新準則下事業單位部門決算工作相關問題探討

姚雪 應急管理部研究中心

引言

部門決算是在年度結束后，根據財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎上編制的、綜合反映本單位預算執行結果和財務狀況的總結性文件。主要包括：基礎數據表、填報說明、分析評價表、分析報告等。通過對決算數據進行分析比較，反映事業單位在預算編制、預算執行、會計核算和財務管理等方面的情況和問題，既包括定量的分析，也包括定性的評價。可以說部門決算就是事業單位的一張“健康體檢表”。

一、事業單位在部門決算編制的過程中存在的主要問題

（一）在新準則下，會計核算的準確性會直接影響部門決算的編報質量

首先，事業單位在新舊銜接時，對科目的設置及對期初余額的并賬處理，會對決算數據的準確性產生直接影響。在新準則下，核算的會計科目更加細化，比如，財務會計科目下新增了“其他貨幣資金”“受托代理資產”“壞賬準備”“待處理財產損益”“其他應交稅費”“累計盈余”“本期盈余”等科目。預算會計科目下新增了“財政撥款結轉”“財政撥款結余”“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”“專用結余”“其他結余”“非財政撥款結余分配”等科目。按照準則規定，將舊賬金額過入到新賬時，如果新舊銜接數據出現錯誤，則相當于期初余額出現錯誤，就會直接影響年終部門決算的質量。

其次，日常會計核算過程中采用雙分錄平行記賬，對納入部門預算管理的現金收支業務，同時進行財務會計核算和預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算。在核算中，要嚴格按照《政府經濟分類》，正確支出功能分類、部門經濟分類、預算來源、經費性質等的填列，只有保證基礎數據的分類準確，才能確保決算數據的真實、完整。

（二）決算編報的時間緊，對賬環節多，填報工作量大

政府會計制度改革的目的在于通過雙功能、雙基礎的核算模式，采用雙報告的體系，同時反映事業單位的財務狀況和預算執行情況，更加科學的披露事業單位的財務信息，為信息使用者更好地作出經濟決策提供了保障，為事業單位的績效管理打下了基礎，提高了事業單位的會計信息質量。

在新的《政府會計制度》下，事業單位既要編制財務報表，又要編制預算會計報表。財務報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、現金流量表及附注。預算財務報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表。兩套報表在編制時依據的基礎和科目都不一樣，為了保證兩套報表的有效銜接，需要編制《本年盈余與預算結余的差異情況說明表》。

報表數量的增加就會增加對賬的環節，而且部門預算的編制工作大多在歲末年初，其他部門員工在慶祝新春佳節之際，就是財務人員工作最為繁忙之時，包括各類稅務報表、年終結賬、單位總結、統計年報等，往往會使財務人員心力交瘁、顧此失彼。特別是有些單位業務多、下屬單位多，往往會對部門決算數據進行拼湊、敷衍了事，認為只要決算軟件基本邏輯通過就萬事大吉，使部門決算流于表面形式，不能達到全面準確地反映單位實際財務狀況和整體運行效率的目的。

（三）領導對部門決算的重視程度不夠，對部門決算的數據沒有進行充分的利用

完成決算報表不是最終目的，部分事業單位領導的思想固化，認為財務人員就是數錢記賬的簡單工作，事業單位的財務工作相比企業簡單很多，不像企業那樣需要成本核算和合并報表。同時，很多領導認為財務預算、部門決算都是財務部門的事情，與其他部門無關，財務人員就是和數字打交道的，就應該可以做好完成預算數據的編制，也能夠在合理的時間內完成部門決算的編報工作。而業務人員就是負責課題項目的研究，至于項目預算的編報，那是財務人員的事情。這就造成了事業單位財務預算數據與業務嚴重脫節，預算編制的不準確，就會導致預算執行的不力，從而就會影響部門決算數據的準確性。

