大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

鄭金秀

[摘要]本文介紹了大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的三個(gè)基本步驟，并結(jié)合某集團(tuán)公司銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)為例，闡述了大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，提出了加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用的思考建議。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ?技術(shù)? ?方法

大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用極大地改變了企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計(jì)工作是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的大勢所趨。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)運(yùn)用的基本步驟

（一）大數(shù)據(jù)采集

數(shù)據(jù)采集是大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)。只有采集到與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)，才能通過數(shù)據(jù)分析方法，發(fā)現(xiàn)問題線索，并在此基礎(chǔ)上收集審計(jì)證據(jù)，從而精準(zhǔn)、高效地完成審計(jì)項(xiàng)目。大數(shù)據(jù)采集應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面工作。

1.數(shù)據(jù)梳理。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的內(nèi)容，梳理出需要采集哪些方面的數(shù)據(jù)，作為下一步數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)。

2.數(shù)據(jù)采集審前調(diào)查。首先，要了解被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)來源，主要包括承載數(shù)據(jù)的平臺、應(yīng)用系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)等;其次，要了解系統(tǒng)的品牌、模塊和所使用的數(shù)據(jù)庫，以及連接系統(tǒng)、獲取數(shù)據(jù)的方式和格式;最后，要了解被審計(jì)單位對數(shù)據(jù)的備份管理。

3.制訂數(shù)據(jù)采集方案。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計(jì)組提出數(shù)據(jù)采集方案，明確數(shù)據(jù)采購的具體方法。

4.實(shí)施數(shù)據(jù)采集。審計(jì)組按照方案實(shí)施數(shù)據(jù)采集。除了企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)外，為了滿足審計(jì)需要，審計(jì)部門可按照方案要求，采集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，包括對標(biāo)企業(yè)的數(shù)據(jù)、行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)以及政府相關(guān)部門對外分布的相關(guān)數(shù)據(jù)等。

5.數(shù)據(jù)安全。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)采取必要措施以保證數(shù)據(jù)的安全。

6.審計(jì)數(shù)據(jù)庫的建立與完善。為了保證審計(jì)的質(zhì)量、提高審計(jì)效率與效果，內(nèi)部審計(jì)部門可在歷年審計(jì)的基礎(chǔ)上，逐步建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。比如，審計(jì)部根據(jù)歷年的工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)數(shù)據(jù)，分類建立工程竣工結(jié)算數(shù)據(jù)庫，并據(jù)此明確各類工程項(xiàng)目的投資控制標(biāo)準(zhǔn)，為大數(shù)據(jù)分析奠定基礎(chǔ)。

為了確保數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，匯總數(shù)據(jù)由專人進(jìn)行加工、轉(zhuǎn)換，最終加載到Oracle數(shù)據(jù)庫中。如果審計(jì)人員需要查詢或分析數(shù)據(jù)，需要進(jìn)行申請、登記，嚴(yán)格把控?cái)?shù)據(jù)的流向，防止泄漏。

（二）大數(shù)據(jù)分析

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心內(nèi)容。通過大數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員能發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的異常或者偏差，并以此為線索，進(jìn)行進(jìn)一步分析和查證，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)和管理中存在的問題。

大數(shù)據(jù)分析技術(shù)有多種，其中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法包括以下幾種。

1.對比分析法。具體包括：縱向?qū)Ρ仁菍⑾嚓P(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成情況與目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、往年數(shù)據(jù)等進(jìn)行對比分析;橫向?qū)Ρ仁菍⒈酒髽I(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)與標(biāo)桿企業(yè)、行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行對比分析。相對來說，橫向?qū)Ρ韧姓f服力，但需要通過購買數(shù)據(jù)等方式采集其他企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

2.趨勢分析法。將不同時(shí)期相關(guān)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢。

3.比率分析法。通過計(jì)算有關(guān)指標(biāo)的比率，觀察比率變化，分析經(jīng)營狀況和成果。

4.結(jié)構(gòu)分析法。對相關(guān)指標(biāo)的構(gòu)成進(jìn)行分析，并觀察其變化。

5.因素分析法。對相關(guān)指標(biāo)的構(gòu)成因素以及各因素對指標(biāo)變化的影響方向和影響程度進(jìn)行分析。

除了這些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析方法，還包括一些特殊的分析方法：

1.異常篩查法。運(yùn)用關(guān)鍵字或者設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查，發(fā)現(xiàn)異常情況，并以此為線索進(jìn)行進(jìn)一步查證。

