科研事業(yè)單位財務內部控制建設探討

張曉紅

寧夏回族自治區(qū)水利科學研究院 寧夏 銀川

一、引言

在現(xiàn)代科技創(chuàng)新管理體系中，財務內部控制至關重要。建立健全科研事業(yè)單位財務內部控制體系是促進和保證科研事業(yè)單位高質量發(fā)展的重要保障。在新的歷史條件下，無論是公益性質的科研事業(yè)單位，還是企業(yè)性質的其他所有制研發(fā)機構，都要對科技研發(fā)資金進行有效管理和控制。特別是科研事業(yè)單位的經(jīng)費，基本上都是公共財政資金。

全面深入推進科研事業(yè)單位財務內部控制系統(tǒng)建設，是保障政府科技投入資金安全的有效措施，是發(fā)揮好財政資金作用的有效途徑。要不斷規(guī)范科研事業(yè)單位內部經(jīng)濟和業(yè)務活動，防止內部財務權限濫用。內控系統(tǒng)也是科學高效的制約和監(jiān)督體系，對于促進和提高科研單位公共服務效能以及內部管理治理水平，實現(xiàn)科技創(chuàng)新治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用。

二、科研事業(yè)單位財務內部控制存在問題

1.財務內部控制環(huán)境薄弱

首先，由于科研事業(yè)單位主要以從事專業(yè)技術的科研人員為主，特別是內部研究室?guī)缀跞繛閺氖聦I(yè)研究人員，具有財經(jīng)專業(yè)背景的管理人員非常欠缺，各部門負責人也基本上都是從事專業(yè)研究的骨干或從事行政管理的人員，普遍缺乏財務控制意識。

其次，財務內部控制機構薄弱，財經(jīng)管理專業(yè)人員極少，單位內部很少配置專職的財務人員，機構之間相互獨立，沒有內部控制的協(xié)調機制。

最后，單位內部只是建立了財務支出報銷的工作制度，缺乏有效的財務內部控制制度。同時，在科技項目申報、立項時，預算編制、審核控制不規(guī)范，支出管理隨意性較大，造成項目績效評估不顯著。資金使用和資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)，監(jiān)管還存在薄弱環(huán)節(jié)，風險問題時有發(fā)生。

2.財務風險意識不強

科研事業(yè)單位的資金來源主要是財政撥款，長期以來，工作人員缺乏成本效益、風險管控等意識，對于各項經(jīng)濟活動的風險認識不足。科研事業(yè)單位內部普遍缺少項目風險評估機制，沒有對實施科技項目的風險源、風險因素、風險后果、防范措施進行分析，包括財務風險的分析；科研合同管理也缺少內控條款，因研究項目合同不規(guī)范、不完整帶來的財務風險時有發(fā)生；重大支出事項沒有經(jīng)過集體研究決策，經(jīng)費使用跟蹤管理不及時、不到位，導致支出程序不規(guī)范、發(fā)票不合規(guī)、超范圍支出，對課題正常實施造成影響。

隨著科技管理工作不斷規(guī)范和完善，科研項目、科技經(jīng)費中期檢查、結題驗收、第三方財務審計等機制已經(jīng)開始常態(tài)化。但很多科研事業(yè)單位內部還沒有適應新的形勢和要求，還沒有設立內部課題跟蹤檢查、內部審計機構，內部監(jiān)管機制不健全、不完善、不到位。

3.財務績效考核機制不完善

科研事業(yè)單位在研究經(jīng)費使用績效考核方面尚處于起步階段，大部分科技人員對財務績效考核工作的重要性認識不全面，加之科研事業(yè)單位內部財務人員很少，其他研究專業(yè)人員又缺乏系統(tǒng)的財務知識，科研課題在經(jīng)費支出中隨意性較大，對執(zhí)行財務制度自覺性不高，對考核涉及的指標因素不熟悉，指標量化不細，宏觀指標多，可控性、操作性差。

同時，科研人員對執(zhí)行項目預算的嚴肅性也不是很重視，甚至還有抵觸情緒。在項目執(zhí)行過程中，常常調整預算，預算管理工作的約束力不足。因而，必須加快完善財務績效考核體系和機制，確保財政經(jīng)費發(fā)揮應有的作用。

三、科研事業(yè)單位財務內部控制分析

在內部管理方面，科研事業(yè)單位必須遵循財務內部控制的規(guī)律。在具體過程中嚴格執(zhí)行決策、落實、監(jiān)督之間相互分離的規(guī)定，只有認真履行程序，科研事業(yè)單位財務管理的內部環(huán)境才能得到改善，制度和機制才能發(fā)揮作用。這就要求單位領導，特別是主要領導要提高站位，完善科研事業(yè)單位組織構架和業(yè)務流程，對整體制度設計要負總責。