決算工作的完成是為了更好地服務于財務管理工作，通過對財務數據的分析，為事業單位的發展指明戰略方向。新會計準則的實施，對事業單位會計人員的業務素養提出了更高的要求，事業單位許多財務人員本身思想固化，有些年齡比較大的會計人員，對新鮮事物的接受能力差，或者拒絕接受新鮮事物，因循守舊的思想為事業單位新準則的落實設置了障礙，從而影響部門決算數據的真實性和準確性。

二、關于提高部門決算編報質量及決算數據利用方面的幾點建議

（一）確保新舊銜接數據的準確性，規范日常會計核算，為決算編制工作打好基礎

對照新舊銜接的要求，在2019年初設賬時，保證期初余額的準確性對會計核算尤為重要。這就需要深刻領會新舊銜接的制度要求，對照《事業單位新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表》，認真填好《事業單位原科目余額明細表一》和《事業單位原科目余額明細表二》，做好新舊銜接工作底稿，以備日后查驗。

認真做好新舊銜接的準備工作，包括清理和統計各類固定資產、無形資產、對外投資等，為正確計算累計折舊、累計攤銷及長期股權投資提供信息基礎；進一步加強和規范往來款項的管理，結合應收賬款的催收工作，編制應收賬款賬齡分析表，為壞賬準備的計提做好準備；存在基建工程建設項目的，按照基建投資的相關業務要求，為將基建投資并入單位“大賬”做好準備工作；認真梳理和分析各項結轉結余資金的性質和構成，從而確定新賬中預算結余科目和資金結存科目的期初余額，為部門決算工作打好基礎。

在新舊銜接的科目過賬時，財務會計核算中比較特殊的項目就是累計盈余，需要將原賬中的事業基金、非流動資產基金、財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、經營結余的相關金額一并轉入到累計盈余科目中。而預算會計科目的新舊銜接要比財務會計更為復雜，需要按照原賬的“財政應返還額度”科目余額登記新賬的“資金結存—財政應返還額度”，需要對非財政撥款結余進行調整，按照原賬的事業基金、應收票據、應收賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應繳稅費、其他應付款、其他應收款等科目余額，轉入資金結存的借方。由此可見，過賬時新賬科目余額準確性的把握，對之后的財務核算工作尤為重要。

規范日常財務核算工作，首先，要對原始憑證的審核嚴格把關，保證報銷票據的真實性、完整性。其次，扎實做好憑證錄入工作，部門決算的基礎數據來源于日常的會計憑證、賬表，原始數據的真實性和準確性直接影響部門決算的編報質量。在記賬過程中，會計科目的選用，支出功能分類、部門經濟分類、預算來源、經費性質等的填列，都會對決算數據產生很大的影響。新的《政府會計制度》在預算會計的核算中更加細化。

比如，對于職工工資的核算，在預算會計的部門經濟分類中，要明確區分基本工資、津貼補貼、機關事業單位基本養老保險繳費、職業年金繳費等，在支出功能分類中，要明確區分事業運行類別、住房保障支出、事業單位離退休費等。在記賬時要做到，對各種費用準確分類并確保核算金額的準確無誤，這些因素都會影響部門決算的編報質量。

（二）做好財務對賬工作，按照合理的順序填制決算報表

做好年終對賬工作，為預算編制打好基礎。包括：對各種往來款項進行清理，檢查是否存在錯支、漏支現象，編制應收賬款賬齡分析表，正確計提壞賬準備；檢查收入支出項目，做到應收盡收；核對現金、銀行、零余額用款額度、財政應返還額度等，確保財政結余資金的返還；核對資產系統賬目，確保累計折舊攤銷金額的準確。在保證張證相符、賬賬相符和賬實相符的基礎上辦理年度結賬，編制決算報表。

需要特別注意的是，按照《政府會計制度》規定，單位在支付暫付款項時，可不做預算會計的處理，待結算或報銷時，按照結算或報銷的金額，借記相關預算支出科目，貸記資金結存科目，但是，根據《政府會計準則解釋第1號》，在年末結賬前，應當對暫收暫付款項進行全面清理，對納入本年度預算管理的暫收暫付款項進行預算會計處理，確認相關預算收支，確保預算會計信息能夠完整反映本年度部門預算收支執行情況。在下一個年度，實際結算或報銷金額與已計入預算支出的金額不一致的，通過“年初余額調整”科目進行處理。

