企業全面預算管理的績效研究

雷勝瓊

摘 要：全面預算管理自20世紀20年代被通用電氣、杜邦公司等企業應用后，被越來越多的企業所接受。全面預算管理從最初的計劃、協調、生產到具有控制、激勵、評價等一系列功能的企業管理方案，在企業的內部控制中占有重要的地位。推行全面預算管理是提高企業管理水平的重要措施，近年來我國越來越多的企業開展全面預算管理工作。文章旨在通過科學的程序和方法，對預算管理的執行狀況進行衡量，并評價預算管理績效，為企業實施獎懲提供依據，并進一步優化企業的全面預算管理水平。文章重點研究對全面預算的績效管控，為預算工作提供指導。

關鍵詞：企業;全面預算;績效評價

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2022）08-0160-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.08.160

評價是對事物作出判斷的活動。本文研究預算評價，通過預算制度確保預算目標的達成，并以此在企業內部實行一系列有效的管控活動，從而實現資源的合理配置與各項資源的整合，以標準化的管理為戰略目標的達成提供保障。從微觀上看，提高全面預算的水平能夠改善企業內部管理活動。從宏觀上看，全面預算管理是針對市場背景，對企業的各類資源加以優化的措施。

1 全面預算管理的目標及問題

1.1 全面預算管理的目標

預算目標是各部門的奮斗目標，在企業發展過程中，預算的目標是多方面的，不能用單一的指標來判斷。預算的最終目標是提高企業價值，但是也需要考慮經營的各類限制，通過預算能夠有層次地表達企業的各類目標。企業總體目標通過預算分解到具體責任人的目標，通過對各項工作的安排，確保各責任主體通過完成自身的目標來實現預算管控目標。如果企業的各責任主體都完成了自身的預算目標，那么企業目標也將容易達成。因此要加強對各責任主體目標的制定，從而促使企業的全體員工為總目標的達成而努力。企業的各部門之間的目標必須一致，從而讓企業形成合力促使企業總體目標實現。但是在管理過程中，由于企業不同層級利益可能存在沖突的現象，對此預算通過考核平衡不同層級之間的矛盾，并促使全體人員在此基礎上相互協調。在預算目標確定之后，進入預算實施階段管理工作的重點是對預算的控制，通過比較預算執行和預算目標之間的差異，確保各項活動開展的標準性。有效的目標落實要求對各責任主體加強考核，通過評價各責任主體工作的有效性，將工作成功和責任人的績效相掛鉤，促進各層級員工更好地開展工作[1]。各層級的人員需要明確自身所需要達到的業績，從而更加努力地完成工作。企業除了要有高質量的預算體系之外，還要制定完善的預算考核制度，從而促使預算目標實現。

1.2 全面預算管理存在的問題

第一，企業的全面預算管理和企業的戰略存在脫節的問題，部分企業在全面預算管理時短視效應嚴重，忽視了長期利益的實現，沒有充分結合戰略目標設置預算體系。

第二，企業沒有設置全面的預算考評指標。考評指標來自財務各項目，但是通過財務指標進行考核不利于對基層人員的考核。基層人員的工作要使用與其工作性質直接聯系的指標進行考核。現有的考核指標過于單一，例如利潤中心主要通過利潤完成率來考核，成本中心主要考核成本管控指標，導致預算編制的方法較為單一，沒有根據各部門的實際狀況對預算進行編制，在預算編制過程中往往采用增量預算的方法，沒有實現科學的編制，無法實現對企業各部門有效管控。

第三，企業的部分人員對于預算管理沒有形成正確的理解，認為預算管理僅僅是財務部門的工作，和其他部門無關，沒有認識到企業的全體人員都應該參與到預算的過程中。同時由于財務部門和業務部門之間的信息存在不對稱的問題，導致對各項預算指標的理解也不統一，業務部門只能被動地接受財務指標，無法有效落實預算的要求。

第四，預算的考評過于簡單，沒有建立有效的預算考評體系，難以對各責任中心的差異情況進行深入分析，也沒有進行深入的評價和總結，導致預算管理失去了應有的作用。

2 評價的目的及指標選取依據

2.1 評價目的

評價的目的是幫助企業的全面預算管理體系不斷優化，要明確是否能夠完成應有的目標，并通過合理的方式進行獎懲，對預算體系的優化提出建議，促使企業實現可持續發展。對此企業評價目標主要包括以下七個方面。

第一，預算目標導向。企業預算目標可能會與戰略目標有沖突，要求企業預算目標進行調整，確保預算能夠滿足戰略實現的需求。利潤導向很大程度上來源于企業領導的要求，在這種情況下企業領導必須轉變認識，從單一利潤導向轉向與戰略導向的結合，最終實現戰略目標。

第二，完善預算的編制。預算編制的目標不僅要與企業的長遠目標相一致，更要與預算具有一定的彈性，從而能夠靈活應對預算管理過程中的各類問題，并對責任主體的管理要求進行明確，確保責任主體工作的有效性[2]。

第三，要完善預算的編制程序。按照上下結合的編制方法強化預算的管理體系，由預算管理委員會提出預算的總體目標，預算管理辦公室確定編制原則與方法，各責任中心擬定預算草案，最后匯總到預算管理委員會審查，審核無誤后下達預算指標。