在風險防范和控制方面，科研事業(yè)單位必須始終堅持公益性和準公益性質的方向，不能把營利或單純獲取資金作為自身的主要目的。使用財政資金的首要職責就是保障資金安全和發(fā)揮應有的作用。目前，在許多科研事業(yè)單位，項目資金的風險控制意識不強，尚未建立或完善有效的風險評估機制，僅限于上級部門的一般性常規(guī)監(jiān)督檢查，單位內部各部門對完善資金控制機制的積極性不高，造成了部門防御風險的能力相對薄弱，對科研事業(yè)單位財務內部控制工作產(chǎn)生不利影響。

在內部控制系統(tǒng)運作中，科研事業(yè)單位財務內部控制活動的正常開展非常重要，但是，當前有些單位在這方面還存在較大問題。第一，科研事業(yè)單位尚未制定完善的財務內控機制，同時，已經(jīng)制定的規(guī)章制度也基本上流于形式，落到實處的不多；第二，科研事業(yè)單位缺乏完善的信息系統(tǒng)，有時信息不能及時傳送。因此，科研事業(yè)單位運用信息化技術開展內部控制，是必須加快推進的重要工作。

在單位內部監(jiān)督工作中，科研事業(yè)單位財務內部控制活動的問題也存在于內部監(jiān)督方面，影響公共資金的效益發(fā)揮。建立完善的監(jiān)督機制，主要是科研事業(yè)單位內部監(jiān)督和外部監(jiān)督之間有機融合。外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在國家和自治區(qū)制定的有關法律規(guī)章制度，涉及財政、審計和監(jiān)察多個部門的監(jiān)督工作。內部監(jiān)督主要展現(xiàn)在科研事業(yè)單位內審工作方面。因此，建立完善的內部監(jiān)督機制非常必要，也是單位健康發(fā)展的保障。

四、科研事業(yè)單位財務內部控制建設原則和重點

1.以問題為導向，以需求為牽引，堅持統(tǒng)籌規(guī)劃和財務流程控制

科研事業(yè)單位應對內部管理程序進行認真梳理，結合檢查、審計發(fā)現(xiàn)的問題，開展針對性的內部專項調研，分析內部管理環(huán)節(jié)存在的風險點和風險源，以及造成的因素。特別是對單位內部權限較大的財政資金使用分配與審批、單位自用國有資產(chǎn)監(jiān)管、設備儀器采購、資產(chǎn)處置、工程建設、勞務報酬等重點領域和關鍵崗位，按照相互制約的構架設置權責，細化權力運行環(huán)節(jié)和流程，確定關鍵控制點，建立風險評估機制，有的放矢地開展財務內部控制體系建設，達到解決問題、滿足管理需求的目的。

要認真把握課題資金預算編制、收款、支出、階段與最終決算、績效評價、重點變更事項決策、儀器設備采購、試驗工程建設、固定資產(chǎn)入庫等關鍵環(huán)節(jié)，在關鍵控制點設置控制環(huán)節(jié)。雖然科研事業(yè)單位從事的業(yè)務領域不同、開展的項目不同、資金來源不同，但從財務管理的角度分析，都有內在的規(guī)律。因此，建立完善財務內部控制體系，必須充分應用科學的內部控制原理和機制，結合科研事業(yè)單位的業(yè)務特點、業(yè)務性質、專業(yè)范圍，統(tǒng)籌規(guī)劃體系構架，通盤考慮崗位設置，合理確定職責、環(huán)節(jié)流程和財務內部權力運作結構，以制度機制為基礎，以信息化為手段，合理設置崗位，各部門和崗位形成既協(xié)作又制約的工作格局，規(guī)避工作流程中可能存在的風險，從根源上杜絕各類違規(guī)問題。

2.堅持全面有序推進，強化財務控制機制和項目全過程風險管控

科研事業(yè)單位是我國的科技創(chuàng)新主力軍之一，因此，必須按照國家關于建立財務內部控制的規(guī)定，有序穩(wěn)妥地全面推進，嚴格把握政策界限，確保內部控制系統(tǒng)能夠對單位業(yè)務全覆蓋，對業(yè)務全過程進行動態(tài)管理，把內部權力運行貫徹于決策、執(zhí)行和監(jiān)管的全流程，使內控制度成為科技創(chuàng)新的助推器，保障項目順利完成，財務管理符合規(guī)定。

科研事業(yè)單位財務內部控制工作開展，需要營造良好的財務內控環(huán)境，增強全體職工的內控意識，包括對全體干部職工進行財務內控培訓、與科研項目管理有關的制度培訓、科技人員職業(yè)道德教育、廉政警示教育，為內控制度和機制的實施營造良好氛圍。在項目立項階段，就引入項目風險評估內容，使項目研究團隊從一開始就樹立項目風險意識，無論在項目任務設置、經(jīng)濟技術指標確定、人員配備、預算編制、項目執(zhí)行、財務開支等全過程進行風險管控。