按照合理的順序填制決算報表，首先填寫基礎數據明細表，比如收入、支出、結轉結余情況明細表等，其次填寫各種匯總類決算報表及指標變動表，最后是量化評價表及評價文檔。按照正確順序填列決算報表，有利于提高填報的質量和效率，順序在前的報表填報完成之后，很多順序在后的報表就自動生成了數據，避免重復填報，同時能夠提高填報的準確性。

（三）加強財務人員業務素質的提升，充分利用決算數據指導財務管理工作

隨著社會主義市場經濟的發展，事業單位作為社會的重要經濟實體，承擔著社會經濟發展的重要使命，經濟業務也越來越復雜，同時隨著社會公眾參與監督管理意識的提高，對事業單位財務信息的質量要求也越來越高。按照新修訂的預算法實施條例和財政有關要求，經上級批準的所屬單位預決算需要在批復后20日內向社會公開，事業單位應當依法依規按時向社會公開單位預決算信息，對部門預決算數據的真實、準確以及報表格式的標準化提出了更高的要求。

在大數據時代下的財務戰略轉型，已經打破了過去對于會計越老越吃香的概念，會計人員必須與時俱進、不斷學習以適應不斷變化的財務管理大環境，只有不斷更新自身的知識系統，才能跟上大環境的變化，從而能夠更好的為單位管理層提供決策依據。數字化戰略轉型需要人主導系統，而不能讓系統主導人，比如，在編制本年盈余與預算結余的差異情況說明表時，對于系統的自動分類，首先要進行人工判斷，對于分類不符的項目進行調整，一味地相信系統分類，可能會造成數據的不準確。

同時，建立財務部門與業務部門的溝通協調機制，認真了解和熟悉業務流程，從而優化財務核算流程，使財務核算流程與業務流程相適應，更好地為業務部門做好財務支撐。提高財務管理水平，加強財務報告數據利用，探索形成具有本單位特色的分析模式，充分挖掘數據的價值。充分發揮決算編制對加強財務管理的先贏作用，為加強政府部門資產管理、預算管理、財務績效管理等提供信息支持，更好為領導決策和加強管理提供參考。轉變領導對于財務人員的偏見，適時地與領導溝通新準則實施中存在的問題，認真梳理和歸類，研究解決方案，強化能力建設，促進財務管理水平的提升。

對于預算編制過程中遇到的問題進行認真梳理和歸類，研究解決方案，并為加強財務管理提出建議，為領導做好決策、參謀，通過財務分析發現問題，深刻剖析問題，找出根源，切實采取措施，規范財務管理行為。創新財務培訓方式，強化能力建設，促進財務管理水平的提升，提高政治執行力。

不忘初心，牢記使命，以高度的責任感、使命感，認真履行好財務工作職責，要嚴格落實中央八項規定精神，堅持過緊日子，厲行節約，嚴格執行財務制度，加快預算執行，提高資金效率，嚴防財務風險，嚴格審批問題的整改和落實，做到舉一反三，健全制度，防范類似問題再發生，發揚財務人員特別能吃苦、特別能戰斗、特別能奉獻的優良作風，扎實做好服務保障和管理監督財務工作，為全面建設社會主義國家現代化國家，實現中華民族偉大復興中國夢而不懈努力。

結語

通過部門決算可以很直觀的了解到事業單位的預算執行情況、業務工作的完成情況、財政收入支出結構、基本支出經費以及科研項目經費的使用情況以及是否按照法律法規的要求實施了政府購買服務等行為。認真做好財務決算工作，并加強對決算數據的分析運用，有利于推進事業單位財務管理的良性發展，能夠更好地為領導作出財務決策提供有效的依據。