財務視閾下高校人員經費管理研究*

王璟璇

河北工業大學財務處 天津

一、引言

高校以培養人才和科研發展為主要任務，其高質量發展離不開人力資本投入。人員經費管理是高校財務管理的重要組成部分，具有涉及面廣、時效性強、責任重大等特點。自2019年起各大高校開始全面實行政府會計制度，“雙基礎、雙功能、雙分錄、雙報告”的會計核算模式不僅增加了高校財務人員的賬務處理難度和工作量，同時也迫切要求高校建立人員經費財務一體化的管理體系。

二、概念框架

人員經費是維持高校正常運轉且可歸集到個人的各項支出，與日常公用經費共同構成高校的基本支出，包括一般公共預算財政撥款安排的“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”。其中工資福利支出包括在編和編外人員勞動報酬和繳納的五險一金，具體預算收支科目劃分包括基本工資、績效工資、津貼補貼、職工社會保險和住房公積金等。對個人和家庭的補助包括離退休人員和特定人員的社會補助。本文所指的人員經費將勞務費用和獎助學金并入，構成廣義的人員經費概念框架。因此從職工薪酬（在職和離退休人員）、勞務費用、獎助學金三個方面進行人員經費管理研究。

三、高校人員經費管理難點

H高校作為省部共建的“雙一流”高等院校，于2020年將各類人員經費發放業務均并入新建的人員經費管理科進行集中管理，從而提高財務管理效率，但是在實際工作中面臨著許多難點和挑戰。

1.政策遵從方面

區別于高校其他費用在發票真實有效、項目經費充足時即可報銷，高校人員經費的發放必須嚴格執行國家相關政策和法律法規，所以人員經費管理的政策遵從度要求很高，給高校財務管理帶來巨大的挑戰。

（1）人員經費政策復雜多變。高校人員類別構成的多樣性致使不同的人員必須遵從不同的國家政策、法律法規和學校規章。首先人員經費發放必須遵從新個人所得稅法等法律法規，新個稅改革變化巨大，其中包括首次提出“綜合所得”“專項附加扣除”等概念，高校人員數量巨大、類別多元導致財務計稅、代扣代繳、宣傳解釋的工作量急劇增加，對高校財務人員是巨大的挑戰。從人員經費內部分類出發，各自遵循不同的法律規定。職工薪酬方面，需要遵守國家《違規發放津貼補貼行為處分規定》、高校工資績效管理和人員經費管理制度，拒絕違規發放，嚴格遵守財經法規和職業道德。勞務費用方面，必須遵循財科教〔2017〕128 號《中央財政科研項目專家咨詢費管理辦法》中關于專家咨詢費的法律規定，以及高?！秳趧粘杲鸢l放管理暫行規定》等校內公文規范。獎助學金方面遵守教育部、財政部印發的國家獎助學金規定、高校內部各類獎助學金管理辦法，財務處負責審核發放標準、執行發放。

（2）政策遵從的延時性。由于人員經費相關的國家政策法規復雜繁多、適時變化，同時高校財務處忙于日常會計核算業務，對國家政策和法律法規變化關注度不夠，即使及時關注到變化也可能因技術手段和信息化程度低導致其會計核算軟件或人員經費管理系統完全按照國家政策執行具有一定的延時性。

2.會計核算方面

（1）對會計核算的應用不足。以前包括H 高校在內的多數高校長期執行的是以收付實現制為基礎的預算會計，行政事業單位的財務人員對職工薪酬會計核算的重視和應用不充分，僅將應付職工薪酬作為過渡科目處理，對人員經費進行財務管理的工作較為忽視。按照政府會計制度“雙基礎”的新要求，運用應付職工薪酬科目先計提薪酬金額，借記各項費用（行政事業支出/后勤管理支出/教育事業支出等），待實際發放薪酬時再從應付職工薪酬科目的借方執行發放，貸記銀行存款/零余額用款額度等科目，最終應付職工薪酬借貸抵銷、實現平衡。實務中，政府會計制度下的應付職工薪酬科目發揮計提薪酬數額、促進高校薪酬經費財務管理的作用。

