新發展理念下陜西省生態文明建設審計作用機制研究

謝濤　賀鳴

摘 要：新發展理念倡導創新、協調、綠色、開放、共享，其中綠色發展著力解決人與自然關系的和諧問題，與此同時堅決貫徹執行生態文明建設更是至關重要生態文明建設更是被提升到空前的戰略高度。審計作為國家監督體系的重要組成部分，審計服務為于生態文明建設服務是其必然趨勢和現實選擇。本文基于生態文明建設的新形勢、新發展和新要求，選取陜西省生態文明建設審計為研究對象，梳理目前陜西省生態文明建設中存在的問題，并對問題存在的原因進行分析，從風險預警、過程監督、安全抵御、跟蹤反饋四個方面提出審計在生態文明建設中的作用機制，促使政府及其相關管理部門在關注經濟效益的同時更加注重環境效益和社會效益。

關鍵詞：新發展理念;生態文明建設;審計;作用機制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.08.048

0 引言

近年來，我國資源嚴重匱乏，隨著環境污染、生態系統退化的急劇加速，環境污染、生態系統退化越來越嚴重，人們對新鮮空氣、清潔飲用水、安全食品和舒適環境的要求越來越高。陜西省近五年發生大約170件突發生態環境事件，如寶雞市清姜河污染、渭南有害氣體泄漏、陜北地區地表植被破壞、漢中市違規排污等，生態環境問題日益突出。

在生態環境每況愈下的時代背景下，黨的十九大提出習近平新時代中國特色社會主義思想。新時代特征要求加強國家生態文明建設審計，推動形成生態文明建設與生態文明建設審計的約束效應，快速實現相互促進、相互滲透、相互作用、共同發展的目標，生態文明建設以前所未有的戰略高度成為我國社會主義現代化建設的重要組成部分。陜西省“十四五”規劃和2035年長期目標中指出，要堅持新發展理念，促進生態環境改善，充分發揮生態環境保護督察的優勢，致力于打好防污治理的攻堅克難戰，同時制定專項措施，聚焦于科學治污、依法治污、精準治污三大方面，致力于打好防污治理的攻堅克難戰，突出科學治污、依法治污、精準治污，加快步伐打造健康新陜西，進一步推動全省生態文明建設質量提升。

從理論層面來看，在生態文明建設概念的基礎上進行審計理論的深度挖掘，有利于豐富生態文明建設審計內涵，加強國民對環境審計的認知。從實踐層面來看，生態文明建設審計的實施可以有力地監督政府機關和企業是否嚴格遵守相關法律和具體條例，尤其表現為在防污治理的過程中有無承擔相應的責任、實行督促作用、落實推動生態文明建設的流程措施。

本文在回顧國內外現有研究成果的基礎上，以新發展理念視角下審計參與生態文明建設理論分析為基礎，分析審計與生態文明建設之間的關系，闡述生態文明建設審計的內涵;其次，基于生態文明建設的新形勢、新發展和新要求，梳理目前陜西省生態文明建設中存在的問題，并對問題存在的原因進行分析;最后，從風險預警、過程監督、安全抵御、跟蹤反饋四個方面出發，闡述生態文明建設審計的作用機制。

1 陜西省生態文明建設審計的現狀、問題及原因分析

生態文明建設審計是維護生態環境關系和協調經濟建設發展的新興領域，專職審計機構依法監督、評價和鑒察生態環境的建設、修復、保護和破壞情況，從而使經濟建設發展和生態環境相輔相成，推動生態文明建設進程，實現生態文明建設可持續發展。

1.1 陜西省生態文明建設審計發展現狀

目前陜西省在區域發展中，嘗試利用生態文明建設審計模式促進經濟環境和生態環境協調一致，初步建立了新發展理念下以政府審計為主，民間審計和內部審計為輔的生態文明建設審計新形勢。陜西省生態文明建設審計發展現狀主要表現在以下四方面：