第四，要完善對預算指標的設計與編制。企業的預算指標編制必須要科學合理，針對不同的管理要求設置不同的管理方式，確保預算指標符合企業的發展要求，例如對于預算變動較大的項目可以采用彈性預算，對于變動不大的項目可以采用增量預算。

第五，避免信息不對稱的現象。在企業中各部門之間的信息不對稱導致管理部門在制定評價指標時無法做到有效與準確，對此要完善考核體系，確保預算的執行者將自身的利益和預算的完成度相銜接，使預算草案盡可能接近于實際，更好地解決信息不對稱的問題。

第六，強化資金預算管理。根據預算中的收支項目編制資金預算，并對資金實現科學的管理，對資金進行滾動預算，確保預算具有連續性，能夠根據外部環境的變化及時作出調整，發揮預算的調控作用，并對預算管理中的各類問題進行快速反饋，從而有效地將資金運用到最需要的地方，并按照業務預算的要求撥付資金，加強預算執行的有效性，從而確保資金預算與業務預算相互促進。

第七，加強對預算的審批。企業要對各預算指標進行審核，需要對預算編制內容的依據、方法的合理性進行審核，使預算具有可操作性。

2.2 評價指標選取依據

第一，突出重點。盡可能用最少的指標明確表達管理層突出的重點。雖然多采取指標能夠提高預算評價的科學性，但是過多的指標甚至淹沒關鍵指標，不利于企業的操作。

第二，通過定量與定性相結合的方式進行評價。預算管理是對企業全過程的評價，如果一味追求定量指標，那么可能會導致結果的失真。對此在指標設計時也應采用定性指標，通過專家意見評價。

第三，動態與靜態相結合。評價既要反映靜態的執行結果，也要反映執行的過程，從而進行綜合的評價。

第四，重視指標的獨特性。評價指標要能夠對企業預算情況真實體現，同時在設計績效評價體系時也需要考慮指標的獨特性，確保指標能夠反映企業自身的實際特點[3]。

3 全面預算管理績效評價體系的建立

3.1 績效評價的流程

全面預算管理是一個持續的動態過程，反饋明確各責任中心的考核內容，并完善責任中心的管理方式。

第一，由預算管理委員會制定績效基準和評價指標，績效基準是各責任主體應該達到的目標水平，也是進行考核的基礎，應該結合企業不同責任主體的特點，采用定量與定性相結合的方式建立績效評價指標。

第二，全面收集各類資料與數據，并對數據進行標準化處理。評價委員會將評價的指標上交給企業的管理部門，預算績效評價委員會在每個評價周期總結相關材料，并上交給企業管理部門，企業管理部門對上交的材料進行審查，并提交預算評價結果。

第三，要發布績效評價結果的改進意見，預算管理委員會對預算的結果進行確認，并利用合理的方式提出對全面預算管理的意見，確保全面預算管理工作的有序開展。

3.2 績效評價的內容

全面預算管理的績效評價內容包括績效執行狀況和績效管理狀況。全面預算管理委員會根據企業的實際情況確定評價的方式，但是很多企業注重對預算結果的考評，忽視了執行過程的考評。對此企業要轉變理念，提高對預算管理考評重要性的認識。如果不強調對預算管理情況的考評，很可能導致企業的預算工作流于形式。

第一，要對全面預算管理的執行情況進行考評。對各責任中心的目標完成情況進行考評，并督促各責任中心實現應達到的目標，根據不同責任中心的特點，考評內容也應該有所側重，考評的方式與內容也有所不同。考評的頻次應該從高層到基層逐漸增加，對基層責任主體的考評，能夠促進其主動開展預算工作，并在工作中發現不足之處，促使其找到努力工作的方向，有利于企業整體目標的實現。對管理層考評的頻率應該適中，如果考評過于頻繁會導致資源的浪費，還會導致管理者過于重視預算而忽視研發、質量管理等工作，考評的內容要從高層組織到基層組織逐漸具體化。

第二，對預算管理執行狀況的考評。對不同級別的責任主體考核內容也不同，對基層人員而言，要讓基層員工了解全面預算管理的理念，考評各責任主體是否制定了系統性的員工宣傳培訓制度;考評預算編制依據是否科學;考評的過程中是否嚴格按照考評分析流程;預算目標制定是否按照戰略分解的要求;預算編制的基礎是否可靠;各責任主體是否按照預算的要求制訂了明確的工作計劃;各責任主體在預算執行過程中是否主動參與;預算是否實現了全方位的管控等。

4 結論

全面預算管理的績效評價是一項系統的工作，需要對預算的全過程進行統籌兼顧，不能僅考慮預算執行的結果，更應該對執行預算的過程加以考評，注重考評的系統性，從而為預算管理的改進提供依據。全面預算管理的績效考評要對預算的執行狀況進行考評，包括對預算編制、預算控制、預算調整的有效性進行考評，要在預算管理系統中建立有效的考評體系，但是預算管理作為一項龐大的工程，如何建立有效的績效考評體系也成為企業所需要解決的問題，對此企業要加強全面預算管理的績效工作，確保企業實現健康發展。

參考文獻：

[1]鄭熠.對企業全面預算管理績效評價相關問題的探討[J].財會學習，2020（2）.

[2]張歐.關于企業全面預算管理與績效評價研究[J].財會學習，2020（10）.

[3]王丹.論企業全面預算管理和績效評價[J].中國總會計師，2019（5）.

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