基于層次分析法的地方高校財務績效評價研究

唐華果 河池學院

引言

健全財務指標評價體系，做好高校財務績效評估是近年來高校財務管理的重點。為加快推動高校財務績效評價指標體系構建進程，2015年教育部實施了《中國教育監測與評價統計指標體系（試行）》，其中對地方高校財務績效管理的指標劃分出102項，指標覆蓋面較廣。新時期，為簡化指標評價標準，引進了層次分析法，通過對某一層面指標的定性、定量分析，能夠完成財務績效評價目標，為相關決策的實施奠定基礎。

一、層次分析法原理

層次分析法（AHP）是美國運籌學家Tomas·L·Saaty提出的決策方法，具體分析中，需要將與決策相關的元素進行分解，在目標、準則、方案等層面上，對相關問題進行定性與定量分析的過程。在實際應用環節中，當遇到某種決策或對相關影響因素進行分析時，為確保決策分析準確性，需要對多種因素進行評估，在此基礎上幫助相關人員作出合理的選擇。

二、高校財務績效評價中層次分析法的研究現狀

李琬冰、于佳明、劉天依（2020）對高校財務專項資金績效進行了評估，研究了層次分析法在整個績效評估中的應用價值，其指標層包括教師科研費用、教學器材與設備值、教職工人均收入、學生與教師比例、學校年度收支比、畢業生就業率、教師發表論文數量等。盧一墨（2020）以某校S學院為例，對AHP-fuzzy分析法進行了研究，重點研究了高?？冃гu價指標體系的構建過程，提出財務績效指標的評價應包括投入、產出、效率與成果四個模塊。

劉超、李晉、徐鵬飛（2020）對地方高校政府采購績效進行了評價，通過網絡層次分析法對績效指標的可操作性與相關性研究，并提出了績效指標體系的構建需要涵蓋目標層、準則層與指標層的觀點。

吳君鈞、倪玲霖（2021）年以浙江財經大學東方學院物流管理專業為例，研究了高校產學研合作績效評價指標，相關研究主要在層次分析理論指導下開展。研究過程中使用了線性加權法與綜合評價模型，最終得出了地方高校產學研合作績效評價結果。

三、廣西地方高校財務績效評價指標體系的構建過程

（一）評價指標的選取

在財務績效指標分析中，通常需要關注四個指標，分別是經濟指標、效率指標、效果指標與公平指標，相關人員需要對不同指標的權重進行定性與定量分析，以作出更加科學準確的決策。其中經濟指標主要對投入與產出進行比較；效率指標則重點描述管理目標達成需要滿足的條件。本文在研究中重點觀察了經濟指標與效率指標，參考地方高校財務績效評估方法，對指標進行了細化。經過細化后的指標包括高校教學績效、科研績效與資金有效利用、資產績效四個方面。

（二）指標權重與層級劃分

1.指標權重

層次分析法在實際應用環節，主要根據不同高校的財務管理狀況，對特定指標進行賦權，因此，能夠真實反映各指標對主體項目造成的影響，研究結果具有一定可靠性。本次研究使用了AHP層次分析法，在廣泛征求廣西各地方高校管理人員同意的基礎上，構建了指標評價的判斷矩陣，并通過專家矩陣的方式，實現矩陣特征量與特征值的求解。研究中，對矩陣的一致性指標（CI）和一致性比率（CR）進行對比，結果表明，所有CR值均小于0.1，由此滿足一致性檢驗標準。經過分析與比較后，最終確定的指標為教學績效、科研績效、資金有效率和資產績效，上述指標均屬于B層級，其中教學績效（B1）的總權重為0.32、科研績效（B2）權重為0.29、資金有效率（B3）權重為0.28、資產績效指標（B4）總權重為0.11。

2.層級劃分

B層級中，教學績效可分為師生比、專職教師與教職工比例、學生人均培養費用、人均設備支出、教職工教學活動收入，上述5項被列入C1～C5層級?？蒲锌冃t包括教師人均科研費用、科研成果獎勵水平、人均科研費用增長率，屬于C6～C8層級。

（1）注射劑量不準。高原牧區的環境較為惡劣，因此對于動物的防疫、注射通常是牧民自己動手，因為缺少專業的知識和經驗，對于疫苗的劑量掌握不精確，甚至有些養殖戶害怕動物因為疫苗產生應激反應，而人為減少注射的劑量，導致免疫效果低下。