一是站在一個宏觀的、全局的、世界的角度去思考區域發展與生態文明建設審計之間的關系，促使在環境保護審計工作中保持高度的責任感、使命感和緊迫感。

二是逐步建立并不斷完善陜西省生態文明建設審計的工作規范、報告制度及工作協調機制。

三是穩步推進生態文明建設審計的人才隊伍建設，進一步提升工作水平及工作質量。我國在生態文明建設審計方面的工作涉足較晚，專業人才緊缺。隨著陜西省審計人才隊伍建設、培養、儲備工作的深入，陜西省生態文明建設審計工作質量得到有效提高。

四是加強自然資源資產離任審計，使得各層領導干部在新發展理念的指引下樹立正確的政績觀，有效促進陜西省區域經濟又好又快發展。

1.2 陜西省生態文明建設審計存在問題及原因分析

從陜西省生態環境現狀可以看出，目前陜西省生態文明建設中依然存在諸多問題，集中體現在以下三方面。

1.2.1 生態文明建設審計的作用發揮不充分

陜西省區域發展、產業結構優化及生態文明建設之間存在的矛盾越來越突出，因此陜西省區域經濟發展政策應在秦嶺生態特性的基礎上，起到調節與推進作用。但是，站在陜西省目前的實際情況考慮，生態文明建設審計工作僅僅停留在“喊口號”的層面，尚未落到實處，經濟建設發展仍處于“高消耗、高污染”的惡性循環中。而其根本原因是各地方政府的領導層并未充分理解新發展理念，為加快經濟增長不惜嚴重損壞生態環境，無法確保區域生態文明建設審計活動順利實施。

1.2.2 生態文明建設審計的工作體系不完善

第一，陜西省生態文明建設審計目前還停留在初始時期，容易被經驗與技術等短板因素所限制。在陜西省生態文明建設審計的過程中，工作人員的審計理念、思路、方法等明顯滯后，既無法保證審計的效率，也無法控制審計的支出，這與生態文明建設審計成效性背道而馳，無法有效促進區域經濟可持續發展。

第二，在生態文明建設審計的進程中，區域經濟的實際發展情況與生態評價指標存在很大差距，這給審計人員開展工作帶來了諸多困難，嚴重影響生態文明建設審計的成效。

1.2.3 生態文明建設審計的保障機制不健全

第一，從目前陜西省生態文明建設審計工作的各項成果綜合來看，各級政府相繼出臺的各項政策表明了對生態文明建設審計的高度重視，然而民間審計和內部審計還沒能夠形成相對完善的保障機制。

第二，生態文明建設審計包含兩方面的內容：一是對生態環境方面進行的審計活動;二是督察企業生產經營活動中生態管理合規性、有效性的落實情況。政府若僅出臺政策，而不開展后續督察跟蹤，顯而易見不能做到對審計獨立性的保證，因此結果也會引發不滿。由此可以得出，生態文明建設審計亟須外部的有效監督。

第三，由于生態文明建設審計涉及經濟學、環境學、管理學等多個領域，具有較強的綜合復雜性。為解決上述問題，有必要建立多方協同審計的模式，通過對審計人員開展專業生態環境知識培訓來提升審計工作的質量和效率。

2 陜西省生態文明建設審計作用機制

審計的內在特性決定了其可以服務于生態文明建設。

一是獨立性，生態文明建設工作涉及各級地方政府、生態環保和自然資源等多個部門，審計的獨立性可以使該項工作不受其他行政機關、社會組織或個人的影響，能夠客觀、公正、及時地介入和實時跟進生態文明建設的全過程，從第三方的角度出發，依法行使審計監督權。

二是專業性，審計工作有著成熟健全的組織體系、專業隊伍、工作機制、技術方法及審計準則予以保障，能夠確保審計過程的“行之有據”和審計結果的“言之有效”，所以審計能夠以專業的視角和工作方法對生態文明建設的各個方面進行監督評價，及時充分揭示和查處不符合生態文明建設理念的各種問題。

三是綜合性，審計業務涉及多領域、多層級，可以綜合分析生態文明建設投入產出關系，全面監督陜西省經濟活動對自然資源資產的利用，以及其對宏觀生態環境產生的影響，系統分析生態環境破壞嚴重、自然資源利用率低的原因，全方位地對生態文明建設進行監督，系統反映生態文明建設中存在的問題。

