基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理研究

王藝蓓

（中國(guó)海洋石油集團(tuán)有限公司，北京 100010）

內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)的完整、企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施和規(guī)章制度的遵守，以計(jì)劃、管控、調(diào)整、評(píng)估等方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效率高質(zhì)量運(yùn)營(yíng)的一系列措施的總稱。風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)使其控制在合理區(qū)間內(nèi)，可以保證主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)容上聯(lián)系密切，內(nèi)部控制是基于一定內(nèi)部控制框架下的全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制并不是為了消滅風(fēng)險(xiǎn)，而是通過(guò)積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，平衡風(fēng)險(xiǎn)和收益的關(guān)系，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。本文運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法將傳統(tǒng)主觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打分量化，為企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理提供有益指導(dǎo)。

一、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建

本文主要構(gòu)建一個(gè)包括5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，20個(gè)二級(jí)指標(biāo)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一級(jí)指標(biāo)分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面，然后再按照一級(jí)指標(biāo)細(xì)化為二級(jí)指標(biāo)。

1.U1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

（1）U11戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)，是指根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)方向性、整體性、全局性的定位和發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）U12國(guó)際化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)走向國(guó)外市場(chǎng)，涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上國(guó)家經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要有政治風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和恐怖主義風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）U13投資風(fēng)險(xiǎn)，是指為取得未來(lái)的收益而以現(xiàn)金或者其他形式投入項(xiàng)目，形成資產(chǎn)或者經(jīng)濟(jì)效益的行為所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)按涉及范圍可以分為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)受經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。

（4）U14輿情風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)時(shí)，可能受到的來(lái)自媒體或者公眾負(fù)面的評(píng)價(jià)和信息的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過(guò)技術(shù)和人工手段，收集和分析媒體或公眾的言論，并采取相關(guān)措施，趨利避害，從而控制輿情風(fēng)險(xiǎn)。

（5）U15政策風(fēng)險(xiǎn)，是指由于國(guó)家宏觀政策的變化，如貨幣政策、財(cái)政政策、行業(yè)政策或地區(qū)政策變化而帶來(lái)的市場(chǎng)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.U2市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）U21市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)機(jī)和目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。但是，受到各方面因素的影響，競(jìng)爭(zhēng)的預(yù)期目標(biāo)并不能總是實(shí)現(xiàn)。有時(shí)競(jìng)爭(zhēng)不僅不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)，還可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的損失，更有甚者會(huì)背離競(jìng)爭(zhēng)的預(yù)期目標(biāo)。

（2）U22信用風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)到期不愿或無(wú)法履行合同約定條款而造成的債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。

（3）U23價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指由于價(jià)格的不確定性而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）U24行業(yè)前景風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)所處行業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況的風(fēng)險(xiǎn)。

3.U3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）U31稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)未遵照稅法的規(guī)定繳納稅款而受到的經(jīng)濟(jì)處罰和聲譽(yù)損害的風(fēng)險(xiǎn)，或者沒(méi)有利用合理的稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)了過(guò)多稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）U32現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，是指由于現(xiàn)金的流入和現(xiàn)金的流出存在時(shí)間上的不一致所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）U33擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，是指信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)或者企業(yè)在擔(dān)保過(guò)程中受到主觀或者客觀因素的影響而造成企業(yè)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

4.U4法律風(fēng)險(xiǎn)

（1）U41法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)：是指有關(guān)法律規(guī)定的人身關(guān)系和財(cái)產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生的糾紛可能發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）U42合同管理風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在合同管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要有合同條款的缺陷、合同執(zhí)行過(guò)程中未執(zhí)行條款、合同簽訂晚于作業(yè)、合同未經(jīng)過(guò)法律審核、圍標(biāo)串標(biāo)和合同檔案缺失等風(fēng)險(xiǎn)。

（3）U43合規(guī)管理風(fēng)險(xiǎn)：指企業(yè)未遵照相關(guān)的法律法規(guī)、監(jiān)管要求、內(nèi)部制度要求等，造成的公司經(jīng)濟(jì)或者名譽(yù)方面的損失的風(fēng)險(xiǎn)。

