審計學科的發展演化及未來趨勢：學科屬性、知識體系與專業建設

申艷艷

（河南科技學院經濟與管理學院 河南 新鄉 453003）

一、引言

隨著國家治理現代化的建設和社會監督體系的完善，審計在國家和社會治理中的作用愈加重要，審計學科也得以快速發展；但從我國的經濟發展和國家治理要求來看，我國審計學科的發展仍需進一步深化，需要加大審計理論研究創新力度，促進高校審計教育發展，滿足社會需求對審計人才的需求。

國內關于審計學科發展的文獻主要集中在審計學科屬性、學科體系和學科建設三個方面。關于審計學科究竟屬于哪個門類爭議較多。鄭石橋、鄭卓如（2015）認為審計學科應是獨立的；程乃勝（2017）從國家視角、內部審計視角、社會審計視角對審計學科屬性進行了研究，認為審計學屬于法學門類；杜仙靈（2020）認為當前可提升審計學為一級學科，未來可以考慮新設“監督學”門類，并將審計納入。在審計學科體系方面，現有文獻大多對審計學科內容、課程建設方面進行構建和補充。沈亞娟（2017）認為建立審計專業課程體系，需要明確審計專業課程設置標準，審計主干專業課程設置應增加專項審計領域內容。在審計學科建設方面，學者多從人才培養角度提出設想，王會金、鄭石橋（2019）著重從宏觀角度即政府如何推動學科建設給出建議，具體到學位點、學科隊伍、人才培養、學科基地等六方面。學界普遍贊成將審計學科地位提升、建設成一級學科，并提出了一些建議。但是目前對審計學科的發展演化關注得較少，需要加強對審計學科發展規律的認識，因而本文從審計學科屬性歸類、學科體系架構和學科專業建設三個方面梳理審計學科的發展與演化，并對審計學科未來的發展趨勢加以展望。

二、審計學科發展的現狀

（一）學科屬性歸類。《教育部關于印發〈普通高等學校本科專業目錄（2012年）〉〈普通高等學校本科專業設置管理規定〉等文件的通知》等規定，審計學屬于管理學門類，是“工商管理”一級學科下設的二級專業，專業代碼“120207”，與會計學并列。之所以審計學科歸屬于管理學門類，依據是審計學與管理學的研究對象有關聯性。管理學門類的突出特點是面向人類活動，在管理活動的現象中提取歸納相關的理論和原理。對于審計學科而言，行政事業單位、企業及其他組織中的各種信息、制度、經營活動都與人類社會的管理行為密切相關，通過審計發現的管理人員舞弊、財務造假、內部控制失效等也是人類社會管理活動中的部分現象，審計學科要研究如何評價和監督上述現象，與管理學的研究對象有包含關系。但是工商管理面向企業經營，研究如何運用現代管理的方法和途徑提升企業管理效率，保證企業的生存和發展，而審計學科中的政府審計顯然不只是針對企業進行監督，將其列入工商管理一級學科下弱化了審計的學科范圍。在此背景下，審計學科該劃入哪個門類、是否應將審計學科設為一級學科也就引起學者的廣泛爭論，目前學術界對審計學科屬性的觀點有經濟學、管理學、法學等，還有建議新設監督學的觀點（程乃勝，2017；杜仙靈，2020等）。

（二）知識體系架構。審計學科知識體系由審計理論和應用指南構成，在這個框架中，理論審計學、應用審計學、審計方法學、歷史審計學是重要部分。理論審計學是審計學科體系的基礎，它主要通過梳理分析各類審計、各國審計產生和發展的相關問題來歸納總結審計的內涵界定、原理和規律。應用審計學為指導不同行業、不同主體的審計實踐而設，并在研究審計實踐中不斷完善審計理論研究。不同的審計方式所需要的審計方法、借助的審計工具各不相同，審計方法學主要研究各種審計取證的方法及其適用范圍。歷史審計學對于把握審計如何產生、發展、興盛和衰落至關重要，是審計學科理論研究的一面鏡子。隨著大數據以及區塊鏈在審計領域的應用，一些高校設置了與信息技術等專業相聯系的審計專業，但目前“審計學”專業更為普遍。大多高校在審計學專業下開設政府審計、內部審計、CPA審計三個方向，這也與按審計主體分類的職業現實相契合。

（三）學科專業建設。我國目前本科開設審計學專業的高校已有百余家。2011年國務院學位委員會第28次會議審議通過設置審計碩士專業學位，截至2021年，我國有60所高校具有審計碩士專業學位授權點（MAud）。受制于“工商管理”一級學科，國家審計人才培養需要的課程在現有課程體系中安排較少，很多學校的審計學人才培養方案基本按照CPA考試相關課程設計；課程設置上以財務會計為主，導致審計人才培養的供需不平衡。

