國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系研究

王雷雨 （中國石化財務(wù)有限責(zé)任公司天津分公司 天津 300042）

我國財務(wù)公司行業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，機構(gòu)數(shù)量和資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)保持較強增長態(tài)勢。國有企業(yè)財務(wù)公司兼有國有企業(yè)和金融機構(gòu)雙重屬性，在整個行業(yè)中具有舉足輕重的地位。建立科學(xué)規(guī)范的國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，對國有企業(yè)全面深化改革、有效控制金融風(fēng)險具有重要意義，可以為國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督評價提供具體的、可參照的決策依據(jù)。

一、評價指標(biāo)體系構(gòu)建原則

（一）合法性原則。評價主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，不應(yīng)超過主要領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)的責(zé)任范圍進(jìn)行評價，也不能人為縮小責(zé)任范圍造成評價的缺位。評價指標(biāo)選擇要依據(jù)國家法律法規(guī)和政策性文件、行業(yè)管理規(guī)定和監(jiān)管規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和工作守則、企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員與上級公司簽訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任合同等，保持權(quán)責(zé)一致，公正公允。

（二）重要性原則。指標(biāo)的選取應(yīng)充分考慮審計的時效性、指標(biāo)的可獲得性，突出審計重點。要結(jié)合財務(wù)公司經(jīng)營的主要特點，選擇能夠充分揭示財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的指標(biāo)，提高評價結(jié)果的代表性和審計效率。

（三）適應(yīng)性原則。主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)的選擇要與國有企業(yè)財務(wù)公司的特點相適應(yīng)，既包含適用于不同類型國有企業(yè)、不同級別領(lǐng)導(dǎo)人員、不同履職范圍的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價共性指標(biāo)，又包含針對財務(wù)公司經(jīng)營特點的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價個性指標(biāo)，進(jìn)而形成全面系統(tǒng)的財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

2019年7月印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，將2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》中的“本企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況”修改為“貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署情況；企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況；重大經(jīng)濟(jì)事項的決策、執(zhí)行和效果情況；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的建立、健全和運行情況，內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況；企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況，風(fēng)險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況；在經(jīng)濟(jì)活動中落實有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；其他需要審計的內(nèi)容”。根據(jù)《規(guī)定》中關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的界定，國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容主要有以下六個方面：

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策。國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著支柱作用。國有企業(yè)的特殊地位決定了國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員的首要履職責(zé)任是對黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策的貫徹執(zhí)行。國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策主要體現(xiàn)在服務(wù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略，以“集團(tuán)利益最大化”為使命和宗旨，不斷適應(yīng)集團(tuán)主業(yè)對金融服務(wù)更高質(zhì)量、更高效率的需求。國有企業(yè)財務(wù)公司應(yīng)不斷提高支持和服務(wù)主業(yè)能力，專注開拓符合監(jiān)管要求和公司產(chǎn)業(yè)定位的金融服務(wù)，助推產(chǎn)業(yè)鏈價值鏈高效發(fā)展。通過增強實體產(chǎn)業(yè)與金融業(yè)務(wù)的黏性，促進(jìn)成員企業(yè)與外部客戶構(gòu)建和諧共贏的合作關(guān)系，體現(xiàn)國有企業(yè)支持實體經(jīng)濟(jì)、滿足中小企業(yè)融資需求的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

（二）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。經(jīng)過多年的發(fā)展，財務(wù)公司已由初期的集團(tuán)資金集中結(jié)算中心，發(fā)展成為集結(jié)算、票據(jù)、信貸、外匯等多種業(yè)務(wù)的綜合金融服務(wù)平臺。國有企業(yè)財務(wù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行應(yīng)符合國家的金融政策導(dǎo)向，要將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與國家層面、行業(yè)層面、集團(tuán)層面的金融發(fā)展規(guī)劃相對照，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期內(nèi)是否缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)錯失發(fā)展時機，難以形成競爭優(yōu)勢。還要關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行是否到位，執(zhí)行過程中是否存在缺乏監(jiān)管的情況。可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員層級不同，在戰(zhàn)略決策的制定和執(zhí)行上有所側(cè)重。