5.U5運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）U51質(zhì)量健康安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因?yàn)闆](méi)有滿足產(chǎn)品質(zhì)量、職工健康、生產(chǎn)安全、環(huán)境保護(hù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）U52人力資源風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)在招聘、職業(yè)晉升、績(jī)效考核、培訓(xùn)、薪酬管理、福利等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）U53采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)采購(gòu)人員在采購(gòu)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，包括采購(gòu)方式不合理造成的成本上升、利用采購(gòu)行為利益輸送、購(gòu)買(mǎi)的材料不合預(yù)期、重復(fù)采購(gòu)造成的貨品積壓等。

（4）U54廉潔風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)員工未遵守廉潔要求造成的公司損失的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）U55失泄密風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)中存在一些關(guān)系到國(guó)家和公司利益只能在一定時(shí)期內(nèi)在一定范圍內(nèi)知悉的事項(xiàng)。企業(yè)人員未遵守保密要求造成的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理模糊綜合評(píng)價(jià)

由于目前企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的打分具有主觀性，很難向管理層提供公允準(zhǔn)確的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)價(jià)方法。該綜合評(píng)價(jià)法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬理論把定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量評(píng)價(jià)，即用模糊數(shù)學(xué)對(duì)受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€(gè)總體的評(píng)價(jià)。它具有結(jié)果清晰，系統(tǒng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，能較好地解決模糊的、難以量化的問(wèn)題，適合各種非確定性問(wèn)題的解決。

1.確定評(píng)價(jià)因素集

根據(jù)上文內(nèi)容，主因素集U={U1，U2，U3，U4，U5}={戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，法律風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)}，子因素集為：

U1={U11，U12，U13，U14，U15}={戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)，輿情風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)}

U2={U21，U22，U23，U24}={市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)前景風(fēng)險(xiǎn)}

U3={U31，U32，U33}={稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)}

U4={U41，U42，U43}={法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)，合同管理風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理風(fēng)險(xiǎn)}

U5={U51，U52，U53，U54，U55}={質(zhì)量健康安全環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，人力資源風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，廉潔風(fēng)險(xiǎn)，失泄密風(fēng)險(xiǎn)}

2.確定評(píng)判集

內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)按影響嚴(yán)重程度分為5個(gè)級(jí)別，V={V1，V2，V3，V4，V5}={不重要，較小，中等，較大，重大}五個(gè)級(jí)別。V1至V5為獲得1至5分的個(gè)數(shù)。

3.建立評(píng)價(jià)矩陣

內(nèi)部控制人員將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)做成問(wèn)卷發(fā)給公司部門(mén)以上領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行打分，合計(jì)26人。打分后的結(jié)果如下：

?

因?yàn)閱我蛩卦u(píng)判矩陣R1=1/26（Cij）（i=1，2，3…，5；j=1，2，3，…，5），其中Cij是對(duì)Ui評(píng)價(jià)為Vj的票數(shù)。單因素評(píng)判矩陣如下：

4.建立權(quán)重集

根據(jù)每個(gè)單因素重要程度，分別設(shè)置權(quán)重。本文采用專家調(diào)查法，由10名專家對(duì)每個(gè)子因素集中每個(gè)因素給予權(quán)重，得到結(jié)果為A1=（0.3，0.25，0.25，0.1，0.1），A2=（0.3，0.3，0.2，0.2），A3=（0.3，0.4，0.3），A4=（0.3，0.3，0.4），A5=（0.25，0.2，0.2，0.2，0.15）。U={U1，U2，U3，U4，U5}的權(quán)重A=（0.27.0.2，0.25，0.13，0.15）。

5.多層模糊評(píng)價(jià)法

按最底層次的各個(gè)因素進(jìn)行綜合評(píng)判，然后再按上一層次對(duì)各個(gè)因素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，直到最后一個(gè)層次。AioRi=Bi（i=1，2，……5），使用M（·，⊕）模型

經(jīng)歸一化得：

同理，U={U1，U2，U3，U4，U5}的權(quán)重A=（0.27.0.2，0.25，0.13，0.15）

綜合評(píng)判，AoB=（0.27.0.2，0.25，0.13，0.15）o

因此，風(fēng)險(xiǎn)從大到小的排序?yàn)椋篣2＞U3＞U1＞U4＞U5，即市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)＞財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)＞戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)＞法律風(fēng)險(xiǎn)＞運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、意義

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)法，可以對(duì)難以量化的現(xiàn)象有一個(gè)模糊的認(rèn)知，較好地解決了風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)問(wèn)題，較為準(zhǔn)確地給出了風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低程度，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了依據(jù)。