關于減稅降費的問題、路徑與成效的研究

吳曉麗 鹽城市大豐區融媒體中心

一、引言

較長一段時間以來，政府持續致力于減輕企業稅費重擔。不久前，依照中央經濟工作會議部署，以及政府工作報告要求，國務院確立大規模增值稅留抵退稅的政策施行，為確保宏觀經濟大盤的平穩運行給予有力支持。財政部門必須貫徹落實國務院常務會議決定精神，盡早安排貫徹落實任務。財政部嚴格依照國務院常務會議要求，以制度性、階段性、系統性舉措共同融合的退稅政策等形式，部署整年提高留抵退稅約1.5 萬億元。符合相應要求的小微企業、制造業等領域的留抵稅額均施行退還，以此來擴大企業現金流。實際實時過程中，首先考慮小微企業，小微企業的存量留抵稅額在七月前將其退還到賬。此外，政府機構會施行對制造、生活性服務業加大稅收抵扣等相關對策，保證所有領域的稅負減少。但是經實地研究發現，在優惠措施持續增加并貫徹執行過程中，依舊存在部分企業反饋相關政策的體驗感不佳，有些區域降費減負政策施行的不徹底，依舊存有利用攤派、評比指標、轉嫁等不合理現象。

二、減稅降費政策的理論基礎

國內經濟發展現狀目前處于新常態時期，增速轉換期、結構優化過渡期、初期刺激政策消化期共同疊加，減稅降費計劃是國內政府結合現階段情況同時考慮長期發展，全面考量國內目前所要面對的相關企業運營成本較高和國際稅收競爭日趨激烈等環境背景而制定的科學策略。既對減少企業運營成本、提升經濟發展預期有一定的正向作用，更是具備堅實的理論基礎。凱恩斯的相關理論背景之下，經濟大環境不景氣時，通過相關政策刺激經濟，增加公共支出，減稅降費，帶動全民消費力度，已變成處理經濟危機的常用對策。財政部對地方財政單位作出相應要求，落實省級財政部門主體責任，強調所有地區盡早確立細致到縣區的增值稅留抵退稅政策辦法，強調支持小微企業留抵退稅以及縣區退稅資金需求，盡早找出并有效處理好退稅中產生的難題，確保退稅費用盡早落袋為安。在計劃新出臺留抵退稅專項資金的過程中，還要計劃好其余退稅減稅降費資金以及補充縣區財力資金，強化地方特別是縣區實力，保證縣區財政穩定運轉。

（一）減稅降費為有效財政政策的核心構成部分

一直以來，凱恩斯主義始終是歐美國家及地區確立相關政策的重要參考理論。凱恩斯指出經濟危機形成的根本原因是有效需求不足，市場機制調整不能讓經濟再次回歸到平衡狀態，要求政府減稅降費、增加公共支出來對經濟展開有效調整，減稅降費可以調整社會收入結構，可以稱之為確保勞動力充足、激發需求的關鍵性對策。減稅降費是宏觀財政政策的核心構成部分，能夠最大限度地展現財稅制度內在平衡器的作用。宏觀的財政政策通常包含汲水以及補償政策。汲水政策通常是在經濟不景氣背景下，政府利用減稅降費、增加公共支出等相應手段，提高社會有效需求，助力經濟復蘇及發展；補償政策是政府結合經濟環境，自行實施調整經濟轉變的財稅策略，對經濟展開反周期調整。長遠來看，宏觀的財政政策可以穩定經濟震蕩，優化產業結構以及生產率能力，對經濟加速有著長期的積極影響。

整體而言，政府減稅降費的實質是施行正向的財政政策。減稅降費通常是左右消費需要以及投資需要以此來刺激總需求，達成總供給與總需求間的均衡。凱恩斯相關理論背景下，市場供給、經濟產出和就業取決于有效需求，總需求是消費需求、投資需求、政府購買支出等組成的，消費需求及投資需求不夠是導致失業同經濟間平衡被打破的主要因素。一來，施行減費降稅政策可以削減一部分產品價格及消費支出，提高消費者的可支配收入。一般而言，收入不高的邊際消費需求比較高，在減稅降費中所取得的資金相較于自身收入來說也更多，因而對提高消費支出有一定益處，繼而刺激社會整體的消費需要。再者，政府把減稅降費政策實踐于投資政策的部署方面，利用投資稅收減免、所得稅優惠等手段對稅收進行展開刺激，施行減稅降費政策同時可以減少投資的機會支出，加大社會投資。消費需求以及投資需求加大能夠讓整體的總需求加大，進而使社會的總需求曲線朝右發展，加大社會整體的經濟產出。