資金有效利用率包括高校自籌經費比重（C9）、高校自籌經費增長率（C10）、高校對外投資增長率（C11）、高校產業投資收益率（C12）；資產績效則包括高校固定資產年均增長率（C13）、大型儀器或設備使用率（C14）、融資收入在銀行存款余額中的占比（C15）。對不同指標進行層級劃分后，有利于相關人員直觀了解高校財務績效指標權重，并對不同指標造成的具體影響進行分析。在研究中，以層次分析法中的模糊評價，并做好各要素的定量分析，通過計算，可了解到地方高校財務績效是否合格。

3.財務績效模糊評價

研究中，對廣西地方高校財務績效指標進行了評價，以層次分析法開展評估，構建了五維評語集V=（V1，V2，V3，V4，V5），其中V1表示很差、V2表示較差、V3表示及格、V4表示良好，V5表示優秀。為獲得準確的評估結果，在對上述15個指標進行評價時，調查包括了廣西地方高校財務管理人員、行政管理人員和專家教授，總計收集了30份評語集合，將獲得的模糊集矩陣記錄為F。將指標總權重向量設為W，可獲得廣西地方高?？冃Х謱庸芾淼哪：u價向量集合，記錄如下：

研究過程中，為實現對各要素的定量分析，對績效評價指標中的很差、較差、及格、良好、優秀進行了分數賦值，其中很差20分、較差40分、及格60分、良好80分、優秀100分。根據上述表達式，對廣西地方高校財務績效得分進行計算，可得到：

S

=0.0886×20+0.2044×40+0.3249×60+0.3050×80+0.0771×100=61.5

由此可判定，廣西地方高校財務績效合格。但是，仍存在較大的進步空間。

四、基于層次分析法研究廣西地方高校財務績效指標

（一）判斷矩陣的構建依據

矩陣中

B

與

A

是判斷財務績效的重要因素，二者之間是包含關系，即

B

是對

A

的細化。以往在矩陣的構建中存在一些主觀因素，使得績效評價結果的真實性大打折扣。為確保判斷客觀性，本文研究中，將1~7作為標度，在征求專家意見的基礎上對準則層（B）與指標層（C）進行了兩兩比較與賦權，上述指標權重值的計算過程如下：

首先明確矩陣B的特征向量與最大特征值，將其代入到求解公式：

BW

=

λW

經過計算，能夠獲得排序值，其中

λW

表示B矩陣中最大特征根，

W′

為排序矢量。通過計算，能夠獲得矩陣B中每行元素的幾何平均數。上述計算步驟完成后，相關人員需要對行向量進行歸一化處理，使用的公式如下：

通過對判斷矩陣B的向量集合分析，相關人員能夠了解到各項因素的權重，并分析權重指標是否滿足條件。通過公式計算，可得到矩陣B的特征向量，獲得最大特征根。

（二）一致性檢驗

在開展層次分析時，需要對矩陣的一致性進行分析，了解最大特征根的具體值，計算步驟：首先將矩陣B與最大特征根乘積，此時能夠得到與矩陣元素相對應的比值平均數。

此時，倘若矩陣符合一致性檢驗標準，則有

λmax

＞矩陣階數n，其余特征值將趨向零。研究中，也需要對矩陣一致性的比率進行確認，其中：

其中，CI為一次性指標、CR為一次性比率、RI是公式中引入的隨機性指標。RI的具體值來源于隨機抽樣中，判斷矩陣一致性，計算得出的平均值。本文在層次分析中，使用的矩陣多為三階矩陣、四階矩陣和五階矩陣，其中RI的取值分別是0.52、0.89與 1.12。

在判斷過程中，倘若CR指標＜0.1則說明矩陣符合一致性條件；當CR＞0.1，則說明矩陣不存在一致性，此時，相關人員應對判斷值進行調整，通過驗證，確保其通過一次性檢驗。本次研究中，判斷了B層次因素矩陣最大特征根和一次性指標與比率。其中B1最大特征根為5.1561、B2最大特征根為5.2139、B3最大特征根為4.2056；B1一次性指標為0.039、B2為0.038、B3為0.062；B1一次性比率為0.035、B2為0.026、B3為0.057。

（三）各指標權重排序

B層級指標中，B1教學績效在總權重中占比最高為32%，其次為B2科研績效，占比為29%，再次為B3資金有效率，占比為28%，最后是B4資產績效指標，在總權重中占比為11%。