2.1 風險預警

審計憑借其強制力和震懾力，能夠及時發現并糾正陜西省經濟社會運行過程中的各類風險和阻礙，將隱患消滅在萌芽階段，最大程度上減少不必要的損失。首先，審計揭示的生態文明建設中的各種問題，通過對其產生的原因進行從個別到一般、從微觀到宏觀的深層分析，從制度體系、體制機制等方面提出解決方法及完善建議，從源頭上預防同類問題的重復發生。其次，審計以其全局性、宏觀性的特性，對所掌握的大量數據、資料及項目現場等情況進行分析比對和信息挖掘，重點關注局部性問題，從而發現生態文明建設中的薄弱環節與潛在風險，及時向相關部門預警，從根本上預防趨勢性問題的發生，將其消滅于萌芽狀態，防止其演變為全局性問題。最后，將審計結果作為相關部門考評追責的依據，公告審計情況，警示震懾違規行為。

2.2 過程監督

審計的首要職能是監督，通過發揮專業優勢，獨立地對生態文明建設從宏觀到微觀各個方層級進行監督檢查、問題揭示。

一是宏觀方面，審計可以站在全局和整體的高度關注生態文明建設中的重點領域、薄弱地帶，深刻揭示生態文明建設中的管理漏洞、體制機制障礙和規章制度沖突缺失等問題。

二是微觀方面，審計能夠揭示生態文明建設具體領域中存在的問題和潛在的風險、生態文明建設的具體成效及制約因素，以及各級政府和其職能部門、各社會經濟主體等履行生態文明建設責任中存在的問題。

生態文明建設審計可以精準地捕捉到企業在存續期間對生態、環保等產生的負面效應，對加強企業質管水平、增強防范意識及平衡經濟建設與生態系統保護起到直接影響。

第一，多途徑向社會公布審計結果，媒體可以充分發揮公眾的輿論作用，對企業施加壓力，促使其盡快整改，并及時公開透明其改進情況。

第二，仔細分析審計中發現的問題，督促有關部門迅速出臺相關幫扶措施，對問題進行重點督察和跟蹤，形成長效的問責機制，妥善解決各類問題，提高公信力。

第三，促進各部門共同協作，組建審計隊伍，充分利用審計部門的專業優勢，建立與紀委、公安、財政、監察等各部門協作的聯動機制，加強對問題的糾偏和監控，實現動態化、常態化管理。

2.3 安全抵御

安全抵御功能是審計利用自身的行政處罰職能，對全陜西省經濟社會運行中存在的違規行為進行處罰，即在自身工作以外，還可以與相關部門職能相配合，將調查得出的問題移交公檢法及其他相關部門，通過這些專職部門來對問題行為進行處罰。

2.4 跟蹤反饋

為了對陜西省生態文明建設進行審計，我們需要建立一個以政府部門為主導，民間審計和內部審計為輔的，全方位、多層次、立體化的跟蹤反饋工作體系。在實施生態文明建設審計的過程中，以新發展理念為指引，政府審計主要是評估企業環保政策的落實進度及戰略規劃的實施情況;內部審計鼓勵企業從根本原因開始控制影響企業可持續發展的因素，并積極規范企業的管理模式;民間審計應集中于跟蹤和反饋企業的資本使用、社會效益、經營影響等情況。

3 結論

本文結合陜西省生態文明建設現狀，建立真正權威的通用審計體系，從而實現新發展理念下生態文明建設審計工作的系統化、標準化和規范化，保障生態文明建設的健康可持續發展，增強生態文明建設審計的意識，提升生態文明建設審計的質量和效率，充分發揮生態文明建設審計全過程的監管職能，積極與生態文明建設各方的審計訴求對接，促使生態文明建設取得顯著成效。

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作者簡介：謝濤（1979-），男，漢族，陜西西安人，碩士，西安歐亞學院會計學院執行院長，副教授，高級審計師，研究方向：管理會計、企業戰略與績效管理、內部控制;賀鳴（1990-），女，漢族，陜西彬縣人，碩士，西安歐亞學院會計學院審計課程中心主任，講師，研究方向：內部審計、社會審計、企業治理。

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