區域鏈視角下學校內部控制體系的構建研究

石靈瓊 新昌技師學院

區域鏈是在信息技術不斷發展過程中產生的新生事物。從本質上來講，區域鏈是一個在各個節點實現了信息自我驗證、傳遞和管理的去中心化共享數據庫。其理念涉及數學、密碼學、互聯網和計算機編程等很多學科，具有開放性、獨立性、安全性、匿名性等諸多特征；在數據傳輸的過程中，用戶無法篡改數據，且全程留痕，公開透明，可以追溯的優勢保證了其“誠實”和“透明”的兩個特點。目前，區域鏈技術在金融領域、物聯網、公共服務領域等都有廣泛運用。而內部控制體系構建問題是各行各業發展中都會面臨的問題，隨著市場經濟的不斷發展，學校的運營風險也隨之提高，當前很多學校都開始重視內部控制體系的構建，以提高學校的管理效率和經濟效益[1]。將區域鏈應用于學校內部控制體系建設中，對學校實現運營風險的有效規避具有重要意義。

一、區域鏈和學校內部控制的關系

區域鏈中很多的理念都可以在學校構建內部控制體系中加以運用，比如全面性，在學校一切業務活動中，都應該實現全面的內部控制，并應該將其常態化。區域鏈中對信息的管理是基于信息傳輸與保存的整個流程，學校應該將內部控制貫穿于學校的日常管理和工作流程之中，而不是簡單設置暫時性、階段性的工作內容。區域鏈對信息的編輯具有關聯性，在分布式賬本下，任何人對信息的修改或者編撰都會進行記錄并公布，在學校的內部控制體系中應該保證關聯性和透明性，各項控制活動需要相互關聯且相互影響。區域鏈具有隱匿性的特點，在學校的內部控制體系構建中應當得到體現，比如在學校的教育活動和管理活動中采用區域鏈融合內部控制的相關措施。

二、基于區域鏈視角下學校內部控制存在的問題

（一）信息反饋機制不健全

信息反饋機制是學校內部控制體系構建的基礎。在正常運營中，學校的職工會不斷增加，教職員工和在校學生的增多對學校管理效率和管理質量提出新的要求，各部門之間職責交叉、學生之間突發事件增多等都需要健全的內部控制體系來予以改善。目前，許多學校沒有重視內部反饋機制的建設，依然采用上傳下達的模式，信息傳遞效率較為低下，并且難免會降低信息在反饋中的真實性和可靠度。在信息社會，信息傳遞的效率和真實性關系到單位經營的風險以及利益，因此，學校信息反饋機制的構建是提高學校管理效率和經濟效益的基礎，是提升學校內部控制質量的關鍵[2]。

（二）學校內部控制意識薄弱

教職員工作為學校教育的主要力量，內部控制體系的構建無法離開全體教職員工的參與，但是目前學校大部分教職員工的內部控制意識都比較薄弱。一方面學校管理人員在日常的工作中更為關注實際管理的推進，忽略了對內部控制意識的宣講，內控意識作為行動的主要推動力，是教職員工日常工作中主要的行為指導理念，缺乏相應的內控意識作為正確的行為指導，必然會導致內部控制體系構建的難以推進或者出現畸形；另一方面，教師作為教學工作的主要開展者，長年奮斗在教學工作的一線導致其更看重教學質量，缺乏對內部控制的重視，在學校政策的貫徹與落實過程之中，教師一般會嚴格執行并展開相關工作，但由于對具體工作要求缺乏了解，可能就會引發誤會，造成相應措施落實不到位等情況發生。