三、審計學科的發展動力及路徑演化

（一）審計學科發展的動力。

1.國家治理需要。2015年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出，到2020年將審計監督機制建設與國家治理體系的發展相適應。黨的十九大提出健全黨和國家監督體系戰略部署，并將審計體制改革這項任務納入其中。習近平總書記提出了審計要形成集中統一、全面覆蓋、權威高效的監督體系的期望。審計無論是在國家還是在社會監督體系中都應該發揮更大作用，當然，國家治理需要政府審計、內部審計和社會審計相互配合，既能在各自領域有針對性發力，又能在總體布局中形成監督合力。在國家治理引領下，政府審計、內部審計和社會審計三個方向不斷完善和發展。

2.社會需求驅動。審計產生的基礎是受托責任，委托者為了減少信息的不對稱所帶來的負面效應而選擇審計監督為其“背書”。隨著經濟社會的發展，各行業分工愈加明確，在激烈競爭中企業為了占據優勢，更加注重管理效率而不僅僅是財務收支。審計既可以在企業內部發揮作用，對內部控制環境、控制活動、流程等存在的風險進行評估，向管理者提出改進建議，優化企業內部控制制度，又可以獨立的第三方視角對被審計對象的經濟活動的合法性、責任履行的效率性、制度落實的效果性進行鑒證和評價，為外部信息使用者科學決策提供合理保證。隨著審計需求的不斷增加，審計學科的地位也應得到重視，審計學科屬性、體系和建設都要不斷加強和完善。

3.理論研究支撐。審計學科的發展，僅有管理理論的發展為其奠定基礎還不夠，還需要多學科理論的相應發展，才能促進審計學科的繁榮。隨著國家治理引領和社會需求的驅動，審計亟需理論支撐去指導實踐，近年來涌現出大量的審計研究文獻，特別是集中在管理研究、政策研究、實踐研究方面，將審計與哲學、社會學等社會科學理論結合，探析審計的理論體系、學科建設等，為審計學科向更高層次發展奠定了理論基礎。

4.實踐創新助力。目前審計實踐已經擴展到黨政領導干部審計、信息系統審計、政策落實情況跟蹤審計、內部控制審計等業務，現代信息技術的迅猛發展推動了審計實踐模式的更新和取證途徑、數據分析、成果運用等方面的深刻變革，催生了以現代信息技術為標志的大數據、區塊鏈、GIS等新興審計技術方法，促進了審計實踐的提質增效。可以說我國審計的實踐發展速度已經走在審計理論研究的前面，而實踐中遇到的問題倒逼審計學科向更獨立、更高層次演化和發展。

（二）審計學科的路徑演化。我國審計學科的發展是一個漸進的過程，審計學科屬性、知識體系與專業建設發展演化路徑大致如圖1所示。

圖1 審計學科發展演化路徑圖

1.審計學科屬性的發展演化。

（1）初期依托會計學劃為經濟學門類。審計學科設置與會計學科有一定的淵源，審計學科屬性與會計學科有一致性。這個時期審計學科還是依托于會計學科尚未出現獨立的研究方向，也未被正式納入學科目錄中。隨著審計在經濟監督中作用的凸顯，《學科目錄（1990）》中將審計學設在經濟學門類下，隸屬于會計學科，作為三級學科。

（2）學科重新劃分后歸入管理學門類。隨著學科建設逐漸規范，學科劃分的屬性需要與人才培養相契合。1997年，在《授予博士、碩士學位和培養研究生的學科、專業目錄》中規定，將管理學新設為一個學科門類。會計學被劃入管理學門類，成為工商管理一級學科下的二級學科，不過審計學依然沒有獨立，依托會計學按照三級學科的要求發展建設。此后，在1998年在本科專業的建設中，經教育部批準同意高校設置一批目錄外專業，而審計學就在其中，專業代碼為110208W，同樣屬于管理學門類。由于審計理論和實踐發展迅速，審計學科研究對象、研究方法、研究理論都與會計相區別，再將審計學科歸入會計學不僅不利于審計的研究和發展，還會造成人才培養區分度缺失、無法滿足各行業的現實需要，因而在2012年教育部公布的本科專業目錄中，開始設“120207審計學”。審計學終于在會計學中獨立出來，升級為二級學科，與會計學同屬于管理學門類，作為“工商管理”一級學科下的專業進行建設。