（二）減稅降費為供給學派的核心理論基礎

供給學派自十九世紀之初“薩伊定律”的誕生作為基礎，后來受凱恩斯主義迅速掀起潮流的啟發，供給學派遭到懷疑及貶低。一直到二十世紀七十年代對凱恩斯主義的重新思考及評判，供給學派才逐漸獲得重視，同時被大部分國家及地區的政府機構所采納。供給學派中以拉夫為主要人物的“主流供給學派”以及以菲爾德斯坦為主要人物的“溫和供給學派”，綜合而言，供給學派均贊同加大刺激的核心策略為減稅降費。拉夫曲線是供給學派的靈魂，其指出了經濟發展能力或稅收收入同稅收負擔能力間相輔相成的聯系，經濟中形成可以讓國內生產總值抑或稅收收入最大化的稅率，一旦某種稅率大于該稅率時，便對經濟發展起阻礙的作用，進而步入拉夫危險區；有關部門確立高稅率及低稅率的稅收政策均能夠達成相同數額的稅收，政府減稅宏觀來看能夠擴大有效稅基，同時不會降低政府收入，然而高稅率政策會導致一定的經濟損失；減稅政策的供給效應通常同稅收彈性范圍和稅率所處的區域相關聯，同時減稅通常是指減少邊際稅率。

供給學派指出經濟的長遠發展必須依靠政府的政策刺激，在相關刺激當中，稅率的變化是最核心、最高效的條件，稅率變化左右著勞動力的供應和結構，對儲蓄、投資和各類有形的經濟活動均產生一定作用，高稅率將對經濟發展產生消極影響。稅率提升可以加大政府財政收益以及公共產品供給，然而稅率一旦超高便將阻礙生產要素供給，該現象能夠通過稅楔模型來呈現。勞動力市場當中，一旦有高稅收便將降低勞動者的相關收入，加大企業的用工支出。減稅降費可以減小稅楔效應，降低勞動收入的邊際稅率能夠提高勞動報酬率，有規劃的人通常會縮短閑暇時光，加大勞動力供給。此外，減稅降費也可以減少用人單位的用工支出，進而加大社會總供給。在資本環境下，稅收政策將左右資本的供給及需求，借入資本企業把利潤用在繳稅方面將加大企業融資支出，減稅降費政策能夠有效減少資本支出，加大資本供給。減稅降費可以提高投資的稅后收益，減少家庭投資的機會支出。

三、不同的企業有結構性的減稅特點差異

鑒于法律法規不匹配甚至有互相矛盾、納稅服務跟不上等，進而使各類型行業企業出現減稅結構性差異，金融類、服務類企業、小微企業等對降負體驗感不佳。

（一）金融類、服務類企業稅負加重

法律法規不匹配甚至互相矛盾讓相關政策停擺，現階段，“營改增”的稅收政策都實行營業稅政策平移的方式，大多數成本沒有納入抵扣范圍，導致金融類、服務類企業稅負變重。此外，結合現階段實施的增值稅優惠政策，月銷售額低于十五萬元的納稅人能夠免除增值稅，然而又鑒于“先繳納稅款，后開具發票”的有關要求，讓有代開發票需求的小微企業不能享受相應的福利。如若貨物采購方想要通過增值稅專用發票來對進項稅抵扣，則小微企業便需要繳納稅款，才可以要求稅務部門進項代開。該過程實屬加重了小微企業負擔。

鑒于技術服務購買方有專票抵扣的要求，也使得技術轉讓、技術研發以及和其關聯的技術咨詢、技術服務“四技”優惠政策執行力度不夠，阻礙了減稅成效的體現。依據之前的營業稅規定，“四技”獲得的收益，無須繳納營業稅。政策更新后，依舊施行免征增值稅優惠政策。然而，如果售賣方期望獲得減稅便得使用普通發票，購買方便不能要求進項稅抵扣發票。

（二）稅務部門相關納稅服務仍不到位

一些創業企業未能享受到相應稅收優惠政策，根據調研結果，鑒于優惠政策宣講力度不夠，稅務單位減免服務積極性不高，一些創業企業反映其對減稅政策不太了解，同時鑒于創業企業群體較為特別，特別是正在發展初期的企業，對稅收及相關政策的重視及了解程度不夠，因而一定程度上限制其享受相關優惠政策。

此外，發展初期的企業也指出，因為有關稅收優惠政策規定較為嚴格、相關手續繁瑣，有一定優惠的落實成本，導致創業企業自行放棄享受相關稅收優惠政策，這進一步阻礙了減負效果的體現。

（三）稅收優惠政策施行范圍受限

稅收優惠政策施行范圍受限，使得技術服務類公司體驗感不佳。現階段，技術轉讓可以享受企業所得稅相關福利，然而研發咨詢、技術服務等行業無法享受政策紅利；技術轉讓入股所得稅福利政策范圍狹隘。依據合同法的要求，結合各類合同標的差異，技術轉讓合同能劃分為專利權轉讓合同、專利實施許可合同、專利申請權轉讓合同、技術秘密轉讓合同。現階段實施的稅收政策只對專利權轉讓和入股所得提供免繳、減繳以及遞延征收所得稅等相關福利，除此之外的類型還沒有享受相關福利。值得注意的是，其余三種形式的技術轉讓在國內應用較廣，同時具備助力企業技術發展及提升經濟利潤的功能，具備將其歸入優惠范疇的條件。