2.關(guān)聯(lián)度分析。利用采集的數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，并以此為線索進(jìn)行進(jìn)一步查證。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的獲取

大數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)人員針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

1.審計(jì)證據(jù)的類型。大數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)除了傳統(tǒng)的審計(jì)證據(jù)外，還包括電子化數(shù)據(jù);電子化數(shù)據(jù)中不僅包括結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù);不僅包括電子數(shù)據(jù)本身，還應(yīng)包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)白皮書，數(shù)據(jù)提供方的承諾，審計(jì)人員采集、驗(yàn)收、整理數(shù)據(jù)的過程記錄。

2.審計(jì)證據(jù)的獲取。大數(shù)據(jù)審計(jì)中，審計(jì)組在數(shù)據(jù)采集階段，對于數(shù)據(jù)庫技術(shù)白皮書、數(shù)據(jù)提供方對于數(shù)據(jù)真實(shí)性的承諾書等作為整體性證據(jù)予以保留。在數(shù)據(jù)分析階段發(fā)現(xiàn)的線索，或者直接認(rèn)定為問題的，及時(shí)獲取相關(guān)電子化數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)予以保留，并納入審計(jì)工作底稿;審計(jì)人員在審計(jì)工作底稿中完整記錄分析數(shù)據(jù)時(shí)的審計(jì)思路、具體的程序語句等。在線索查證階段，根據(jù)所采用的審計(jì)技術(shù)方法，對形成的審計(jì)證據(jù)予以保留，并納入審計(jì)工作底稿。

3.審計(jì)證據(jù)的復(fù)核。審計(jì)組長審核審計(jì)工作底稿，對收集的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，以保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和相關(guān)性。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用——以某集團(tuán)公司銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)為例

某集團(tuán)公司審計(jì)部按照2021年審計(jì)工作計(jì)劃，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)開展銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。

（一）大數(shù)據(jù)的采集

審計(jì)部組成銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作組，梳理出與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)清單，包括客戶及其分類、銷售產(chǎn)品及數(shù)量、銷售價(jià)格、銷售折扣與折讓、銷售合同、發(fā)貨、銷售回款、應(yīng)收賬款及壞賬損失、銷售費(fèi)用以及與銷售相關(guān)的生產(chǎn)、客戶投訴、客戶滿意度調(diào)查、合同糾紛與訴訟等。

審計(jì)組通過與市場部、銷售部、財(cái)務(wù)部、信息中心的了解，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)所使用系統(tǒng)是由德國開發(fā)的企業(yè)管理軟件（SAP），SAP是一個(gè)高度集成化的管理軟件，包括生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)等模塊，其中數(shù)據(jù)庫采用Oracle數(shù)據(jù)庫管理軟件。SAP可以通過互聯(lián)網(wǎng)，以VPN方式訪問登錄，并通過SAP導(dǎo)出Excel格式。該企業(yè)SAP系統(tǒng)數(shù)據(jù)三年歸檔一次，即將連續(xù)三年的數(shù)據(jù)保存在一個(gè)服務(wù)器上以供查詢。2015年至2017年數(shù)據(jù)在一個(gè)歸檔數(shù)據(jù)庫上，2018年至2020年數(shù)據(jù)調(diào)查時(shí)存放在生產(chǎn)系統(tǒng)上。

通過數(shù)據(jù)采集審前調(diào)查，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，審計(jì)組決定采用三種方式相結(jié)合的方案來采集數(shù)據(jù)：一是對于難以通過SAP軟件直接導(dǎo)出的數(shù)據(jù)量大的內(nèi)容，要求企業(yè)信資部門提供DMP數(shù)據(jù)庫備份文件;二是對于分類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，要求相關(guān)營銷部、采購部等部門通過SAP軟件提供的功能從前端導(dǎo)出Excel格式;三是對于重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)，審計(jì)組直接從SAP軟件中將數(shù)據(jù)提取并導(dǎo)出Excel格式。按照數(shù)據(jù)采集方案，審計(jì)組開展數(shù)據(jù)采集。