（2）人員經費賬務處理繁雜。截至2020年5月H高校僅在職教職員工就達2724 人，還不包括離退休人員、臨時聘用人員和勞務派遣人員等。每月人員薪酬數據項目多、范圍廣、內容雜、變動大，高校的人員經費在進行會計核算時需要將不同的人員類別（教學教輔、行政管理、后勤服務等）進行工資數據拆分，因此財務人員每月在制作會計憑證時需要將不同人員類別的經費項目拆分后記入不同的科目，甚至需要根據不同的經費來源和支出方式對支出明細科目或者經濟分類進行記賬，賬務處理較為復雜。勞務費用和獎助學金的人員經費每月發放金額大，筆數多達上千筆，人工處理時間緊張、效率較低。

（3）人員經費記賬憑證復核流于形式。人員經費賬務處理繁雜，財務人員工作量較大，薪酬經費手工錄入天財軟件生成的會計憑證多達幾百筆，同時在政府會計制度的“雙分錄”新要求下不僅手工錄入財務憑證，還需要手工錄入預算憑證。勞務費用和獎助學金的相關記賬憑證單筆雖然較為簡單，但是數量大。因此，三大類人員經費每月的記賬憑證需要復核多達上百筆的薪酬憑證和上千筆的勞務費獎助學金憑證，面對巨大的工作量進行逐一核對顯然不現實，只能大體把握復核點，無法細化到每筆分錄和賬目，導致人員經費記賬憑證復核流于形式。

3.執行發放方面

（1）人員經費流程管理不盡完善。高效的流程管理是基于全面的流程管理制度之下的流程挖掘、梳理、執行和監督。高校各部門內部都制定了詳細的業務流程管理辦法并繪制業務流程圖，但是像人員經費發放這種跨部門業務的流程管理制度較為缺乏。每月均會發生的人員經費發放業務在長期經驗積累下對于財務人員來說輕車熟路，但是一旦遇到非常規業務或者特殊業務，依據何種文件予以確認和發放、通過何種審核程序都沒有完善的流程管理指導，無法實現人員經費管理分層分級作業的需求。

（2）人員經費內控舉措不夠嚴密。H 高校勞務費用和獎助學金都是由制單人、復核人、出納不同崗位人員執行發放工作，完全體現不相容職務分離的會計內控要求。但是為明確權責，保證職工薪酬發放工作的統一性、準確性和連續性，通常由專人承擔發放薪酬任務，雖然可以避免多人負責造成的數據錄入重復或遺漏，但是存在數據篡改等舞弊行為的風險，由于這種舞弊行為具有專業性和隱蔽性的特點，簡單復核難以及時發現風險和問題。因此單純依靠負責薪酬發放工作的財務人員保持良好的職業道德和責任意識并不嚴謹，導致事前防范和事中監督的內控措施缺位，可能造成利用人員經費管理漏洞進行職務犯罪的風險。

（3）人員經費財務信息無法共享。目前H 高校的工資管理系統（發放薪酬）、網上申報系統（發放勞務費、獎助學金）與人力資源處的人事管理系統、科學和技術研究院的科研管理系統等財務處以外的職能機構管理系統無法實現人員經費數據信息共享。此外，也不能與財務處內部的賬務處理系統、個人收入系統、個稅申報系統、銀行支付系統等直接對接，仍需要通過其他間接且低效的手段進行數據傳輸，缺乏統一的數據庫和接口設計。財務信息“孤島”的現狀長期來看會導致部門間數據脫節、財務信息匹配困難，極大地削弱了人員經費管理的高效率和及時性。

四、構建高校人員經費的財務一體化管理體系

1.轉變高校財務人員觀念，提升業務素養

隨著高校全面實施政府會計制度逐漸步入正軌，應從高校財務人員的觀念和業務素養層面入手。首先，轉變財務人員傳統的“就財務論財務”的固化思維，樹立財務一體化和業財融合管理的新型思維模式。其次，高校通過培訓或自主學習加強財務人員對國家政策、政府會計制度、稅收法律法規、校內公文規章等各方面的政策積累和業務學習。通過從思維和實務雙重層面不斷增強工作責任感、提升高校財務人員的業務素養，為建立高校人員經費的財務一體化管理體系奠定人員基礎。

