公立醫院建設項目結算不及時風險管理

文/孫靜琴

通過對某省級醫院建設項目結轉及時性調研，識別影響結算時效的風險因素后，提出風險防范措施并重建結算作業流程，以加快建設項目結轉。

公立醫院建設項目全過程管理，主要包括項目立項、設計與概算、采購管理、施工與變更、竣工結算5個階段，其中竣工結算是最后一道關口。在實際操作中，結算審計報告往往被作為建設項目竣工結算結轉依據，是“在建工程”轉為“固定資產”的金額確定依據，同時也是建設項目與施工方建設資金清算的依據，在財務核算上有重大意義。

近幾年來，在國家相關政策引導下，公立醫院新建、擴建院區的勢頭得到了遏制，取而代之的是在原有院區基礎上變革布局與修繕改進，尤其是建院時間較長的公立醫院，存在較多的預算金額在400萬元以下小型修繕類項目。修繕類項目預算金額較小無須上報上級主管部門和發改委相關部門審批，直接由公立醫院內部經集體決策立項通過后，由歸口職能科室運營管理實施。

然而，公立醫院由于建設項目制度不完善、管理經驗不足、基建專業背景的工作人員較少等原因，使得該部分修繕類項目游離在內部控制與外部監督之外，導致較多已驗收交付并投入使用的建設項目因結算工作未能及時落實而長期掛賬“在建工程”科目，遲遲未能予以結轉，這為后續固定資產的折舊計提、盤點工作等帶來了一定的困難。

調研背景及結果

以某省級公立醫院“在建工程-大型修繕”科目核算的建設項目為例，該科目核算33項、3407.47萬元院內立項修繕項目，有87%的建設項目已驗收交付但未及時結轉。經訪談了解到，已驗收交付但未完成竣工結算的建設項目目前處于3個狀態，分別為已驗收交付尚未送審、已送審尚未出具結算報告、已出具審計結算報告尚未完成財務結算結轉。未及時竣工結算的原因分為施工方、第三方審計和醫院相關經辦科室3個方面，在各階段、各環節均有風險漏洞。

本次被調研主體分別為建設項目歸口科室基建科、審計結算負責科室內審科、結算核算責任科室財務科和建設項目施工方。其中，基建科負責填列項目的完工日期、驗收日期、現行狀態及原因，內審科負責填列未出具審計報告原因、已出具審計結算報告日期、審計結算金額信息。調研結果如下：

現行狀態統計。調研顯示，該公立醫院實際在建狀態的建設項目僅有2項，提前終止項目2項，其余29項建設項目均已交付且滿足結轉條件，涉及金額3308.88萬元，占科目余額的97.11%。

表1 建設項目狀態統計表

表2 送審時長統計表

表3 未結算原因統計表

送審時長統計。調研顯示，該公立醫院送審及時性不夠，建設項目驗收交付后至送至第三方審計單位時間普通較長，其中1～3年的項目數占48.28%，金額占47.55%，部分建設項目距驗收交付時間長達5年以上。

未及時結算原因統計。調研顯示，該公立醫院未及時結算的原因分施工方原因、第三方審計原因和醫院自身原因3個方面，其中：施工方未能及時、完整提供結算資料，或不認可審計結果的項目數占44.83%，金額占48.19%；醫院建設項目歸口科室未及時申請尾款結算的項目數占34.48%，金額占36.96%。

風險識別

管理水平較低。一是公立醫院建設項目缺乏有效監督，由基建科一個經辦人一手經辦多個建設項目，未設置AB崗、交叉復核崗位。二是未建立建設進度定期匯報工作機制，科室負責人對建設進度不知情、不監管、不跟進，對經辦人員的監督管理工作不到位。三是項目臺賬未完整建立、資料收集整理不完善、施工過程中管理水平不高。四是職能科室間協同工作不足、權責劃分不清等問題，使得送審和尾款結算支付不及時，最終導致在建工程未能及時、正確結轉。

職責不明確。建設項目結算工作涉及醫院多個職能科室，但職能科室未將建設項目結算相關工作列入崗位職責，并以紙質文件形式落實具體經辦人員。崗位職責不明確的問題，尤其在經辦人員工作崗位變動的情況下凸顯出嚴重問題，如工作交接不到位，建設項目無人接手、無人跟進，發現問題互相推諉無法落實責任追究等，不利于建設項目結算結轉工作的開展。

信息不對稱。信息傳遞不通暢、信息失真等原因造成的信息不對稱風險，其主要表現為：一是醫院與建設方信息不對稱，未能及時跟進建設項目進度，建成項目未能及時交付，未能及時、完整地獲取結算資料；二是醫院職能科室信息不對稱，基建科與內審科未能就已交付的建設項目的基本情況、送審進度、結算結果進行及時溝通，基建科與財務科未能就建設項目的支付情況進行信息互通；三是審計方與被審計方信息不對稱，建設方往往受利益驅使，對工程結算資料工程量虛報或高估，材料貨不對板以次充好，使得審計方處于信息劣勢，使得審計依據的工程量與單價信息失真。

外購服務風險。因內部審計科室人員配備不夠或專業知識不足等原因，無法對建設項目進行專業的結算審計，需要通過外購第三方機構審計服務的方式，出具建設項目審計結算報告以作為建設項目結轉固定資產的依據，但竣工結算審計報告出具時間較長。

經調研顯示，該省級公立醫院已交付使用的建設項目結算審計報告出具時間普遍在1年以上，其主要表現為：一是第三方審計機構未能積極獲取充分、完整、真實的送審資料，審計工作開展具有一定困難；二是結算報告出具不具有及時性，委托審計合同未能對審計報告出具時間進行約束，尤其是小項目因審計收費低，第三方審計機構往往較為怠慢；三是結算報告征求意見環節的多方溝通工作較為怠懈，對建設方不認可結算結果的情況下，未能積極溝通，較為被動。

