探討企業稅收籌劃的基本思路和方法

韋清源 陜西工程勘察研究院有限公司

人們往往只表面化地看到稅收籌劃的行為，或簡單理解稅收籌劃的概念，卻鮮少注意到其綜合化的要求。實際上，稅收籌劃由理論轉化到落地性的操作，需要執行者既具備法學、經濟學知識，又有一定的管理眼光和思維高度。在當代企業中，這類人才可謂是不可多得。很多企業更多是憑借經驗教訓，亦步亦趨地摸索籌劃路徑。但實際上，企業在讓稅收籌劃落地前，應首先確認自身的終極歸宿。如果讓企業得以可持續地健康發展是其歸宿，那么就將“可持續”作為核心，圍繞它發散思路，繼而尋找到稅收籌劃的恰當方法。

一、企業稅收籌劃帶來的實際好處

合理進行稅收籌劃是降低企業稅負的有效途徑[1]。從企業發展全局的角度立足觀看，有序、有據的稅收籌劃行為將成為企業成本消耗控制的“沖鋒者”，使企業減少對稅收負擔的憂慮，而且其不單單是讓稅務成本數據可觀，還會讓企業利潤數據可觀，是一舉多得的舉措。這樣的良性舉措，凡是有前瞻性、大局觀的企業都會樂于去做。其中，行稅收籌劃之舉的企業只要按行業規則、稅法法律辦事，其做到合理、適度地避稅節稅就是為企業帶來的直接好處。同時，企業涉稅難免也跟隨或大或小的，不同類型的風險，而其審慎地啟動有關籌劃工作，在過程中梳理清涉稅賬目，幫助自身“過濾”掉稅務處罰風險，從而盡可能地趨近于零風險。

從企業財務管理的單一側面立足觀看，稅收籌劃是其中的一個必行的工作行為。它緊密圍繞的是成本要素、利潤要素，對標的是企業一定期限內的經營戰略、管理目標。鑒于籌劃工作的目的性十分明確，其對財務管理中的資金把控有天然的要求，會約束相應的財務管理行為，以至于促使資金適度流轉，促使成本、利潤數據趨于理想化。同時，稅務籌劃實踐能夠檢驗企業一些財務管理理念、行為的正確性，促使相應的執行者，包括管理者和普通員工，認識到自身的局限性，結合企業自身的財務情況，適時提升納稅意識，不斷調整對應的經濟行為。此外，稅務籌劃實踐還是一個對企業財務賬目進行條分縷析地分析的過程，能夠使企業精準地把握住自身現在所具備的優勢，明確未來想形成的企業結構以及投資方向，進而有的放矢地在未來投融資。其中，企業所應遵循的本地惠企政策條款，以及稅法提到的稅率差別，都是其提出投融資方案的可行依據，也能幫助其在合理的資本流轉情況下，切實達成對產業結構的優化。

二、可持續發展壓力下企業的稅收籌劃思路

（一）精準抓住新企業所得稅法的調整精髓

無疑，無論何種類型的企業，其納稅都要平等地做到有法必依。那么在稅法發展調整的大背景下，企業就需精準抓住新企業所得稅法的調整精髓，以此為指導，啟動籌劃操作。每個企業都需抓住稅法調整精髓，以下有選擇地列舉幾點，以作示例。其一，企業繳稅稅率不再做內外資類型的詳分，讓“兩稅合并”，一并以25%的稅率為標準。該調整是轟動性的，進一步彰顯了開放性市場中，企業間競爭的公平性。以往的不同類型企業繳稅，最高稅率達到33%，而低的稅率達到15%。兩種稅率相差的是倍數水平，讓部分承擔高稅率的企業不堪壓力。如今，在更加合理的稅率控制環境下，企業稅收籌劃就能夠立足于行業公平競爭機會、相對均衡的經濟風險等來進行。其二，有了“居民企業”這一新概念與詞匯，與其對應的是“非居民企業”。該類新詞匯出現，能夠讓企業的納稅義務變得更容易界定，即對照法人標準，若一個企業符合“居民企業”條件，那么其要履行的就是該類企業全面對應的納稅義務；若一個企業符合的是“非居民企業”條件，那么其要履行的就是該類企業對應的較為有限的納稅義務。因此，稅收籌劃問題上，企業就需把自身的條件列出來，查看所對應的是“居民企業”條件，還是完全相反的條件，繼而獲得籌劃啟發。其三，界定企業收入總額時，列舉條目更加寬泛，不再細分。即稅法意義下的企業收入口徑宏觀了，不再像以往那樣細分出股息收入、租賃收入等，其凡是減去政府性基金、財政扶持金后的收入，均在收入總額范疇下。這就給企業稅務籌劃以提示，即要將籌劃口徑也放寬，所關注的財務賬目細節要與收入總額概念相統一，以防籌劃失誤而被認定為偷稅漏稅。其四，稅收優惠不再圍繞著區域這一狹窄視角，而是放寬標準，主要結合企業的產業類型界定來發放優惠。其中，帶有“可持續”標簽的企業，例如創新創業企業、環保領域企業、高新科技企業等，會更多更大地獲得相應的優惠支持。稅法這一調整能夠提示企業在稅收籌劃時，界定清自己的產業類型，繼而應享盡享地利用優惠政策。

