行政事業單位內部控制應注意的幾個問題

吳 瓊

一、前言

加強行政事業單位內部控制，有利于強化監督，提高經費的使用效率，提升工作效率，預防重大風險，推動行政事業單位的健康、可持續發展。作者根據自己的工作實踐，對新形勢下行政事業單位內部控制工作中的一些問題進行了剖析，并提出了解決辦法。行政事業單位要建立和完善內控管理體系，明確職責，科學分工，加強各項工作的監督和執行，確保單位內部控制全面落實。

二、行政事業單位內部控制的基本內涵

隨著社會的發展，行政事業單位所面臨的服務對象和內容也在改變，這是行政事業單位發展的必然趨勢。新環境下，內控制度的建立和完善，是行政事業單位內控制度建設的一個關鍵環節[1]。行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定各種制度、實施措施及執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。行政事業單位內部控制的目的在于保證內部信息、資產的完整性，提高公共服務及促進市場經濟發展效能。

三、行政事業單位內部控制的重要意義

（一）有助于行政事業單位經濟活動合法合規

新型行政事業單位是具有一定管理職能的公益性、服務性及盈利性單位。沒有有效的監管，單位將無法防范在生產、經營過程中可能面臨的風險，同時也會給某些人帶來機會，甚至出現貪污腐敗等不法行為。所以，要加強單位的內部治理，保證單位經營活動在相關法律法規的范圍內進行，避免違法違規行為的發生，并在一定程度上強化對經費的合理運用，這是當前行政事業單位提高服務能力、提高公共服務質量、創造經濟價值早日適應市場發展的重要途徑。

（二）有助于提高行政事業單位的資產安全和使用效果

行政事業單位要加強資產管理，維護國有資產權益，保障國有資產保值增值，防止國有資產流失。為此，單位工作人員要做到勤勉盡責，提高工作效率，單位要制訂工作規范，明確工作分工和具體責任。在新的行政體制改革、單位改制過程中，行政事業單位需要積極提高工作效率。因此，加強單位內部的管理，可以將各種管理資源整合起來，使單位的管理更加完善，達到更好的效果。行政事業單位通過健全的內部管理制度，對日常運營、生產經營等方面的工作進行了規范。同時，根據工作中存在的缺陷和風險，提出改進措施，健全了行政事業單位內部管理制度，規范工作流程，確保單位工作正常進行，保障了運行安全，防止了不作為、亂作為、貪污腐敗等問題的發生，有利于樹立單位的良好形象[2]。

（三）有助于確保財務報告及相關信息的真實完整

新形勢下，財務報告及相關信息為管理層進行重大決策提供了保障，強化行政事業單位內部管理，可以對單位的經營行為進行監管，及時發現經營活動中的缺陷和問題，并采取防范和糾正措施，規避經營風險。健全的內部管理制度，可以對各部門的經營活動進行監控，防止重大危險事件的發生。

四、行政事業單位內部控制的幾個問題

（一）有關人員對于內部控制的認識不足

我國許多行政事業單位的管理者沒有認識到內部控制的重要性，造成了單位內控制度的缺失，制定的內控制度流于形式，由于過于信任自己的員工，認為他們可以在沒有監管的情況下完成工作。也有的管理者覺得內控制度對單位的管理無法產生相關價值，僅僅是為了應付監管機構，認為缺乏執行的必要性。有些管理者在沒有足夠的內控意識和風險意識的情況下，對實物資產管控不嚴，認為資產在單位內部或外部流轉無需履行相關手續，未按照國有資產管理的相關規定辦理資產的調劑、租借，導致資產被侵占，甚至造成國有資產流失。在這種觀念的引導下，單位內部很難形成注重內部控制的良好風尚，導致了一些我行政事業單位的內部控制水平低下。在現實的行政事業單位內部控制中，財務是一個很重要的環節，但是有些領導只是把它當成了一個“付錢”、“籌款”的部門，甚至有的單位對資金的使用沒有明確、合理的范圍和標準，只需相關領導簽字，就可以進行報銷。對資產的管理、使用也過于隨意，資產的出入庫手續不齊全，盤點發現賬實不符，導致財務的監管和控制落空，影響了行政事業單位的正常運行[3]。

（二）內部控制評價管理體系建設不完善

目前我國一些行政事業單位對內部控制還停留在淺層認識上，認為內控僅限于對財務的管理，而不涉及其他方面，所以，行政事業單位內控制度的建立大多只是與財務相關，與其他業務部門相脫節。由于內控機制不完善，沒有領導層的高度重視，也沒有各部門之間的協調合作，僅靠財務單槍匹馬，無法支撐起內部控制體系。許多行政事業單位盡管建立了健全的內控制度，但因為制定者的水平有限，許多工作內容只是全盤照抄，并沒有考慮到單位的實際情況，因而造成了內控管理程序不符合現實要求，缺乏可操作性，使制度難以落地。

