新個稅政策實施存在的問題及對策探討

曹兢晶

江蘇省血吸蟲病防治研究所 江蘇 無錫

一、個稅改革背景

1799年，一種以調節貧富為目的和功能征收的稅種，個人所得稅在英國誕生，之后個人所得稅在英國時盛時衰，于1874年才真正穩定下來。當前，個人所得稅無論在發達國家，還是發展中國家，都已經成為普遍開征的一個稅種。在最近的幾十年里，個人所得稅在英美等發達國家發展迅速，幾乎占了這些國家稅收總額的半壁江山。

稅制方面，美國是個稅綜合稅制的代表，采用統一的六級超額累計稅率，也有類似國內“起征點”的“個人豁免額”，按照年收入額計算。美國民眾每年報稅身份的不同，稅收福利也不盡相同，大致可以分為：結婚共同體合報、夫妻各自申報、單身個人申報、單親家庭一家之主申報、鰥寡人士申報。最主要的申報方式是家庭報稅，結婚共同體申報和單親家庭申報在稅率上會比單身個人申報享有更大的優惠。有沒有生育小孩、婚姻情況都是計稅不同的因素，單身個人沒有子女的反而要繳納更多的個稅。此外，美國稅法也規定了各種免稅項目和退稅項目，比如獎學金、無償捐贈等。

英國的個稅是將一個納稅年度不同來源的所得，減去法定減免數和扣除項目后，按累計稅率計算個人所得稅。扣除項目的金額，按照法律規定每年和物價指數進行掛鉤調整，征收方式采用單位代扣代繳和自行申報雙向申報。

加拿大的個稅則需要繳納聯邦稅和地方稅，申報的所得分為：雇傭和自雇所得、養老和儲蓄計劃所得、投資所得、福利所得。

德國采用的是分類綜合所得稅，將應稅所得分為工商經營所得、獨立勞動所得、非獨立勞動所得、租賃所得、農林業所得等七種，不在這七種分類的范圍內的不需要繳納個人所得稅，德國稅收以家庭為單位，納稅人自行填報收入，如果查出偷稅漏稅，將面臨嚴重的處罰。

韓國在個稅方面采用了免征點、低稅率等措施，對一些費用比如家庭生活費、學費、保險費、特殊稿費等優惠或免征個稅。

在東歐不少國家，比如俄羅斯則是采用簡化的單一稅率，提高征管效率，降低稅收成本，加強對富人逃稅的管控，促進居民合法繳納個稅，減少了稅收的流失。

我國開征個稅的時間相對比較晚，個人所得稅法于1980年通過，從1981年開始拉開了個稅開征的大幕。自1980年以來，我國已經經歷了8 次個稅改革，個稅起征點也隨之提高，從免征標準800 元發展到1600元的稅前扣除標準，從1600 元的免征額提高到3500元的免征額。新個稅政策實施，開始執行5000 元的個稅起征點，與此同時還創新性地增加了專項附加扣除項目。個稅稅制改革后，個稅起征點提高，增加了稅后收入，促進了經濟發展和居民消費。同時還考慮了納稅人不同情況的負擔差異，免去保障基本生活水平的那一塊收入的稅收，減輕納稅人稅收負擔，提高了納稅主動性。通過稅收政策的改革，改善了民生，起到減少貧富差距、調節收入分配的作用。

二、新個稅實施后與實施前情況對比

1.個稅申報方式的變化

個稅改革前，工資薪金按月申報，采用超額累計稅率，單位代扣代繳，整體稅負比較重。改革后的個稅采取綜合所得申報，將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許使用權四大塊，采用一致的超額累計稅率綜合計算，相比以前不同收入使用不同的稅率，稅率較為統一，優化了稅率結構，體現稅收公平。

新個稅計算公式：本期預繳納的稅款=［累計收入額（不含免稅收入） 累計減除費用 累計專項扣除累計專項附加扣除 累計其他扣除 累計準予扣除的捐贈］×適用稅率 速算扣除數 累計減免稅額 累計已預繳稅額。

其中，專項扣除項目是指不超過國家規定標準限額內的基本醫療保險費、基本養老保險費、住房公積金等項目個人負擔的部分，不包括新職工住房補貼。其他扣除項目是指職業年金個人承擔的部分。另外，需要說明的是，從2021年開始，對上一年度全年累計收入不超過6 萬元的納稅人，累計減除費用自1月份起直接按照6 萬元扣除。

2.個稅的稅率檔次的變化

個稅改革不僅提高了起征點，從3500 元的起征點上升到5000 元的起征點，而且3%至20%的中低稅率檔次的級距也放寬了。以每月工資6000 元為例，不考慮專項扣除等情況，個稅改革前每月需要繳納個稅（6000 3500）×10% 105=145 元，年繳納145×12=1740 元，個稅改革后年繳納個稅（6000×12 5000×12）×3% =360 元，個稅年繳納額減少了1740 360=1380 元。