（三）重大經(jīng)濟(jì)事項決策。重大經(jīng)濟(jì)事項決策是指主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對公司當(dāng)前經(jīng)營以及今后發(fā)展有重大影響的經(jīng)濟(jì)決策事項，主要包括重大資本運作、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用等。在審計過程中要關(guān)注是否存在獨斷專行、盲目決策情況，違反中央關(guān)于國有企業(yè)“三重一大”決策制度的規(guī)定；各項決策制度是否健全，重大經(jīng)濟(jì)事項的決策程序是否進(jìn)行完整記錄，是否存在決策過程違反民主性、科學(xué)性；比較重大經(jīng)濟(jì)事項的執(zhí)行和效果與預(yù)期的差距，是否造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失；企業(yè)對重大項目的決策程序是否符合國家和集團(tuán)的長期發(fā)展規(guī)劃；是否建立重大決策考核問責(zé)機制等。

（四）質(zhì)量效益情況。質(zhì)量效益審計是對財務(wù)公司經(jīng)營質(zhì)量以及經(jīng)營成果的考察。財務(wù)公司應(yīng)堅守服務(wù)集團(tuán)資金集中管理的基本定位，持續(xù)增強為客戶提供個性化、差異化精準(zhǔn)服務(wù)的能力；在國有資產(chǎn)保值增值方面要切實落實國有企業(yè)的擔(dān)當(dāng)和責(zé)任，加強市場研判能力，優(yōu)化資金運作方式；在經(jīng)營管理過程中應(yīng)實施科學(xué)高效的經(jīng)營風(fēng)險識別控制手段，確保不良資產(chǎn)率、不良貸款率符合監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)；在經(jīng)營創(chuàng)效方面，要注重資產(chǎn)利用效率，確保完成集團(tuán)公司下達(dá)的利潤完成目標(biāo)。

（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。財務(wù)公司通過對集團(tuán)資金的流動進(jìn)行監(jiān)控和控制，能夠有效降低各單位的操作風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部風(fēng)險管理和內(nèi)控機制建設(shè)。而這一效果的實現(xiàn)是建立在財務(wù)公司內(nèi)控制度有效設(shè)置和執(zhí)行的基礎(chǔ)之上，內(nèi)部控制制度和措施應(yīng)能覆蓋財務(wù)公司所有的機構(gòu)、部門、業(yè)務(wù)和管理活動。國有企業(yè)財務(wù)公司應(yīng)建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，通過構(gòu)建良好的內(nèi)控組織架構(gòu)明確職責(zé)劃分，完善內(nèi)部授權(quán)機制。在完善的內(nèi)控環(huán)境中，還要注重防范和化解金融風(fēng)險。根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司風(fēng)險評價和分類監(jiān)管指引》和《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司風(fēng)險監(jiān)管指標(biāo)考核暫行辦法》的規(guī)定，需要重點關(guān)注企業(yè)是否建立風(fēng)險防控長效機制，資產(chǎn)風(fēng)險分類是否準(zhǔn)確、對偏離情況是否能做到及時糾正，信用風(fēng)險資產(chǎn)損失準(zhǔn)備是否充足，是否明確合規(guī)管理的報告路徑和人員職責(zé)等。

（六）黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況。堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)、加強黨的建設(shè)是國有企業(yè)的根和魂，是國有企業(yè)改革發(fā)展不可或缺的政治保障和制度優(yōu)勢。國有企業(yè)必須把黨風(fēng)廉政建設(shè)嵌入到企業(yè)發(fā)展各個環(huán)節(jié)。根據(jù)《關(guān)于實行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定》，財務(wù)公司各級領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)履行所在機構(gòu)黨建主體責(zé)任。在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)將黨風(fēng)廉政建設(shè)情況作為重要考核內(nèi)容。《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》明確要求國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)忠實履行職責(zé)，不得利用職權(quán)謀取私利以及損害本企業(yè)利益。要重點關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間利用職權(quán)或離任后利用影響力為自己、他人謀取非法經(jīng)濟(jì)利益情況；領(lǐng)導(dǎo)人員個人收入是否與支出相適應(yīng)，有無來源不明財產(chǎn)；是否存在將履行工作職責(zé)以外的費用進(jìn)行報銷等。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建