（3）審計理論與實踐突破工商管理范疇。審計伴隨著現代市場經濟的發展而不斷演化。各個行業快速發展，新興產業日新月異，對經濟活動的監督以及管理者的責任提出了更高的要求。審計職能從監督擴展至監督、鑒證和評價；審計對象由企業擴展至行政事業單位、企業內部的控制活動、領導干部責任履行效果、政策決策落實情況等。在財務審計發展的同時，管理審計、績效審計應運而生。伴隨著科技革命和世界一體化的進程，信息化時代為審計帶來了更多技術，這些都為審計學科脫離工商管理一級學科向高層次演化創造了良好的條件。審計理論結構體系在新的實踐中逐步形成，突破了工商管理針對企業經營等進行管理的范疇，逐步具有了獨立的研究對象、研究方法和研究理論。

2.審計學科知識體系的發展演化。

（1）初期根據審計主體設置專業。在審計學科體系構建初期，許多學者從傳統的審計理論出發，按照審計主體分別梳理審計基礎理論、審計技術與方法以及審計實務，在高校的審計專業下開設政府審計、內部審計和CPA審計方向，并且按照審計研究的現有成果，將審計學原理、財務審計、績效審計、審計史等作為專業課程體系構成的關鍵部分。這樣的課程設計，不僅將審計實踐與審計學科體系的發展相聯系，又可以根據經驗總結指導審計學理論建設、培養審計人才。不過由于審計學科發展初期對會計學科的依賴程度較高，學科內容更多地針對財務方面，不能適應多個行業的需求，審計學科體系需要向更全面、更專業的領域演化。

（2）面向新要求拓展學科內容。審計全覆蓋的提出使審計內涵和外延發生了深刻的變化。政府審計業務已由傳統的財務審計擴大到包括政策落實跟蹤審計、經濟責任審計、資源環境審計在內的八大審計業務類型。黨的十八屆四中全會對審計范圍有了新要求，既對財務活動、政策落實情況以及領導干部經濟責任履行等進行審計，也對環境保護效果、自然資源資產利用效率等進行審計，形成審計全覆蓋。與之相對應，社會審計內容不斷變化、內部審計內容不斷拓展，根據2018年修訂的《關于內部審計工作的規定》（審計署第11號令），內部審計對其所在單位及下級單位的財務收支、經營活動、內部控制、風險管理實施監督和評價，其工作內容逐漸向政策落實、資源生態責任等12個方面擴展，使審計學科的內容更加豐富。在財政部《注冊會計師業務指導目錄（2014）》中，注冊會計師可以從事271項鑒證業務、149項相關咨詢服務業務和17項會計服務示范基地創新業務。行業新發展要求使得審計學科內容也在不斷拓展，審計課程可以向貨幣金融學、經濟責任審計、內部控制、信息化審計等多個方向延伸。

（3）緊跟政策優化理論體系。隨著中國特色社會主義事業的建設，構建中國特色的社會主義審計理論體系也是順應時代要求之所在。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出，“構建中國特色社會主義審計理論體系，為審計實踐服務”。審計學科體系不能只是按照崗位來設置，還要緊跟國家政策的要求來優化。《“十四五”國家審計工作發展規劃》要求在審計理念、審計手段、審計管理的改革創新上下功夫，不斷完善審計制度，使中國特色社會主義審計制度更加成熟、更加定型。在政府一系列政策的督促和扶持中，審計逐漸向特色化的獨立學科演化，建設有中國特色的審計理論體系問題成為我國審計理論研究的一個熱點。

3.審計學科專業建設的發展演化。

（1）本科先行設置審計專業。本科教育是高等人才培養的重要渠道，學科建設最終落實到人才培養中才能發揮該學科在實踐中的指導作用。由于我國審計事業起步較晚，應用型人才面臨較大缺口。部分財經類和綜合類高校開始嘗試將審計學專業納入本科教育中，并且設置人才培養方案。不過受到當時“審計是對會計監督”思想的影響，本科的審計學科要么在會計專業下設立注冊會計師方向，要么圍繞財務來進行。在教育部《普通高等學校本科專業目錄（1998年頒布）》中，審計學作為目錄外專業出現，即便如此，仍有越來越多的本科院校開設審計學科，不僅是財經類大學，還有政法類大學依托審計與法學的聯系開設審計學專業。審計學科建設的道路趨于寬廣。

（2）面向實踐培養審計專業碩士。審計學科本科教育在建設中不斷完善，高校畢業生在各行業的審計工作崗位中發揮了積極的作用。由于本科教育側重的是“廣”，而審計在工作中對“專”的要求較高，因而提升人才培養層次勢在必行。2011年國務院學位委員會、教育部聯合印發了《關于印發〈學位授予和人才培養學科目錄（2011年）〉的通知》，將學科門類以及下設的二級學科、碩士學位等進行了列示，審計被納入碩士專業學位，代碼0257，隨即有多所高校開始注重審計專業碩士研究生的培養。不過受審計學科自身體系不夠健全的制約，許多高校的審計碩士培養方案無法體現研究生的差異性和專業性，更不能有效滿足審計實踐對審計專業人才的需求，2016年國務院學位委員會下發《關于下達2014年學位授權點專項評估結果及處理意見的通知》（學位［2016］5號），在2016年學位授權點專項評估中，6所高校的審計碩士專業學位點暫停招生限期整改。這也說明審計學科在高質量人才培養方面向著更加面向實踐需求、更能體現審計學科獨立性的方向演化。