沒有合理的內部控制制度，就無法建立起可行的內控系統，無法實現行政事業單位內部控制所帶來的預期目的。在現實的單位內控和管理中，許多單位的內控制度還不完善，特別是財務控制制度的不完善。一是崗位設置問題，在一些經費有限、人員緊張的財務部門存在著兼崗現象；二是內部控制程序不完善，行政事業單位預算是一種內部監督體系，但在實際工作中有些單位并沒有把預算案放在首位，有些經濟項目的程序控制過于簡單隨意，預算隨時調整、事后審批、報銷等問題很常見。

在我國現行制度下，內部監督缺乏獨立性、有效性，是行政事業單位內部控制與管理工作中較為突出的問題。現實操作中，單位的決策權力常常由領導來行使，工作不夠透明，甚至由上級主管直接管理，這樣內部監督的作用就會大打折扣。另外，在行政事業單位的外部監管方面，財政、內部控制、監察等部門均有權力對機構的內部控制進行監督檢查，但由于不同部門之間的檢查標準不一，職能交叉，各部門之間缺乏溝通，甚至有交叉的利益牽連，很容易造成監督流于形式，無法發揮應有的監督作用。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》和財政部的規定，大多數行政事業單位已經完成了《內部控制手冊》和《內部控制體系》的編制工作，但是，在實際工作中，沒有對其績效進行考核的檢驗。部分單位雖對其進行了風險評價，并編制了評價報告，但是風險評價結果可能并不理想，有些風險點并沒有顯現，需要對一些經驗和做法進行總結和完善，以達到評價效果。

（三）財務人員業務能力有待加強

當前財務工作的現狀主要有以下幾個方面：第一，財務人員以初級職稱為主，他們的專業能力已不能滿足財務工作的需要。第二，財務人員的職業道德水平有待提高，財務違規行為時有發生。第三，新時期對財務人才的全面素質提出了更高的要求，財務人員既要提高自身的專業技能，又要拓寬自己的知識面，加強持續教育。第四，財務人員的管理能力不強，在人事配置上不能達到準確目標。這說明財務人員素質的提升和財務工作的加強是刻不容緩的。

（四）對信息化建設重視程度不足，缺乏信息化人才資源

在內部控制的過程中，信息化是實現內控的重要一環，它能降低人為因素的干擾，確保流程的完整，減少發生錯誤的概率，避免舞弊的發生。現階段，部分單位由于規模較小或資金等問題，內控的信息化建設還沒有有效開展進行[4]。

五、行政事業單位內部控制的優化方案

（一）強化人員對內部控制的認識

在行政事業單位內部，加強領導對內部控制關注程度能夠顯著提高內控的執行力。當前，我國行政事業單位內部控制工作陷入停滯的主要原因是缺乏對其必要性的認識。因此，要加強對內控的認識，加強內控的組織，建立內控體系及執行機制。在實行內控的過程中，各單位負責人要站在中心的位置，擔負起執行內控制度的職責，加大宣傳力度，使單位的員工意識到內部控制的作用。針對認識不深的員工，則要個別談話進行思想工作。單位可以就內控制度執行中出現的問題進行集體討論，發表意見。只有這樣，行政事業單位員工才能更好地理解和參與到內部控制中去。

各地相關管理部門要對單位內控進行統一培訓，并請專業人士來說明內控的重要性和具體的操作方法，以便切實增強單位領導和內部員工的內控意識 。要運用現代網絡媒介加強內控宣傳，通過政府網站、報刊、印制小冊子等形式加強宣傳和引導，以在行政事業單位內部形成一個良好的內控環境，并將其納入到政績考核中。

（二）完善內部控制評價和風險管理體系

一是行政事業單位各部門在設立崗位時，應保證各崗位人員承擔相應的職責和工作，不相容職務應分離，付款業務從編制、審核、到實際發放全過程不得由同一部門辦理，應當分別構成，各司其職，互相監督、制約。如因資源限制等原因無法實現不相容職務相分離，應當執行替代測試，如定期不定期檢查資料文檔等措施。要做好全面預算管理。全面預算需要全員參與，預算內容涉及整個單位全部業務，并需要對預算的過程包括事前、事中、事后全程跟蹤。預算管理在單位內控中占有舉足輕重的地位，必須加強對預算的控制和管理，建立一種基于預算管理的內控制度。隨著會計電算化的普及，使財務管理工作有了很大的改善，特別是利用財政、銀行、稅務、多部門網絡，可對資金流動、賬目報銷等情況進行實時監控[5]。

