每年年終報表之前對盤盈盤虧的固定資產進行處理。每年的年度中期最少需要兩次定期或者不定期地對固定資產進行盤點或者抽查，這樣才能保障國有資產的安全，提高國有資產的利用率。

4.強化固定資產的信息化管理水平

固定資產從資產購置到報廢是一個動態的過程，對固定資產的管理也應該實行動態化管理，各科研單位應充分利用現有的信息化平臺，以OA 系統為基礎，建立自己的全系統化的固定資產信息系統。從固定資產辦理政府采購程序開始，再到資產的核算登記入賬、使用和計提固定資產的折舊，最后到資產的報廢處置等各個環節實時動態更新。將固定資產系統、管理部門系統以及財務系統對接，使三者相互銜接，實行全生命周期的固定資產管理模式。最大程度地發揮固定資產的使用效率，建立科學、合理的固定資產信息系統，真正實現資源共享。

5.建立健全固定資產內部控制制度

事業單位應建立健全符合本單位情況的固定資產內部控制制度，從制度上防范固定資產內部控制風險。事業單位應成立固定資產管理小組，管理小組成員應包括財務部門、資產管理部門，以及紀檢審計部門等人員。該管理小組應定期召開固定資產管理會議并對固定管理情況進行核查，核查中發生的問題及時有效地督查相關職能部門進行處理。單位內部審計部門應根據內部控制的職權，對固定資產信息系統獲取的信息進行重新全面分析，對固定資產存在的內部和外部風險客觀系統地進行評估，對固定資產賬戶的管理、數據變更等信息實行授權分級管理，防止因內部控制的問題造成信息泄露風險。

四、結語

總之，在新政府會計制度執行過程，科研事業單位固定資產面臨各種各樣的問題，需要通過不斷加強對固定資產的管理，從固定資產管理制度到內部控制制度等各方面不斷創新和完善，做好新舊會計制度下固定資產的銜接工作，進一步規范固定資產的核算工作，多途徑多渠道提高固定資產管理人員的素質，充分利用信息化手段將固定資產全過程動態管理，確保事業單位固定資產得到高效利用，更好地為科學研究提供服務。