3.專項附加扣除政策的紅利

新個稅中增加的專項附加扣除政策是個稅改革與以往改革不同的地方，專項附加扣除政策的出臺給大多數“上有老、下有小”的家庭帶來了福利。專項附加扣除有六項，統籌兼顧了多方面需求，考慮到不同納稅人差異化的生活支出，完善了個稅征收體系。

其中，子女教育專項附加扣除指3 周歲以上的子女，只要填寫子女當前受教育階段的相關教育信息，就可按照規定的扣除標準扣除。繼續教育專項附加扣除分為兩類，一種是例如在職碩士、博士等工作后取得的學歷教育，每月按照標準扣除；一種是例如專業技術人員取得職業資格證書，可在獲得證書的當年按照標準一次性扣除。大病醫療專項附加扣除是指一個納稅年度社會醫療保險信息管理系統里記錄的個人自費超過15000 元的部分，可在8 萬元的限額內據實扣除。住房貸款利息專項附加扣除是指購買的第一套住房的貸款利息每月可按標準扣除。住房租金專項附加扣除按照租房城市的區域級別分為三檔，如果既有住房貸款，又有住房租金，只能選擇享受一項專項附加扣除。贍養老人專項附加扣除是指贍養1 名60 歲以上的父母每月按照一定的標準扣除，分為納稅人是否是獨生子女，如果是獨生子女，按照每月2000 元的標準，如果是非獨生子女，2000元的扣除額度與兄弟姐妹按約定分攤，最高不超過1000 元的扣除標準。

三、新個稅推行中出現的問題

1.專項附加扣除政策需進一步完善

專項附加扣除政策減輕了納稅人的稅負壓力，每一項都是圍繞著與老百姓切身利益息息相關的民生問題，政策的實施提高了老百姓的生活水平，降低了生活成本，但是部分專項附加扣除項目并沒有考慮地方性差異。另外，中高收入人群通過政策獲得的紅利較多，在緩解低收入人群生活壓力上，專項附加扣除發揮的作用有限。

子女教育方面，規定3 周歲以上的子女教育才能夠享受專項附加扣除，但隨著對早期子女教育的重視和理念的變化，家長開始認為嬰幼兒時期的教育非常重要，對0 至3 歲的兒童早期教育支出投入也很大，家庭收入水平的不同一定程度上也導致對子女教育的重視程度不同，子女教育的投入存在差異。不同地區的地區差異性也很大，相對而言，東部地區對子女教育的投入高一些，中西部地區則對子女教育的投入少一些。

贍養老人方面，現代社會面臨著老齡化人口，社會保險缺口等問題，獨生子女贍養老人的負擔越來越沉重。按照扣除規定，扣除標準僅僅區分了納稅人是否有姐妹兄弟，既沒有區分老人是否有穩定退休工資和固定收入，也沒有區分是贍養一位老人還是贍養多位老人，這些情況的不一樣都會導致花費的支出和投入的精力差異很大。不同地區的消費水平的差距，也使得贍養老人的花費也有不小的差異，統一標準金額的抵扣并不符合制定政策要體現合理性和公平性的初衷。而且贍養老人中的父母僅指納稅人的父母，并不包括納稅人配偶的父母，在現實生活中，雙方父母一般是需要夫妻共同贍養。

住房貸款方面，不同地區房價的差距巨大，沿海地區和邊遠地區房價、一線城市和三四線城市的房價更是天壤之別，卻同樣都是1000 元的扣除標準。例如，甲在上海上班，月工資13000 元，每月8000 元房貸，扣除每月5000 元起征點和住房貸款利息專項附加扣除，甲的累計應納稅所得額為7000 元；乙在蘭州上班，月工資6000 元，每月2000 元房貸，扣除起征點5000 元和專項附加扣除1000 元后，當月累計應納稅所得額為0 元。兩者相比，雖然甲某的工資收入大于乙某的工資收入，但是甲某所承擔的房貸也比乙多了6000 元，但住房貸款利息專項附加扣除卻是相同的。

住房租金方面，東部城市的房屋租金也遠遠高于中西部城市，青年人租房壓力巨大，個稅專項附加扣除僅僅能輕微減輕壓力，在高房租面前仍然是杯水車薪。在實際操作中，填列租金專項附加扣除時，需填列房屋具體信息，如房東姓名、房屋具體地址等信息，會讓一些房東產生增加稅負的擔憂，不愿意提供相關信息。有的房東甚至會借機威脅漲房租，認為申報了租金專項附加扣除，被稅務局發現找到要求收稅的話，就會把錢加到房租上，如果有不愿意支付稅費，就要解除租賃合同。另外，政策規定了納稅人不能同時享受購房貸款利息和住房租金專項附加扣除，不少青年人在家里父母的支持下付了首付購買了期房，既要承擔房貸，又要支付房租，卻只享受一項扣除紅利。