（二）正確避開稅收籌劃的顯見風險

涉稅風險是企業在進行稅收籌劃時客觀存在的、在所難免的一種風險[2]。而稅收籌劃本身，就是一個讓企業巧避經營風險的行為，所以，企業進行具體籌劃的另一個思路應當是讓避險行為更加具體，能精準覆蓋各個類型風險。其一，正確避開主觀領域風險。稅收籌劃時，能賦予其工作以最大主觀性的就是稅收籌劃的主體人，或稱之為納稅人。其由于自身受主觀局限，包括所掌握的會計、法律、社會、管理等知識局限，工作經驗局限等，有可能對當前的經濟形勢、企業全局等做出并不夠客觀、科學的研判，那么其制定出的籌劃方案，就是自帶主觀性質風險的方案。其二，正確避開片面性風險。企業往往降稅意愿強烈，甚至暫時性地蒙蔽了其戰略意圖，使之更多考慮成本或利潤等要素中的某一要素，于是片面地展開籌劃。這樣的行為勢必要成為企業合理避稅的“絆腳石”，使企業短期見利，長期見弊。因此，企業相應籌劃定然要綜合性考量，統籌各項要素。其三，正確避開認定性風險。該類風險主要是在于，稅收籌劃要求進行事前安排，還要依法行事，所以每個納稅企業在對應經濟活動行動前，都需要把稅法規定作為指導，嚴謹地設計出一套籌劃方案。此時這一方案的可行性是要經過稅務機關確認的，即對其進行審查、認定。如果該環節不順利，不論是由于信息不準確，還是由于納稅企業的主觀原因，都意味著使企業陷入了認定性風險。這其實和違法風險相關聯，也有一定的因果聯系。其四，正確避開違法性風險。無論多么細小的稅收籌劃環節，都不應打法律的“擦邊球”，否則納稅企業的違法性風險就可能近在咫尺。對此，納稅企業需得到的提示就是，深度解讀、記憶國家稅法的內容、政策導向，不以模糊法律界限的名義去挑戰法律，嚴禁籌劃中存在偷稅漏稅思想和行為。

（三）理性分析和參照企業最終戰略目標進行籌劃

任何納稅企業都需具備一個納稅籌劃思路，即立足長遠，始終不忘融合最終的戰略目標。顯然，稅收籌劃是非常具體的，也有一定方法的工作行為，無論在企業管理范疇下，還是在財務管理范疇下，該行為都是用來解決具體的問題、履行基本的企業義務的。然而，任何企業的經濟行為都是“牽一發而動全身”的，當下的稅收籌劃行為，影響的其實是企業的長遠利益。因此，企業要讓稅收籌劃化作一個經營管理的節點，用系統的方式來組織相關實踐，使之與企業其他的管理行為形成協同關系，共同指向企業最終戰略目標的實現。

三、企業的稅收籌劃可行方法

在整理好稅收籌劃合理思路后，企業更容易發現籌劃實踐的正確切入點。以下列舉幾種可行方法。

（一）對低稅環境合理利用

企業需要合理利用當前的稅收政策，制定完善的財務策略，對企業稅收籌劃進行合理安排[3]。我國各地為適時給予經濟發展以“強心劑”，都會積極打造低稅環境，讓企業壓力得以緩釋，也為其稅務籌劃主動貢獻契機。對此，企業要積極研究現行稅法和新發布的鼓勵性政策，查找其中的“低稅”關鍵詞，繼而合理調整自身的稅務籌劃目標。例如，一些企業正處在低稅區域，包括沿海地區、高新經濟特區等，那么就要積極響應和按照對應的低稅要求進行稅務籌劃方案申報審定，并對整體的經濟行為進行符合要求的調整。這樣，在方案審定通過后，企業利用稅收優惠、創優納稅條件的目的就實現了。而如果企業不處在低稅區域，就可結合對自身產業結構的調整來主動向低稅要求靠攏，也借機讓自身的投融資找尋到嶄新的領域，使企業獲得新生機。在高新技術產業迅速發展的過程中，國家為其發展出臺了很多的稅收優惠政策，促進其發展[4]。這其實就是國家的一種低稅引導策略，會吸引大批企業進行產業技術改革，并積極靠攏低稅要求。