評價指標(biāo)的選擇和設(shè)計是評價內(nèi)容的具體化。本文根據(jù)國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容，結(jié)合法律法規(guī)、相關(guān)制度規(guī)定及國有企業(yè)財務(wù)公司實際，選定以下審計評價指標(biāo)。

（一）服務(wù)集團(tuán)公司戰(zhàn)略。

1.資金集中度。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映財務(wù)公司資金集中管理能力及成效。資金集中管理作為財務(wù)公司的生命工程，是國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)的重要體現(xiàn)，也是監(jiān)管機構(gòu)對財務(wù)公司進(jìn)行非現(xiàn)場監(jiān)管、風(fēng)險評價的重要依據(jù)。計算公式為：資金集中度=財務(wù)公司各項存款（不包含委托資金）/（集團(tuán)合并報表貨幣資金+財務(wù)公司各項存款-財務(wù)公司存放同業(yè)款項-財務(wù)公司存放央行款項）。

2.協(xié)同降本增效額。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映財務(wù)公司通過為集團(tuán)成員單位提供優(yōu)惠的結(jié)算、信貸服務(wù)達(dá)到協(xié)同降本增效的成果。財務(wù)公司應(yīng)堅守功能定位，以服務(wù)集團(tuán)主業(yè)為第一要務(wù)，力爭為成員單位更大程度地節(jié)約財務(wù)費用。

3.日均產(chǎn)業(yè)鏈金融規(guī)模。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映財務(wù)公司通過產(chǎn)融結(jié)合、融融結(jié)合拓展產(chǎn)業(yè)鏈金融業(yè)務(wù)的效果，滿足成員單位和產(chǎn)業(yè)鏈客戶等實體經(jīng)濟(jì)的多元化金融需求。

（二）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映財務(wù)公司是否根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，并合理分解落實年度目標(biāo)計劃，有無違反中央政策、集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略等情況發(fā)生。

2.發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃實施。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映財務(wù)公司是否定期評估戰(zhàn)略規(guī)劃實施情況與預(yù)計的偏差，并及時進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。可查閱董事會會議紀(jì)要、戰(zhàn)略委員會會議紀(jì)要、領(lǐng)導(dǎo)班子會議紀(jì)要等文件進(jìn)行印證。

（三）重大經(jīng)濟(jì)事項決策。

1.決策執(zhí)行率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映財務(wù)公司是否嚴(yán)格落實“三重一大”決策機制，建立科學(xué)、民主、合規(guī)的決策程序。計算公式為：決策執(zhí)行率=實際執(zhí)行“三重一大”事項決策數(shù)量/應(yīng)執(zhí)行“三重一大”事項決策數(shù)量×100%。

2.決策損失率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映領(lǐng)導(dǎo)人員因決策失誤導(dǎo)致的重大損失浪費。計算公式為：決策損失率=決策損失金額/決策總額×100%。

（四）質(zhì)量效益情況。

1.服務(wù)質(zhì)量滿意度。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映任期內(nèi)成員單位對財務(wù)公司服務(wù)質(zhì)量滿意度的平均值。

2.國有資產(chǎn)保值增值率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映國有資產(chǎn)的完整性和保全性。計算公式為：國有資產(chǎn)保值增值率=期末所有者權(quán)益總額/期初所有者權(quán)益總額×100%。

3.不良資產(chǎn)率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映國有資產(chǎn)質(zhì)量情況。計算公式為：不良資產(chǎn)率=不良資產(chǎn)總額/年末資產(chǎn)總額×100%。

4.利潤指標(biāo)完成率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映企業(yè)效益完成情況，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)營管理方面的責(zé)任履行。計算公式為：利潤指標(biāo)完成率=實際完成考核利潤總額/上級下達(dá)指標(biāo)金額×100%。

5.資產(chǎn)利潤率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映財務(wù)公司資產(chǎn)獲利能力，體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員決策水平和創(chuàng)新能力。計算公式為：資產(chǎn)利潤率=實際完成考核利潤總額/平均資產(chǎn)總額×100%。