（二）大數(shù)據(jù)分析

銷售業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)組在數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。

1. 運(yùn)用對比分析，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司2020年實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用比預(yù)算高于15%，比集團(tuán)確定的標(biāo)準(zhǔn)高出16%以上，存在明顯的偏差，需要進(jìn)一步分析原因。

2. 運(yùn)用趨勢分析法，發(fā)現(xiàn)2017年至2020年集團(tuán)應(yīng)收賬款總額分別比前一年增長15%、2.3%、6.8%、28%，呈現(xiàn)持續(xù)增長態(tài)勢，且增長率均高于銷售收入增長率，到2020年底，集團(tuán)應(yīng)收賬款總額已達(dá)114億元，規(guī)模巨大，面臨嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

3. 運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法，發(fā)現(xiàn)2020年底應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，在正常購銷期的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的36%，逾期在1個(gè)月內(nèi)的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的17%，逾期在1—3個(gè)月的應(yīng)收賬款占12%，逾期在3（不包含）—12個(gè)月的應(yīng)收賬款占18%，逾期在1—2年內(nèi)的超過13%，超過2年以上的達(dá)4%。逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款比例達(dá)64%，同樣證明企業(yè)面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。

4. 通過異常篩查，共發(fā)現(xiàn)異常銷售訂單達(dá)300多筆，銷售金額達(dá)21億多元，存在訂單銷售價(jià)格嚴(yán)重偏離正常折扣、賒銷訂單不符合信用政策等情況;篩查發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)下屬企業(yè)逾期2年以上應(yīng)收賬款近6億元，但當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不過2億元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提嚴(yán)重不足;篩查發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)下屬某企業(yè)2019年底對方償還一筆3200萬元逾期達(dá)23個(gè)月的應(yīng)收賬款，同日向?qū)Ψ劫d銷一批貨物，金額正好3200萬元，顯然是對方還舊欠增新欠，企業(yè)減少壞賬損失以維持財(cái)務(wù)狀況，類似情況多達(dá)12筆。

5. 運(yùn)用關(guān)聯(lián)度分析發(fā)現(xiàn)異常銷售訂單32筆。比如，某客戶注冊資本100萬元，總資產(chǎn)規(guī)模不過2000多萬元，而其先后11次向集團(tuán)6家下屬企業(yè)賒購產(chǎn)品共計(jì)3億多元，應(yīng)收賬款總計(jì)達(dá)2.7億多元。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)證據(jù)的獲取

針對大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)銷售訂單異常情況，除了已經(jīng)獲取的電子證據(jù)外，審計(jì)人員通過“兩步走”進(jìn)一步固化審計(jì)證據(jù)鏈條：對內(nèi)而言，調(diào)閱了相關(guān)銷售策略審批資料，重點(diǎn)了解銷售價(jià)格、賒銷期限的確定，與相關(guān)經(jīng)辦人員訪談，了解客戶營銷背景、客戶來源;對外而言，通過網(wǎng)絡(luò)、企查查了解客戶基本情況，同時(shí)對部分重大異常客戶開展現(xiàn)場走訪，重點(diǎn)了解客戶實(shí)力、客戶對公司銷售策略的理解。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)思考與研究

針對大數(shù)據(jù)審計(jì)中技術(shù)力量薄弱、人少事多矛盾突出、組織方式方法有待完善、審計(jì)資源統(tǒng)籌力度有待提升等問題，本文從審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)組織方式、審計(jì)技術(shù)手段等方面進(jìn)行了思考研究。

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，注重審計(jì)人才培養(yǎng)

1.引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才。組建具備信息化、法律、財(cái)經(jīng)審計(jì)、工程建設(shè)等多領(lǐng)域技術(shù)人才，為加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力建設(shè)提供高技能的人才保障。