C層級共包括15個指標，分別是師生比C1、專職教師與教職工比例C2、學生人均培養費用C3、人均設備支出C4、教職工教學活動收入C5；權重分別為0.101、0.097、0.083、0.028、0.011；教師人均科研費用C6、科研成果獎勵水平C7、人均科研費用增長率C8，權重分別為0.121、0.098、0.071；高校自籌經費比重（C9）、高校自籌經費增長率（C10）、高校對外投資增長率（C11）、高校產業投資收益率（C12），指標權重為0.095、0.076、0.058、0.051；高校固定資產年均增長率（C13）、大型儀器或設備使用率（C14）、融資收入在銀行存款余額中的占比（C15），所占權重為0.054、0.025、0.018、0.012。

（四）績效評價

從高校財務績效總體上進行分析，廣西地方高校財務管理績效指標評價值較高，說明目前學校整體財務狀況良好，具有長期穩定發展能力。基于層次分析理論，能夠對財務績效各項指標進行量化，使得整個分析過程更加簡單高效，對相關人員的管理決策提供了有價值參考。

1.資源配置層面

在資源配置層面上分析，其中具有代表性的指標為師生比例、專職人員在教職中總體人數中的比重。通過分析可知師生比例績效權重最大，因此在財政績效評估中，應對教師和學生人數比例進行明確。此外，在B層級指標分析中，科研費用支出也較多，權重為0.121，科研費用一定程度上反映了學校對科研工作重視程度，隨著科研費用支出增加，可知地方高校的辦學效益明顯增加。研究中也發現學生人均科研器材使用率提高，學校在實驗費用的支出比例增加，由此，可知地方高校更加重視對教學資源投入，并開展了科學合理的財務績效管理，使得資源配置效率達到最大化，為學生發展提供幫助。

2.財務運營指標層面

考慮財務運營績效，分析各項指標權重，可知目前廣西地方高校財務運營績效良好，近年來的績效評價值呈現出逐漸增加的趨勢。在財務績效管理中，運營數據具有代表性，通過對運營指標的分析，能夠了解學校財務收入與支出整體水平，通過對相關指標的獲取，能夠為相關人員的管理決策提供重要參考。分析財務運營數據，可知廣西地方各高校與其他重點高校比較存在差距，如何在日后發展中，逐漸縮小差距，增加財務績效管理能力成為工作的主要方向。

建議廣西地方高校在日后發展中，增加財務績效管理能力，對橫向和縱向科研經費的獲取能力進行深度挖掘，不斷增加經費自籌能力，通過這種方式改善財務狀況。具體工作中，應構建多元化工作模式，通過多種方式拓寬資金來源?？梢婪ㄍㄟ^捐贈、科研收入與利息收入的方式，解決資金短缺問題，降低財務風險。

3.成果績效層面

分析財務績效指標，可知高校固定資產年均增長率（C13）、大型儀器或設備使用率（C14）、融資收入在銀行存款余額中的占比（C15）對績效成果造成較大影響。上述指標的改善，說明高校在綜合管理層面獲得長久穩定的發展。分析其年度收支比，其權重較多，說明地方高校在財務績效指標評價中，對相關要素提高了重視力度。同時，教師人均科研費用C6、科研成果獎勵水平C7、人均科研費用增長率C8均對財務績效評估結果產生影響，權重分別為0.121、0.098、0.071，此時科研成果產生了較為明顯的溢出效應。

上述分析表明，廣西地方高校的財務績效指標良好，在具體管理過程中，應做好各項指標的綜合評價工作，將層次化評價理念應用在實踐中，增加財務績效管理與評價能力。

結語

綜上所述，文章以廣西地方高校財務績效評價作為研究主要方向，首先對財務信息與非財務信息進行了系統分析，其次選擇層次分析法，對高校財務管理績效進行了評價。評價結果表明，地方高校財務績效管理能力良好，具有較高的科研水平和財務資金自籌能力。

在日后發展中，高校方面應健全績效指標評價體系，通過多元素評價機制，對高校財務狀況作出系統全面評價。相關部門也應構建完善的財務管理機制，將更多目光投入到預算管理和財務核算工作中，同時注重優化資金結構，充分利用學?？蒲衅脚_，發揮各學科本身優勢，實現科研成果的高效轉化。