（四）嚴征管下使得部分中小企業稅負增加

伴隨稅收征管體系的升級、征管效率的提升，某些以往繳稅缺乏合規性的中小型企業也由于某些預防繳稅隱患的舉措而形成了稅負增加等情況。與此同時，議價水平高低導致上下游企業稅負有一定的差異，這讓減負成效轉嫁到市場中的“王者”。鑒于部分行業歸為買方，下游企業講價水平較高，盡管制造業等有關行業稅率進行了調整，上游企業會進行稅收減免，然而下游企業寄希望于上游企業降低利潤同時減價賣出，這就讓本該上游企業享受的福利轉嫁到下游企業，轉嫁的規模由兩方的談判水平來決定。盡管大體上減稅規模并未改變，然而上下游企業下調價格，讓減稅出現結構性問題，某些時候也讓上游企業效益減少，進而降低了上游企業稅收減免的體驗感。

四、政策建議

為提升企業對稅收優惠政策的體驗感，處理好減負成效的結構性難題，應當持續優化納稅服務，最大限度地宣講相關政策，保證納稅人享受相關政策。合理規劃各類稅收政策，提升政策的統一性。此外，需要持續擴充減稅政策的優惠范圍及力度。還應當在最短的時間內找出并整改政策執行力度不夠、管理不合理等問題，通過強化財政監管、高效利用結轉結余資金、提高轉移支付力度，處理好一定規模減稅降費引發某些地區財力運轉不佳等難題。

（一）加大小微企業增值稅期末留抵退稅政策力度

要持續優化納稅服務，把先進制造業按月全部退還增值稅增量留抵稅額政策范圍拓展至符合要求的小微企業（含個體工商戶，下同），同時一次性退還小微企業存量留抵稅額。

一是符合要求的小微企業，應當從二〇二二年四月繳稅申報開始時向相關稅務部門申請退回增量留抵稅額。于二〇二二年十二月三十一日前，退稅條件依照本公告第三條規定施行。

二是符合要求的微型企業，應當自二〇二二年四月繳稅申報開始時向相關稅務部門申請一次性退回存量留抵稅額；符合要求的小型企業，應當自二〇二二年五月繳稅申報開始時向相關稅務部門申請一次性退回存量留抵稅額。強化對現有政策的宣講，確保政策宣講到位。強化納稅指導，主動輔助企業借助規范經營取得政策優惠資格，保證納稅人享受相關政策。基層執法者需要持續調研及走訪，實時了解減稅政策實施過程中出現的問題并積極處理，提升減稅效應。此時，持續優化稅收征管流程，簡化納稅申報表，持續推動異地納稅的便利化，提升納稅便捷度，減少企業辦稅負擔。

（二）合理規劃稅收政策，防止顧此失彼

協調各類稅收政策間的聯系，提升政策統一性，促成政策合力，防止顧此失彼等情況的出現。第一，持續優化增值稅進項稅抵扣系統，拓展進項稅抵扣范疇同時優化其途徑，轉變其“局限性”。全面考量財政壓力的情況之下，可以逐級把貸款服務歸入抵扣范疇。此外，全面考量第三產業的人力資源及固定資產的結構特點，確定需要繳稅的范圍與免征范疇，實現抵扣系統的優化。第二，全面執行有關免繳稅收相關政策，未能取得進項稅抵扣所需發票時，要準許采購者抵扣出售者免繳的增值稅。第三，停止相關法規政策中資格獲得所需時長等要求，準許企業結合實際進行選擇。

（三）拓展稅收優惠政策實踐范疇

把技術咨商、技術服務或開發相關收入歸入所得稅免繳范疇內，拓展技術讓渡、入股適用范疇，把專利實踐準許合同、專利申請權讓渡合同、技術保密轉讓合同等歸入免繳范疇內。出于使技術入股科學化發展目的，減小研發工作者的股權糾紛危機，要借鑒企業技術讓渡的相關規定，進一步取消技術入股的繳稅約束，提供免稅福利，尤其是進一步取消技術入股的繳稅約束，提供免稅福利。

（四）持續提升稅收政策優惠幅度

持續優化開發經費加計扣除規定。不斷大面積、大范圍提升企業開發經費加計扣除的比率，主動探究負盈利企業開發經費加計扣除的途徑，實施企業托付境外開發經費加計扣除政策，提升委托開發經費加計扣除的基數，準許委托方在不能扣除的情況下由委托方部分扣除。

五、結語

綜上所述，各部門必須明確制定資金分配備案、預算下達、資金調撥等監管規定，優化政府收支分類科目，實現留抵退稅政策可細化、可統計、可研究。專項資金歸入財政直達資金范疇內，展開動態監控，預防擱置挪用，禁止用在土地儲備和棚戶區改造新開工項目等支出。對稅收功能的系統化、具體化研究不但能夠推動大規模的減稅降費落實到位，對開展好減稅降費的后期工作也大有裨益，持續施行減稅降費政策，為國內深度進行稅制改革以及強化征管給予空間，為開展頂層設計制造條件，同時為接下來的發展打好基礎。