（二）對調整成本的手段合理利用

很多企業都沒有高效的稅收籌劃，因此面臨著嚴重的稅務負擔[5]。其中，企業應稅成本若居高不下，其對應的稅負也定然居高不下。因此，圍繞著應稅成本調整，或可令企業進行一些可行操作。一方面，企業根據經驗，可結合現實狀況來選擇費用列支法、存貨計價法，抑或折舊計算法中的一種方法來適度調整成本，這樣就能部分地抵減收益，令原計算的應稅額略減，其稅負如愿減輕。當然，這其間也不能忽略財務會計制度的重要性，不能超出相應制度的界限范圍，即不可造成隨意亂攤成本的后果。另一方面，調整成本也可從成本效益原則貫徹角度來實現。在稅收籌劃中，企業應重在讓因稅收籌劃而付出的成本盡可能地低于稅收籌劃即將帶來的收益。這樣的原則把控下，企業無論選擇怎樣的稅收籌劃具體方案，其獲得高收益的機會率都更高于成本風險的機會率，其籌劃就會更接近于成功。

（三）對經營活動環節合理把控

由于稅務籌劃的根本基點在于財務控制，所以其具體的籌劃過程，也要結合對財務管理環節的細分來進行，即把企業各項經營環節也作為把控對象，把籌劃延伸到各環節的前端去。其一，在采購活動環節，企業須把控增值稅籌劃。該環節，企業應當把合作對象選擇的標準盡可能向小規模納稅人傾斜，因為這類合作對象的成本規模小，相關采購交易更便于進行低稅籌劃。其二，在企業銷售活動環節，須把控增值稅籌劃。此處，企業要把關注重點放在銷售方式有效選擇上，因為銷售方式關系到發票票額的顯示。其中，最新稅法有作出要求，一旦銷售中涉及打折促銷活動，其所開出的發票上，既有折扣額，又有銷售額，那么計稅時，就不再以銷售額為核心，而是要從銷售額中剔除折扣部分再計算扣稅。由此，企業即可在打折促銷中，善用折扣計稅的方式來促利潤增長和節稅。這也是讓企業更能獲得節稅避稅主動權的銷售方式，也有利于良性營商環境的打造。其三，在發票開票時間的確定上，企業可進行一定的把控。結合稅法規定，如果企業經營中，其收款方式比較直接，不涉及發票，那么對應的銷售發貨狀態也會不受納稅時間的太多約束。但如果是賒銷形式，或者涉及收款的分期到賬，那么企業銷售時，其納稅義務履行就要審慎地按照約定的收款時間來進行。這就需要企業在稅收籌劃中，精準分類具體的情況，而后正確評估客戶的實際可能付款時間，以為節稅避稅留有可操作空間。

（四）對稅收籌劃的適配性合理控制

該方法的出發點在于，我國內外的經濟時局始終是動態的，而不是固化的，其市場形勢變化下，國家及地區層面的稅收政策、法律條款等，都會因時而動，哪怕是業已成文的執行多年的稅法，也不可能一成不變。這就決定了，企業不可以絕對性地進行稅收籌劃方案執行，而需為相關方案的補充、修正、革新留有空間。對此，企業可在管理制度、財務稅務機制的層面上進行滲透，給予稅收籌劃工作以相對寬泛的調整空間，允許其工作人員根據實際內外部情況的變化而改善稅收籌劃方案的適配性。其中，對能夠敏銳察覺到環境變化，推動籌劃方案進步的人員，企業應利用鼓勵機制來給予獎賞，從而促進內部稅收籌劃生態的良性發展。

四、結語

綜上所述，對低稅環境合理利用、對調整成本的手段合理利用、對經營活動環節合理把控、對稅收籌劃的適配性合理控制，這幾個方法都是從稅收籌劃思路衍生出來的，其思路和方法二者是和諧統一的關系。由此也提示廣大納稅企業，稅收籌劃不可一成不變，也不可亂籌劃亂作為，要始終讓稅收籌劃思想走在前端，不斷修正相應的思路與籌劃行為，這樣才能做到及時、合理、如愿地避稅節稅，使自身切實獲得稅收籌劃方面的助力。稅收籌劃對任何企業個體而言，都任重道遠。