2.納稅人個稅匯算清繳的意識需進一步增強

新個稅下，納稅人應當通過個稅APP 自行填寫專項附加扣除信息，上傳信息至自然人個稅扣繳客戶端，并且于每年3月1日至6月30日通過個稅APP 完成上一年度的個稅匯算清繳。實際操作中，不少納稅人納稅意識不強，個稅匯算清繳時，缺少主動申報意識，不但搞不清個稅APP 是什么軟件，甚至要求單位的財務直接幫忙申報，專項附加扣除信息填寫隨意、填寫不及時的情況非常多。APP 上信息的自行填寫是基于納稅人誠信的基礎上，卻被少數人無中生有提供虛報信息，數據的真實性合法性有待考證。個稅匯算清繳后一些納稅人發現可以退稅，認為個稅APP 就是“個人退稅”APP，網絡上甚至出現了退稅秘籍，千方百計教導如何才能做到退稅。

3.財務人員個稅申報的工作能力需進一步加強

目前APP 申報辦理年度匯算清繳時，年終一次性在三年過渡期內即2021年12月31日前可以選擇申報計稅方式，即可以全部并入綜合所得，也可以單獨計稅。而高收入人群收入很大一塊來源于年終一次性獎金，年終一次性選擇如何申報需要財務人員進行籌劃，給予納稅人申報指導。

不少科研單位、高校等機構都存在學生獲得勞務報酬的情況，學生信息需要維護到客戶端，信息不完善導致了工作量的增加，這也考驗著財務人員的業務能力。一些勞務費、講課費，由于身份證信息填寫錯誤，無法在扣繳客戶端正常申報，導致個稅沒有申報。此外，個稅申報中仍然存在低于5000 元的收入不按實際收入申報，按照起征點的虛假申報以及長期零申報的情況。

四、新個稅實施中存在問題的完善建議

1.專項附加扣除項目可以考慮地區差異性

參照不同地區的經濟發展水平，調整個稅扣除標準，扣除標準可以參考住房租金專項扣除模式，與各城市的經濟收入水平相結合，進行宏觀調整。贍養老人也需要進一步按地區、贍養老人的年齡層次進行詳細劃分。建議將嬰幼兒撫育列入子女教育的專項附加扣除。

2.增強納稅人的納稅意識

在現代社會，納稅已經是深入到每個公民的日常生活中，稅務部門通過稅務公眾號、地鐵車廂電視等新媒體渠道加大宣傳力度，單位可以利用微信公眾號、OA 辦公系統對單位職工進行申報指導，讓納稅人及時了解個稅政策的變化。利用大數據，維護好信息安全，構建信息共享機制，例如個稅和社保申報數據共享對比，進一步將區塊鏈技術應用于個稅的稅收管理，構建區塊鏈個稅平臺來有效解決稅收系統運行效率不高、個稅信息不完整和不準確導致的個稅申報失敗的問題。建立納稅人誠信系統，增加誠信清單，實現房產信息、民政信息等信息分享和后臺認證，一旦發現專項附加扣除信息弄虛作假、重復申報的情況，納入信用信息系統，加大對納稅人的懲處力度。

3.財務人員應該重視個稅稅務籌劃

積極參加個稅稅務知識培訓，深刻研究理解個稅專項附加扣除政策，提升個稅稅務籌劃水平。充分調動職工積極性，健全薪酬績效制度，在合法、合規的前提下，做好個稅納稅籌劃工作。

4.加快個稅與國際接軌的速度

國際上大多數國家是以家庭為單位進行個稅征收，個稅的繳納不僅僅看個人的收入，還要看納稅人的整體家庭狀況。比如，在日本納稅人的基本生活費用、撫養家人和孩子的最低費用都不需要征收所得稅；德國則是對納稅人的家庭情況具體分析，可以申請不同級別稅卡，針對單身、離異、單親有孩子、已婚都會有不同的計算。與國際接軌，考慮納稅人的家庭情況，以人為本，更加合理，更加人性化。

五、結語

個稅改革進一步發揮了個稅調節經濟的作用，更好地體現公平平等，促進社會和諧、可持續發展。新稅制下個稅體系與國際慣例接軌，將有利于構建一個更為成熟的稅負體系。新個稅的頒布是個稅改革歷史上的一座里程碑，通過不斷地完善和政策指引，將充分發揮個稅改革的作用。