2.注重審計(jì)人才培養(yǎng)。培養(yǎng)一批既具備財(cái)經(jīng)審計(jì)法律知識，又兼具數(shù)據(jù)采集分析能力、數(shù)據(jù)審計(jì)創(chuàng)新能力、綜合判斷能力和跨專業(yè)實(shí)踐運(yùn)用能力的復(fù)合型人才。

3.建立人才激勵機(jī)制。為復(fù)合型人才提供良好的工作條件和不拘一格的晉升環(huán)境，營造人才能干、敢干、愿干的大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)引進(jìn)、培養(yǎng)和留住人才的有效結(jié)合。

（二）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，整合審計(jì)人力資源

1.從制度層面加強(qiáng)組織管理。健全大數(shù)據(jù)信息化發(fā)展的規(guī)章制度，強(qiáng)化組織管理。建立數(shù)據(jù)定期報(bào)送、規(guī)范審計(jì)數(shù)據(jù)使用管理機(jī)制，用制度來促進(jìn)被審計(jì)單位和審計(jì)單位之間配合，確保審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)性、客觀性和完整性，形成齊抓共管的良好局面。

2.從程序環(huán)節(jié)實(shí)施動態(tài)管控。在大數(shù)據(jù)背景下，以年度審計(jì)計(jì)劃為導(dǎo)向，以審計(jì)項(xiàng)目為單位，從審計(jì)實(shí)施進(jìn)度到出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)整改等方面進(jìn)行全程在線動態(tài)數(shù)據(jù)化跟蹤管控，有助于提升審計(jì)工作效能、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、提煉審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

3.從資源整合形成合力效應(yīng)。一方面，整合內(nèi)部資源，打破部門職責(zé)界限。根據(jù)工作要求，結(jié)合能力專長，統(tǒng)籌調(diào)配，統(tǒng)一部署，合理分工，充分挖掘?qū)徲?jì)人員的潛能，構(gòu)建優(yōu)勢互補(bǔ)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、高效優(yōu)質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。另一方面，充分利用外部審計(jì)力量，提供技術(shù)支持。可以創(chuàng)新購買社會中介服務(wù)模式協(xié)審;也可以聘請工程造價(jià)、金融、計(jì)算機(jī)等行業(yè)專家進(jìn)行指導(dǎo)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，推進(jìn)精益化管理

1.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段，發(fā)揮大數(shù)據(jù)專業(yè)技術(shù)作業(yè)優(yōu)勢。不斷完善和優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境，使創(chuàng)新人才能創(chuàng)新、敢創(chuàng)新、愿創(chuàng)新。探索模仿移植優(yōu)勢和本土自創(chuàng)集成，把實(shí)踐創(chuàng)新、檢驗(yàn)創(chuàng)新和完善創(chuàng)新有效結(jié)合;通過加大大數(shù)據(jù)審計(jì)投入力度深度挖掘創(chuàng)新，在制度、經(jīng)費(fèi)、考核等方面予以適當(dāng)傾斜，為大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新提供制度保障和經(jīng)濟(jì)后盾。

2.加強(qiáng)數(shù)據(jù)整合，推進(jìn)數(shù)據(jù)平臺建設(shè)，提供強(qiáng)大的技術(shù)支撐。依托網(wǎng)絡(luò)化管理及云計(jì)算技術(shù)逐步將各個(gè)數(shù)據(jù)平臺、各個(gè)數(shù)據(jù)中心及各部室數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合，最終建立起審計(jì)大數(shù)據(jù)環(huán)境資源平臺及基于人際關(guān)系大數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡(luò)，滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

3.推進(jìn)精益化管理，提高審計(jì)質(zhì)量。通過健全審計(jì)計(jì)劃管理滾動數(shù)據(jù)庫、實(shí)施復(fù)核全程在線審理、防范大數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)隱患等工作，確保審計(jì)目標(biāo)明確、審計(jì)重點(diǎn)突出、審理及時(shí)跟進(jìn)有效、審計(jì)結(jié)果安全顯效，把精益化管理通過大數(shù)據(jù)審計(jì)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目始終，有效提高了審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位：晉能控股電力集團(tuán)有限公司，郵政編碼：030001，電子郵箱：zjxtysjt@163.com）

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