（五）內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。

1.內(nèi)部控制健全率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映主要領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)本單位內(nèi)控制度設(shè)置情況。計算公式為：內(nèi)部控制健全率=實際建立的內(nèi)控制度數(shù)量/應(yīng)建立的內(nèi)控制度數(shù)量×100%。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行率。該指標(biāo)為定量指標(biāo)，反映主要領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)本單位內(nèi)控制度執(zhí)行有效性。計算公式為：內(nèi)控執(zhí)行率=有效執(zhí)行內(nèi)控制度數(shù)量/實際建立的內(nèi)控制度數(shù)量×100%。

3.預(yù)警機制有效性。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映財務(wù)公司是否建立有效的風(fēng)險管控體系，能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，并對風(fēng)險進(jìn)行分析，從而快速采取解決措施。

4.應(yīng)急預(yù)案有效性。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映財務(wù)公司是否在日常經(jīng)營活動中針對可能發(fā)生的風(fēng)險事件編制應(yīng)急預(yù)案并進(jìn)行模擬演練。

5.操作規(guī)范更新及時性。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映財務(wù)公司業(yè)務(wù)操作規(guī)范是否隨著業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展、變化進(jìn)行及時更新，有效控制操作風(fēng)險發(fā)生的概率。

（六）黨風(fēng)廉政建設(shè)。

1.黨建考核結(jié)果。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映上一級單位對本級單位的黨建考核結(jié)果。

2.違紀(jì)違法情況。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映領(lǐng)導(dǎo)人員在重要經(jīng)濟(jì)決策、重要業(yè)務(wù)項目中是否存在違法違紀(jì)問題，是否存在單位或個人受到行政或黨內(nèi)處罰情況。

3.個人廉潔從業(yè)。該指標(biāo)為定性指標(biāo)，反映財務(wù)公司是否存在應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)導(dǎo)人員個人支付的費用，在公司內(nèi)部進(jìn)行報銷或由業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位支付的情況。

國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系具體如表1所示。

表1 國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系

四、確定指標(biāo)分值

按照百分制對每個指標(biāo)進(jìn)行賦值，最終根據(jù)每項指標(biāo)權(quán)重確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)果具體得分情況。國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系包含12個定量指標(biāo)和8個定性指標(biāo)，其中定量指標(biāo)中既涉及百分比指標(biāo)，也涉及絕對值指標(biāo)。針對百分比指標(biāo)，可將正向指標(biāo)得分與100相乘得出指標(biāo)分值，將負(fù)向指標(biāo)得分與100相乘后與100相減得出指標(biāo)分值；針對絕對值指標(biāo)，可將行業(yè)平均情況作為標(biāo)準(zhǔn)值，根據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)值的差距程度確定指標(biāo)分值；針對定性指標(biāo)，按照扣分方式進(jìn)行評定，每發(fā)生一項不良行為，則根據(jù)嚴(yán)重程度扣除5分至20分。

五、確定評價指標(biāo)權(quán)重

為了確定定量和定性指標(biāo)之間的權(quán)重關(guān)系，可采用層次分析法對指標(biāo)體系進(jìn)行測算。選擇財務(wù)公司內(nèi)部審計條線專家和集團(tuán)內(nèi)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)工作具有實踐經(jīng)驗的審計專家對指標(biāo)重要程度進(jìn)行賦值。利用層次分析法構(gòu)造判斷矩陣，計算各層指標(biāo)權(quán)重。如果得出的結(jié)果能夠通過一致性檢驗（一致性比率CR＜0.1），那么判斷矩陣是可行的，如果不能通過一致性檢驗，則需要組織專家重新進(jìn)行賦值判斷，最終得出可行的指標(biāo)權(quán)重比例。

六、研究結(jié)論

本文從貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)濟(jì)事項決策、質(zhì)量效益情況、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理、黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況六個方面對國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行了分類設(shè)計，該指標(biāo)體系能夠較為客觀地評價國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于促進(jìn)國有企業(yè)財務(wù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論與實務(wù)的開展和完善。