（三）內部控制體系不健全

內部控制體系不健全是學校內部控制體系構建面臨的最大困境。內部控制體系不健全體現在很多方面，比如缺乏有效的實施體系、內部控制流程有待優化等，學校存在著財務部門、教務部門以及行政部門等，部門之間各司其職才能推進學校工作的正常開展，但是，由于對內部控制體系的構建實施較晚，目前不少的學校依然尚未形成完整的內部控制體系。在構建內部控制體系的時候，學校各部門之間存在著工作交叉的現象，比如由教師兼職內部控制工作，教師既要管教育又要兼顧學校管理，這使得教師的工作量不斷增加，工作效率難免降低，不僅對學校的內部控制體系構建造成不利影響，并且還可能會降低教學質量。另外，在學校的財務控制過程中，對資金缺乏有效的管理可能會導致資金用在不合理的地方，進而造成資源的浪費，增加學校在運營中的資金風險；或者在資產的核算過程之中，由于學校內部財務核算制度過于傳統，出現資產價值評估不準確的問題，降低學校在運營中的資金使用效率。同時，職業道德建設是內部控制體系構建的重要內容，目前部分學校在采購環節涉及項目支出時，比如：書本購置、科研項目撥款等，難免因資金監管不嚴、審批不到位等原因出現資金占用、公費私用等問題。一旦個別員工有失道德水準可能就會發生貪污受賄等不良事件，增加學校內部控制的風險。顯然，內部控制關系著學校的管理風險和社會形象，需要從根本上重視學校內部控制體系的建設與健全。

（四）缺乏有效的監督機制

學校在運營過程中的監督管理主要有內部監督和外部監督。其中，內部監督通過學校內部設立的監管部門進行相關的檢查和評價，但是，由于目前大多數學校尚未建立專門的內部監管部門，內部監管機制也尚不健全，無法對學校的實際情況，以及內部控制執行所需的監管計劃，進行定期匯報，從而在很大程度上制約了學校內部控制工作的進一步優化。而外部監督主要來自于政府和社會對學校的監督，大多數的學校為公立學校，具有非營利的特點，需要為社會輸送人才和提供教育成果，資金主要來源于政府撥款和學費收入等，所以對學校的經營活動進行監督是必須且必要的。目前的外部監督方式主要是采用抽查的辦法，部分學校可能多年都不會被抽查到，外部監督缺乏持續性和有效性是導致學校內部控制體系構建存在問題的重要因素[3]。

（五）專業化人才缺失

學校內部控制工作的有序開展，需要專業化的人才支持。一方面，內控人員需要掌握專業財會知識，明確近年來市場經濟環境變化對學校經營的影響，熟悉國家對學校內控體系建設所出臺的相關政策，具有較高的信息素養，能夠熟練操作信息化管理系統，知道如何將區域鏈應用于學校內控體系建設中；另一方面，內控人員要充分了解學校的實際經營情況，明確當前學校管理中可能存在的內控問題及財務、經營風險，能夠對突發事件進行積極響應，及時上報給學校相關管理部門，同時根據需要及時更新自身知識，提高自身能力。然而，從當前學校內控工作開展情況來看，專業化人才缺失的問題較為明顯。例如，部分學校由財管人員擔任內控職責，盡管是科班出身，但是并不能夠根據當前學校內外環境變化及時更新自身的業務能力，也不會主動參與后續教育，缺乏為學校內控體系建設服務的意識，難以勝任更加具有復雜化特點的學校內控工作。上文提到也有內控人員由老師擔任的情況，老師的主要職責是教書育人，管理是管理層的工作，而內控則是專業人員的工作，老師既不具備豐富的專業財會知識，也沒有管理及內控體系建設的經驗，難以滿足實際需要。也有學校的內控人員不具有信息化管理系統的操作能力，不能通過對學校各項業務數據和教學數據的收集、分析與處理，為內控工作的開展提供數據支撐，也缺少安全意識，不注重保護學校重要數據。

三、基于區域鏈視角下學校內部控制的解決措施

（一）建立良好的內部控制環境

良好的內部控制環境是構建學校內部控制體系的前提。學校管理人員應該建立并健全學校的內部控制體系，嚴格遵守學校的規章制度，以身作則。就內部控制的理念和重要性在學校范圍內進行宣傳，幫助教職員工轉變傳統的思想觀念，提高工作過程中的思想防范意識。雖然短期內可能會增加全體教職員工的工作量與工作難度，但是從長遠角度看，內部控制的有效落實可以極大地提升學校各部門之間的工作效率和質量，員工自覺或者被動地受到監督可以讓內部控制不再浮于表面，廣泛的員工參與也可以提高內部控制的可執行性和可持續性。同時，在內部控制活動的實施過程中，提升全體教職員工的思想覺悟和專業能力，對于學校經營風格轉換、責權分配等都有著重要的意義。