3.堅持上下協(xié)調，形成合力，共同治理

科技活動涉及的層級較多，涉及各級科技管理部門，涉及財政、審計部門，涉及科技事業(yè)單位所在的行業(yè)管理部門，有些還涉及其他企事業(yè)單位。因此，科研事業(yè)單位建立內部財務控制系統(tǒng)要充分考慮這些因素，要兼顧各方，使不同層級之間能夠協(xié)調運作，在促進科技創(chuàng)新的共同目標下形成最大合力。在政策范圍內，必須充分發(fā)揮內部控制以及有關部門、社會、媒體的監(jiān)督作用。應當充分考慮科技管理部門、行業(yè)管理部門、單位自身的定位，為建立公平、公正、公開的監(jiān)控體系打下基礎。同時，要注重財政部門的統(tǒng)籌規(guī)劃、監(jiān)督指導的核心作用，積極主動與審計、監(jiān)察等部門聯(lián)系，尋求支持，共同努力，不斷推進內部控制系統(tǒng)建設以及有效實施。

4.堅持單位內部審計和內部統(tǒng)籌機制

根據(jù)科研事業(yè)單位實際情況，建立內部審計機制，明確職責和人員。較大的科研單位可以設立獨立的內部審計機構，配備專職人員；對于規(guī)模較小的單位，可以在科研管理部門或財務部門內部增加審計職責，由具備財經(jīng)專業(yè)的人員專職或兼職有關財務內部審計工作。

利用單位內部公共信息平臺發(fā)布國家、科技部、自治區(qū)以及單位科技管理、財務管理、財務控制等方面制度，定期對單位內部各部門財務管控執(zhí)行情況進行總結并適時通報，單位領導層及時研判財務管控存在的問題，對于共性問題，加強統(tǒng)籌，要研究制定統(tǒng)一的解決方案，不斷推動單位內部控制制度的執(zhí)行。

五、科研事業(yè)單位財務內部控制完善對策

1.建立完善的財務內部控制制度

有些科研事業(yè)單位只注重業(yè)務工作，對財務管理重視不夠，內控工作不積極，制度不健全。因此，科研事業(yè)單位要提高廣大職工對嚴格財務管理重要意義的認識，才能引起對財務內部控制工作的重視，只有認識到位，才能在行動上積極。

要按照科研事業(yè)單位的實際需要，嚴格根據(jù)事由設定崗位，行使權限，并且要分級授權，分管領導必須定期輪崗，制約權力運行，這是單位內部控制的基本要求和必備要素。科研事業(yè)單位應結合自身的業(yè)務范圍、行業(yè)特點、工作性質、管理體系，依據(jù)國家和自治區(qū)法規(guī)及政策，按照決策、管理、運行、監(jiān)督互相分離且互相制約的新要求，合理設置內部機構，簡化管理層級，確保權限規(guī)范行使，切實做到按事設崗、行權有責、分級管理、定期換崗。

2.提升相關人員業(yè)務水平

在建立科研事業(yè)單位內部財務控制制度的過程中，應當明確不同崗位的工作職責，加強有關崗位人員的培訓，不斷提高相關人員的財務素養(yǎng)和業(yè)務素質，嚴格按照“崗位分離”的原則科學設置崗位，細化各個崗位人員的具體分工，把關鍵崗位的具體責任落到實處，盡量規(guī)避由于職責不清或崗位設置不合理帶來的風險，從而保證單位財務工作安全高效運行。

3.加強信息化技術的應用

信息化技術在財務管理中已經(jīng)得到了廣泛應用。要在已有工作基礎上，結合科研事業(yè)單位實際，不斷強化和拓展財務內部控制信息化系統(tǒng)，充分發(fā)揮現(xiàn)代技術優(yōu)勢，建立健全安全可靠、高效運行、功能完備、構架合理、應用方便的科研事業(yè)單位內部控制平臺。加強單位內部控制系統(tǒng)建設，不僅是保障財務管理科學、有序、高效、規(guī)范的有效基礎，也是保障科技創(chuàng)新項目順利實施的重要措施。

4.加強資金監(jiān)控

主要包括項目資金支付比例、研究經(jīng)費進度款支出比例等。項目資金支付比例是指研究經(jīng)費撥付額度占總預算的比值，是衡量項目經(jīng)費下?lián)茴~度合理性的重要指標，也是財務、審計、項目管理部門的主要控制標準。研究經(jīng)費進度款支出比例是資金支出額度與課題進度管控指標，課題經(jīng)費支出額度要與項目進度項統(tǒng)一，如果實際支出大于預算，而課題進度緩慢，落后于計劃安排，則說明項目執(zhí)行存在很大風險。

六、結語

在建設科技強國的偉大事業(yè)中，科研事業(yè)單位得到了新的發(fā)展機遇，加強科研單位能力建設非常緊迫，加強財務內部控制十分重要，要確保科研資金充分發(fā)揮應有作用。要進一步加強對全面深入推進科研事業(yè)單位財務內部控制建設重要性的認識，把制約內部權限運行、強化內部控制作為主攻方向，切實強化財務內部控制建設，重點是推進科研事業(yè)單位財務內部控制制度化、規(guī)范化、標準化，不斷健全完善內控體系，為全面推進科研事業(yè)單位財務內部控制建設打下堅實的基礎。