四、審計學科發展的未來趨勢

（一）審計學科地位的進一步提高。目前，我國審計管理體制、功能定位發生重大變化，為了使審計更高效、更科學地推進國家治理體系和治理能力現代化進程，迫切需要構建具有中國特色的審計學科，使審計學科與其他學科有所區分，建議推進審計一級學科建設。隨著審計“全覆蓋”的提出，審計所監督的范疇擴大到政府的一切經濟活動，遠遠超過了工商管理所涵蓋的學科領域，因而審計學科脫離工商管理成為一級學科是國家治理的需要。設置管理學門類下審計一級學科，不僅有利于中國特色社會主義審計科學研究，還有利于為審計監督體系打造堅實的理論基礎和人才隊伍、為國家治理體系和治理能力的現代化提供可靠保障。

（二）審計學科知識體系的進一步完善。

1.優化審計二級學科體系。二級學科在高校教育中對應的是各個專業，實踐中面向各個崗位，二級學科體系的完善對于學科研究、專業人才培養、業務拓展而言至關重要。《教育部關于深化本科教育教學改革全面提高人才培養質量的意見》中對“新文科”建設提出要求，旨在引領高校動態調整專業結構，在專業設置上面向社會需求，推陳出新。高校教育為了能跟隨時代發展，實現理論研究和教學相互促進，就要不斷調整優化學科結構、專業設置。所以審計學科未來要以學科理論為基礎、以崗位需求為落腳點，優化二級學科體系，培養創新型、復合型以及應用型人才。

2.豐富學科交叉課程設置。過去高校人才培養強調精細化分工，這種“I字型”的模式為我國的建設提供了關鍵人才支撐。但隨著全球一體化發展，觀念、技術的迭代速度也在加快，高校一些專業人才培養方案滯后于多元化發展的產業，人才的“供”與社會的“需”出現不匹配的結構性矛盾。目前高校正在探索學科交叉與融合，在跨學科的廣度和精于本學科的深度兩個方面共同努力。有學者把這種人才培養模式稱為π字型模式，這種模式培養出的人才，無論是創新能力還是應變能力都有質的提升，是未來高校教育的大趨勢。在這個趨勢下審計學科需要豐富學科交叉的課程，既要搭建其他學科的課程體系，又要搭建結合審計學科、面向高層次人才培養的高階課程體系，根據理論前沿更新課程，比如區塊鏈審計等，需要配套相應的跨學科平臺加以支持。

（三）審計人才培養層次的進一步豐富。

1.多主體聯合培養研究生。審計學科建設最終是為行業崗位培養人才。目前政府審計發展快速，出現了具有中國特色的經濟責任審計，隨著未來理論與實踐推進，更多的審計方向將會出現；而內部審計也逐步深入企業，在識別風險、優化決策等方面發揮作用；社會審計的業務范圍由單一的鑒證向咨詢、服務擴展。各行業發展使審計實踐復雜性提升，要求審計學科建設不能只專注于理論的多元化，還要將學生置于行業的實踐中，大力推動高校與行政事業單位、企業、會計師事務所等共建實踐育人基地，協同培養高層次人才。目前審計署與多個高校簽訂合作協議，建設實習基地、聯合培養研究生，為審計學科未來的理論研究和實踐發展人才培養奠定了基礎。

2.深化審計博士學位教育研究和實踐。審計學是應用性極強的學科，行業發展要求培養大量高層次人才。人才培養應當形成梯隊，博士層次作為教育體系建設工作重點，可以考慮在審計學科設置博士學位。新時代審計機關培養了大批專家型實務人才，如果將這些人才充分挖掘、提升學歷層次，不僅培養其研究思維，還能從多學科視角推進審計理論研究和實踐創新，使應用型研究人才更多涌現。此外，設立審計博士學位還可以帶動審計師資隊伍、課程體系、教材建設，反哺審計學科建設，推動審計學科向更高層次演化。2021年12月，國務院學位委員會下發《關于對<博士、碩士學位授予和人才培養學科專業目錄>及其管理辦法征求意見的函》（學位辦便字20211202號），將包括審計博士在內的博士層次學位授予（還有會計博士等）列入目錄并征求意見，這是社會的進步和教育的發展，為審計學科邁向一級學科奠定基礎，必將在更高、更深層次上為我國的高校教育、人才培養和審計事業發展做出貢獻。