監督是完善內控制度的重要一環，是實施內控的重要保證，建設行政事業單位內部控制制度必須從內部和外部兩個層面進行。在單位內部，要保證監督的獨立性，提高工作的透明度，并選擇具有較強業務能力和較強責任心的人員作為監督工作的負責人。內部控制必須保證自身的獨立性，不能受到其他部門特別是部門領導的約束，從而保證內部監督的有效性。在單位外部，要充分發揮財政、監察等監督的作用。各行政事業單位要積極配合，加強信息交流，建立統一的標準，搭建監督平臺，實現監督信息共享，以節省經費，提高工作效率，更好地為人民群眾服務。

實行新型行政事業單位內控制度，以實現機構內部的良性運作，通過制訂和執行健全的制度來防范各種風險，這與傳統內控尚不完全一樣，所以要在執行中正確把握好關鍵。單位在實際工作中，要依法、合理地進行經濟活動，防止腐敗，保證國有資產保值增值，這是實行內控管理的目的。只有正確掌握內控的關鍵點，才能形成一套科學、有效的內部控制制度，使其發揮作用。當前，我國的行政事業單位要依法進行預算管理體制的改革，建立透明、規范的預算管理體系，將財務管理和預算監督分開，形成相互制約、監督的格局，科學分配資金，提高資金使用的效率、效果。

（三）關于財務人員及信息化人員的培養

我國面臨入世后的社會和經濟形勢復雜多變，要想使會計市場更加開放，使會計工作能夠更好地運作，就必須不斷提升自己的能力。新時期財務人員及信息化人員的培養應從以下幾方面著手。

首先，要有良好的職業道德素養。財務人員的行為受其思維的影響，只有思維正確，會計行為才能正確。思想政治素質是衡量個人價值取向的重要因素，包括思想觀念、價值取向、政策水平和職業道德水平。特別是要樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀。用馬克思主義的立場、觀點觀察、分析、解決問題，防止工作的片面性、絕對化，以適應新的發展。要有責任感和使命感，認真做好自己的工作，將會計作為一種需求，一種自我價值的展現。要有高尚的品德，有良好的職業操守。要做到堅持原則，秉公辦事，不偽造、變造會計憑證、會計賬簿，不編制虛假會計報告，加強誠信修養，正確處理工作、生活中的各種利益關系，不為私利所動，使思想道德行為始終與基本職業道德相一致。

其次，要具有廣泛而深刻的科技信息素養。要有扎實的基本功和深厚的專業背景。會計專業包括財務會計、管理會計、財務管理、稅務信息系統、審計、非營利組織會計、國際會計、會計理論、會計職能等方面的知識，同時也要了解《會計法》和《會計準則》等相關法律法規、商業慣例和國際社會文化背景等。同時要掌握一定的人文學科知識，加強對會計工作的認識。這是一個持續發展的基礎，每個會計工作者都要自覺地學習，提升自己的專業素質，增強自己的判斷力，從而為國家的發展做好準備。要切實把會計電算化工作做好，會計工作者要學會計算機信息技術，既要了解計算機網絡會計的基本理論，又要了解計算機網絡會計的分析和設計[6]。

六、結語

行政事業單位內部控制是一項綜合性、長期性、復雜的工作，強化內部控制對改善行政事業單位的內部管理、維護國家財產的安全具有重要的意義。目前，我國的行政事業單位內部控制制度還不健全，但這是一個逐步完善的過程，要想完善我國的內部控制，還需要行政事業單位所有人的共同努力。

引用

[1]趙桂珍.“互聯網+”下行政事業單位內部控制存在的問題及建議[J].時代金融，2021(18):68-70.

[2]聶榮榮.淺析行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策[J].財經界,2020(23):47-48.

[3]馬軒.探討行政事業單位內部控制的幾個問題[J].中國管理信息化,2020,23(11):69-70.

[4]李寧,尹春芳,張曉陽.云會計下行政事業單位內部控制存在的問題與對策[J].會計師,2018(07):56-57.

[5]郭恒泰,任相斌.行政事業單位內部控制報告相關問題研究[J].邢臺學院學報,2019,34(01):107-110.

[6]張娜.行政事業單位內部控制存在問題及對策分析[J].現代經濟信息,2018(21):40-41.