經辦人員責任心不強。經辦人員專業能力不強，工作作風不夠嚴謹等原因產生的風險，主要表現在：一是經辦人員專業不對口，思想意識不夠高，未認識到建設項目結轉的重要性；二是工作方法不科學，未建立明細臺賬，對工程進度未進行及時跟進；三是工作作風不扎實，責任心不強，對建設項目付款資料保管不善，如存在發票遺失而不知等情況，尾款支付申請不及時，對歷史遺留的建設項目清理較為被動。

公立醫院建設項目全過程管理，主要包括項目立項、設計與概算、采購管理、施工與變更、竣工結算5 個階段，其中竣工結算是最后一道關口。

風險防控措施

第一，建章立制，優化業務流程。結合國家層面法律法規政策和省級層面法規政策，建立醫院建設項目內部管理制度，加強對建設項目過程性管理，明確各業務流程的風險因素并設立有效的防范措施，將結算工作作為一項重要工作進行制度控制管理，不定期對未及時結算建設項目進行專項分析。建立醫院建設項目管理臺賬制度，對采購、合同、簽證單、付款申請等相關資料在辦妥審批流程后須及時歸集，單獨建檔，確保工程結算資料有序、完整。充分利用合同管理信息系統及時將項目建設進度與合同約定的預付款、結算款相對接，用信息化手段實現建設項目的業財融合。

第二，關鍵節點，明確崗位職責。落實崗位責任、實行不相容崗位相分離是健全建設項目內部控制的重要手段。明確建設項目歸口科室經辦人與科室負責人崗位職責，落實項目管理責任，負責定期組織職能科室周會通報建設項目進度，及時跟進項目建設進展，對異常情況及時上報上級領導，及時發現及時處理；落實項目檔案管理責任，避免因資料收集不齊全原因導致送審延誤。

明確內審科項目結算送審責任，負責與審計機構溝通及協調處理審計問題，定期對第三方審計機構審計的質量、時效進行考評，對考評不合格的予以提醒，拒不整改的提請上級領導終止審計合作。

明確財務科支付結算款、及時結轉建設項目職責，根據醫院的資金審批制度對歸口管理科室提交的付款申請及時辦理尾款的支付，并準確完成在建工程科目的結轉，對在建工程科目核算的內容建立備查臺賬，不定期做建設項目結算情況專題分析，及時了解工程進展，對異常的情況及時上報有關領導。

第三，多措并舉，落實協同機制。公立醫院建設項目結算工作涉及基建科、內審科、財務科等多個職能科室，為避免科室間互相推諉，職責不清，須分清各科室職責，推動建設項目結算結轉工作制度化、規范化、科學化和流程化，并落實責任追究，獎懲分明，提高相關科室經辦人員的責任心與使命感。同時，定期開展跨部門溝通會議，或組建工作群組，加強科室間信息互通，建立協同工作機制，明確結算時間控制點，環環相扣互相監督。

第四，內外兼顧，提高審計效率。選擇有資質、有信譽的第三方審計機構負責建設項目的結算審計工作，明確審計報告出具時限，對審計中出現的問題及時溝通，對審計結果有爭議的事項及時與涉及科室、施工單位取得溝通。同時，公立醫院須重視自身審計人員的培養，全面提升審計人員專業技能與綜合素質，定期對審計人員進行業務培訓，引進專業的審計人才，組建一支精業務、懂管理的高素質審計隊伍，化被動為主動。

第五，加強教育，增強風險意識。報送審計并完成工程結算是工程完工交付后的一項重要工作，若未能及時結算審計并結轉資產或費用，將造成財務報表數據失真、資產無法有效管理、影響內部控制評價等問題。同時，工程結算延遲致使工程尾款無法及時支付，拖欠施工方工程建設款，與國家現有的支持中小企業發展、減輕民營企業負擔的政策相違背，將造成不良的社會影響。

公立醫院須加強組織領導，加強宣教，提高相關科室經辦人員對工程及時結算重要性的認識，養成良好的工作作風，避免權力尋租，減少腐敗問題產生。

重建作業流程

根據《基本建設財務規則》（財政部令第81號）政策對竣工結算3個月的時間要求，針對本次調研已識別的風險因素，須對公立醫院建設項目結轉作業流程進行重新構建，明確各經辦科室在各個環節的時間節點及規定作業，以加快竣工驗收后建設項目的送審進度。

假設上述風險防控措施均已落實到位，建設項目已順利完工驗收，接下去的結轉工作分為3個時間段：第一個月，完成建設項目驗收后的結算資料收集工作，對未能及時提供結算資料的施工單位發放催審單，完成資料收集后提交至第三方審計機構；第二個月，第三方審計機構出具審計報告，內審科及時跟進審計進度，并配合第三方完成征求意見工作，對審計結果有疑義的建設項目及時組織三方溝通，完成審計結果的簽字確認；第三個月，基建科對完成結算報告的工程項目發起尾款支付申請，根據公立醫院資金支付審批制度要求完成支付審批后，財務科支付建設項目尾款并及時結轉。具體流程圖見圖1。

圖1 建設項目結算作業流程圖

公立醫院建設項目結轉時效問題一直是巡察工作、審計檢查關注的重點，其從一定程度上反映出所在醫院的內部管理水平及現代化治理能力。經過調研，識別影響結算時效的風險因素后，提出風險防范措施并重建結算作業流程，理順了各經辦科室工作職責，明確了時間節點，從根本上解決了公立醫院建設項目結轉不及時問題，以加快建設項目結轉。