2.規范會計核算，發揮憑證復核重要作用

職工薪酬和勞務費用（校內人員其他收入）均涉及應付職工薪酬科目，該科目根據政府會計制度有關規定（財務會計和預算會計“雙分錄”）按照在職人員收入、退休人員收入、離休人員收入、津貼補貼、其他個人收入等明細科目進行核算。通過該科目的貸方計提職工薪酬各項目，期末貸方余額反映應付未付的職工薪酬；實際發放時從應付職工薪酬借方轉出，應付職工薪酬期末余額為零。財務人員通過應付職工薪酬科目的發生額和余額可以確認和計量高校人工成本，披露和報告職工薪酬的財務信息，充分發揮該科目的人員經費管理職能。

為了避免人員經費記賬憑證復核工作流于形式，設置除執行發放人員經費的記賬人員之外的獨立復核崗，不斷總結人員經費支出賬務處理中的關鍵復核要點。人員經費從數據錄入、生成、審核、發放均由不相容職務分離的多人完成，定期與人力資源處和開戶銀行核對人員基礎信息及相關數據，充分發揮復核崗位的監督作用，防范舞弊行為發生。

3.構建高校人員經費的財務一體化管理體系

高校人員經費管理本身就是一個系統化、一體化的管理過程，執行發放各項人員經費需要高校各職能部門協同合作、共同完成，最終實現人員經費相關數據信息在高校各機構之間無縫對接、互通共享。因此，以流程管理為依托，在執行發放的全過程進行有效的內部控制，打破數據信息“孤島”屏障，實現數據信息共享，從而建立高校人員經費的財務一體化管理體系十分必要，基本流程如圖1所示。

圖1 高校人員經費的財務一體化管理流程圖

財務處執行發放人員經費環節時承擔人員經費財務管理職責，發放過程包括審核發放信息、完成計稅、生成記賬憑證、專人復核、提交銀行發放稅后金額，最終同步發放數據到財務處主頁和手機微信公眾號，實現人員經費各項收入數據查詢和核對。

在財務處執行發放人員經費過程中體現出設計協同作業的流程管理。人力資源處負責在職在編人員、人事代理人員、臨時聘用人員、離退休人員等薪酬核定、校對和錄入，然后向財務處提供經過負責人簽字授權的薪酬發放表；后勤服務中心等部門給財務處提供臨時工工資發放表；科研項目組或其他各職能部門在財務處網上申報系統中錄入學生、校外人員勞務費和校內在職人員其他勞務收入信息后經網上簽批后打印蓋章發放勞務費用；由本科生院、研究生院提供獎助學金發放表、請示、大額資金申報表等資料進行線下發放。簡言之，各部門根據設定流程審查提交文件與系統數據是否一致、發放范圍是否符合規定、簽字授權是否完備、發放標準是否合乎規范等，經確認后提交至財務處。由財務處確定流程、復核數據并執行發放。

以流程管理為依托，財務處對人員經費執行發放的全過程進行內部控制，有效防范財務風險。內控設計主要包括制度控制、崗位控制、數據控制。制度控制以內部控制管理規范作為依據，通過流程管理帶動不相容職務分離崗位設置進行控制，以會計核算管理系統中的數據技術控制為手段，多層次、多維度加強全程內控，保證人員經費發放的及時性和準確性。

通過高校人員經費的財務一體化管理體系可以打破財務信息“孤島”屏障，將工資管理系統、網上收入申報系統與人力資源處的人事管理系統、科學和技術研究院的科研管理系統、財務處內部的賬務處理系統、個人收入系統、個稅申報系統、銀行支付系統等形成數據交換接口進行直接對接，實現各部門數據信息共享，充分滿足高校人員經費管理需求。

新政府會計制度下高校應當從政策遵從、會計核算、執行發放三個方面構建高校人員經費的財務一體化管理體系，以流程管理為依托，實現全過程內部控制和財務信息共享，最終提升人員經費財務管理水平，提高人員經費使用效率，從而促進新時期高校高質量發展。