（二）建立風險評估機制

學校在建立內部控制體系的時候，可以參考優秀學校的經驗，建立風險評估機制，并且完善內部控制實施過程的相關配套措施，比如信息化辦公系統、智慧校園等軟件的安裝與運用。在信息化系統下可以將教務、教學、財務、學生管理等多項工作進行有機整合，改變過往的“孤島效應”，打破各部門之間信息傳輸與轉化的壁壘，并且對數據可以進行完善的記錄與追蹤，有效提高工作人員的工作效率以及風險評估的準確性。為了保證風險評估的有效性，學校必須根據自身的經營情況與經營環境對可能發生的經營風險作出科學的分析與評價。例如，因資金短缺導致采購困難，或者無法及時應對突發情況問題等，盡早地進行財務管理工作，通過事前預算、事中監管、事后分析，將風險確保在可控范圍之內，并且對已經發生過的風險事件進行總結，進一步完善風險評估體系[4]。

（三）強化控制活動

學校的經營具有復雜性，涉及多個領域和部門，學校應該結合自身實際狀況，在多個環節強化控制活動開展的力度。比如，在財務部門的預算中，部分學校需要拋棄原有的“增量預算”和“零基預算”的方式，積極建立預算工作委員會，整改預算容易產生與實際不符的狀況，在進行預算時應該結合年度教學、科研、基建等項目總的經費做出的合理分配，并且預算管理部門或者相關管理層應當對預算的方案進行審核，將預算工作納入績效考核范圍內，提升員工的工作積極性和規范性。在合同管理中應當設立專門部門對公章使用進行制度上的限制，并且就合同的簽訂、審核、執行以及保管等工作設置專門的部門履行管理職責，對合同履行過程中可能發生的風險以及出現的問題進行及時反饋。

（四）注重監督機制

監督機制的健全是學校內部控制活動有效開展的重要保障，在內部監督環節中，學校應主動設立專門的內部監管部門，從而確保監督管理活動的獨立性與客觀性，而且由專門的內監管部門負責執行相應的監管程序，能夠在很大程度上保障學校的健康運行。以上海某學校為例，該學校通過成立專門的監督委員會，使其與學校理事會、工會相獨立，由監督委員會對學校的各項活動執行情況進行定期跟蹤監督，并將其問題與改善措施予以公布，從而保障學校內部監督的有效落實。學校需要提高對外部監督的重視程度，可以自發引入會計師事務所等獨立的第三方監督機構，內外結合的方式更容易發現內部控制體系推進過程中的薄弱環節。同時，就監督工作的開展應該建立相應的問責制度，對監督過程中發現的不合理狀況、風險隱患等堅決落實責任，對學校產生的負面影響堅決予以追責，根據事態的嚴重性對項目開展中的管理層、負責人以當事人進行責任分配，以此保障內部控制的力度。

（五）加強專業化人才培養與引入

專業化內控人才的培養與引入，有利于學校內控體系的構建。學校能夠在其幫助下，發揮區域鏈作用，優化自身管理體系，充分發掘、處理內控中的問題，提高內控質量。人才培養方面，可以從當前學校人員中擇優培養。在學校管理層、財務部選擇熟悉學校各項業務開展情況、具有豐富財會知識的人才，最好是持有相關財會證書、能基本熟練操作學校信息化管理系統。他們對于區域鏈了解不多，但是大多知道學校內控建設實際情況。那么培養時可就區域鏈及其在學校內控體系建設中的應用進行詳細講解。或者是派遣他們去一些高等院校進行學習，加強他們對區域鏈的認識。人才引入方面，適當提高財會人員準入標準，要求其具備一定的財務管理或內控經驗、信息化管理系統操作經驗，明確當前國家的國家政策，必要時實施入職前測試。

四、結語

在教育改革背景下，學校的發展面臨著新的挑戰，也迎來了全新的機遇。加強學校自身的內部控制體系建設，可以有效提升學校的辦學實力和管理效率，學校應該抓住機遇，迎難而上，結合區域鏈管理理念實現更高、更全面的發展。